План работы.

План работы. 2

Вариант №6. 3

Задание 1. Налоговые последствия нарушения срока исполнения договорных обязательств. 3

Задание 2. 6

Задание 3. 7

Список использованной литературы. 8

Вариант №6

Задание 1. Налоговые последствия нарушения срока исполнения договорных обязательств.

Договор это – совокупность условий, определяющих действие сторон. Договор порождает обязательство, поэтому к нему применимы общие положения об обязательствах, предусмотренных частью второй Гражданского кодекса РФ. Обязанность возмещения убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением договорного обязательства, является общим правилом, которое применяется независимо от того, предусмотрено это условиями договора или нет. Возмещение убытков вследствие нарушения принятых обязательств составляет одну из мер гражданско-правовой ответственности.

Действующее законодательство исходит из принципа свободы договора, позволяющего сторонам самостоятельно принимать решения о необходимости заключения договора и включении в него различных условий. В качестве меры, обеспечивающей исполнение принятых на себя по договору обязательств, стороны могут оговорить условия по выплате неустойки и возмещению убытка, подлежащих выплате стороной, нарушившей договорные обязательства.

Действующее законодательство не содержит нормативного документа, устанавливающего обязательное включение в договор штрафных санкций. Поэтому формулировка об ответственности сторон «согласно законодательства РФ» вполне приемлема.

Однако на практике, в условиях рыночной экономики, связанной с определенным предпринимательским риском, предприятия стараются включить в договор все штрафные санкции за нарушение или ненадлежащее исполнение обязательств. Глава 25 Налогового кодекса РФ определяет порядок Налогового учета штрафных санкций за нарушение договорных обязательств.

Если же судебное разбирательство начато, то датой получения данного внереализационного дохода будет считаться дата вынесения решения суда.

Под неустойкой понимается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (ст. 330 ГК РФ). Разновидностями неустойки являются пеня и штраф за несоблюдение договоров, в том числе за просроченный платеж по договору или иное неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров.

Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (п.2 ст. 15 ГК РФ).

В соответствии с пп. 3 ст. 250 НК РФ и пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ штрафы, пени и (или) иные санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, признаются внереализационными доходами или расходами. При этом для некоторых видов внереализационных доходов и расходов НК РФ определяет специальные даты их признания.

Налогом на прибыль облагаются признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, суммы штрафных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, причиненного организации (п.3 ст.250 НК РФ). Эти суммы учитываются при определении налоговой базы в составе внереализационных доходов. У организаций-должников указанные суммы согласно подп.13 п.1 ст.265 НК РФ учитываются в составе внереализационных расходов.

Согласно статье 317 Налогового кодекса РФ при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями договора не предусмотрено штрафных санкций или возмещение убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда.

Датой получения доходов в виде штрафов и иных санкций за нарушение договорных обязательств признается дата начисления (штрафов и иных санкций) в соответствии с условиями заключенных договоров либо на основании решения суда.

Это означает, что если кредитор не обращался в суд, он должен включить суммы штрафов и пеней, предусмотренных хозяйственными договорами, в налогооблагаемый доход вне зависимости от признания их должником. Если условиями договора взыскание штрафных санкций или возмещение убытков не предусмотрено, у налогоплательщика не возникает обязанности по начислению этого вида внереализационного дохода.

Как уже говорилось при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора (ст. 317 НК РФ).

Аналогичный принцип установлен законодателем и в отношении расходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба: датой осуществления таких расходов в налоговом учете признается дата их начисления в соответствии с условиями заключенных договоров либо на основании решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272).

Суммы штрафных санкций и суммы возмещения убытков или ущерба у налогоплательщиков, определяющих доходы методом начисления, отражаются в составе внереализационных доходов в соответствии с условиями заключенных договоров (ст.317 НК РФ). Исходя из этого в Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ МНС РФ содержится положение об учете сумм штрафных санкций и сумм возмещения убытков независимо от предъявления претензий должникам, если в договорах на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) указаны все обстоятельства, при которых возникает ответственность организаций-должников.

Очевидно, что в данном случае МНС РФ истолковывает в свою пользу противоречивые указания, содержащиеся в ст.271, 272 и 317 НК РФ. При этом, правда, сделана оговорка, что суммы штрафных санкций признаются доходом организации при отсутствии возражения должника. Возникает только вопрос: против чего должен возражать должник? Ведь он может и не знать, будут ли к нему вообще применены штрафные санкции, предусмотренные договором, или поставщик товаров (работ, услуг) примет какие-то иные меры воздействия.

Организации вправе не исполнять названные рекомендации налоговиков, руководствуясь при этом положениями п.7 ст.3 НК РФ о том, что все противоречия налогового законодательства должны трактоваться в пользу налогоплательщика.

Тем же организациям, которые не хотят лишний раз обострять взаимоотношения с налоговыми органами, можно дать совет о более тщательной проработке положений хозяйственных договоров в части отражения в них ответственности покупателей. Следует иметь в виду, что гражданским законодательством РФ предусмотрены следующие основные способы обеспечения исполнения договорных обязательств:

· неустойка (ст.330-333 ГК РФ);

· возмещение убытка (ст.393-394 ГК РФ).

При этом согласно ст.331 ГК РФ соглашение о неустойке должно быть заключено только в письменной форме.

Итак, при определении даты возникновения дохода или расхода налогоплательщикам следует руководствоваться условиями договора вне зависимости от того, предъявлена ли соответствующая претензия, признанна ли она противоположной стороной по договору, есть ли судебное решение в случае возникновения каких-либо споров и т.п. При этом налогоплательщикам следует самостоятельно исчислять доходы (расходы) исходя из сумм санкций, предусмотренных договором и даты неисполнения какого-либо обязательства контрагентом.

Пример 1:

Организация заключила договор поставки товаров на сумму 300 000 руб. Согласно условиям договора поставщик обязан поставить товар в определенный срок, при этом в случае просрочки обязательства поставщику надлежит уплатить пеню в размере 0,1% от продажной стоимости товара за каждый день просрочки.

Предположим, что поставщиком не были соблюдены сроки поставки, и товар был поставлен на 10 дней позже срока, указанного в договоре.

Расчет суммы пеней по договору поставки, причитающихся к уплате поставщиком

1. Продажная стоимость товара:

300 000 руб.;

2. Пеня за каждый день просрочки:

300 000 руб. х 0,1% : 100% = 300 руб.;

3. Пеня за 10 дней просрочки:

300 руб. х 10 дн. = 3000 руб.

Как видно из приведенных расчетов общая сумма санкций по договору поставки составляет 3000 руб., при этом данная сумма должна быть отражена в налоговом учете:

· продавца товара в виде внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли;

· у покупателя товара в виде внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Таким же образом учитываются иные санкции по другим хозяйственным договорам. Следовательно, за отчетный период налогоплательщик может одновременно получать как внереализационные доходы (при невыполнении договорных обязательств контрагентом), так и внереализационные расходы (при невыполнении собственных обязательств по договорам). В такой ситуации трудно предположить, что в конечном итоге получит налогоплательщик по указанным операциям – доход или расход, и увеличится или уменьшится налоговая база по налогу на прибыль.

Если прямо исходить из норм, предусмотренным НК РФ, в случае, если в виде неустойки договором предусмотрена пеня, налогоплательщикам следует начислять соответствующие суммы ежедневно. Однако мнению допустимо начислять пени (и иные санкции), предусмотренные договором, один раз в течение отчетного налогового периода таким образом, чтобы отразить указанные суммы в составе внереализационных доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

При налогообложении прибыли следует иметь в виду, что неустойка может определяться не только договором, но и законом (ст. 332 ГК РФ) В случае, если условиями договора не предусмотрено штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов (ст. 317 НК РФ). Указанные доходы (расходы) следует отражать в налоговом (и бухгалтерском) учете только на основании решения суда, в котором предусмотрено взыскание штрафных санкций за нарушение договорных обязательств.

Налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора.

При этом необходимо учитывать, что во внереализационные доходы согласно подп.3 ст.250 Налогового кодекса РФ включаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

В случае если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов. И только при взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Однако следует отметить, что МНС РФ придерживается несколько иной позиции, изложенной в разделе 4 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ:

«Статьей 317 НК РФ определено, что доходы в виде причитающихся к получению штрафов, пени и иных санкций за нарушение условий договорных обязательств признаются доходами в соответствии с условиями заключенных договоров. То есть если условиями договоров предусмотрены все обстоятельства, при которых возникает ответственность контрагентов в виде штрафных санкций или возмещения убытков, то доходы признаются полученными налогоплательщиком при возникновении этих обстоятельств, с которыми условия договора связывают возникновение штрафных санкций или возмещение убытков, вне зависимости от претензий, предъявленных налогоплательщиком контрагенту, но при отсутствии возражений должника. Если обстоятельства, приводящие к возникновению вышеупомянутых обстоятельств, не могут классифицироваться однозначно, то подобные расходы признаются по мере признания их должником либо по мере вступления в законную силу решения суда».

Напомним также положения ст.395 Гражданского кодекса РФ, согласно которой имеется возможность взыскать с контрагента суммы за задержку в оплате продукции без включения данного пункта в текст договора:

«За пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств. Размер процентов определяется существующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора, исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором».

Задание 2.

Дать письменную консультацию по следующей ситуации:

Предприятие занимается несколькими видами деятельности (производством продуктов питания, общественное питание, торговля). По общественному питанию уплачивается единый налог на вмененный доход, по остальным видам деятельности – НДС. Следует ли уплачивать НДС при перемещении собственной продукции в подразделение общественного питания?

Ответ: В соответствии со статьей 149 НК РФ НДС при перемещении собственной продукции в подразделение общественного питание не уплачивается.

Задание 3.

Оказать помощь налогоплательщику в расчетах.

ООО «Пилон» производит стеклопосуду. В сентябре произведено посуды на 900 тыс. руб. по свободным ценам, отгружено покупателям на сумму 840 тыс. руб. с НДС. Передано посуды своей базе отдыха на сумму 4 тыс. руб. без НДС.

В сентябре сдан в эксплуатацию склад для посуды, построенный подрядным способом. Фактические затраты по строительству составили 2400 тыс. руб. с НДС, они оплачены.

Оплачены транспортные услуги по счетам-фактурам на сумму 108 тыс. руб.

Определить НДС к уплате в бюджет по методу отгрузки.

Решение:

Склад построен подрядным способом. Фактические затраты составили 2400 тыс. руб. с НДС. НДС составил: 2400 – (2400/1,18) = 366 тыс. руб., они оплачены.

Оплачены транспортные услуги 108 тыс. руб., НДС составил 108 – (108/1,18)=16 тыс. руб.).

Таким образом, к возмещению из бюджета 382 тыс. руб. (366+16).

В бюджет уплачивается 840 – (840/1,18) = 128 тыс. руб. плюс 4*0.18 = 0,72 тыс. руб. Итого 128+0,72 = 128,72

НДС к возмещению из бюджета в сумме 382 – 128,72 = 253,28 тыс. руб.

Список использованной литературы.

Налоговый кодекс Российской Федерации, 1 и 2 части. – Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2003. – 624 с.
Гражданский кодекс Российской федерации. – Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2003. – 591 с.
Комментарий к Налоговому кодексу Российской федерации (постатейный). Часть вторая.; под. ред. Н.Р. Вильчура, А.В. Зимина. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003. – 1320 с.
Налоговая система России: учеб пособие / Под ред. Д.Г. Черника и А.З. Дадашева. – М.: «АКДИ Экономика и жизнь», 1999. – 296 с.
Нагорная Э.Н. Налоговые споры. М.: «Юстицинформ», 2002.