Содержание

Введение	6
1.	Значение анализа и аудита движения основных средств	10
	1.1	Экономическая характеристика основных средств, их классификация	10
	1.2	Информационная база анализа и аудита движения основных средств	15
	1.3	Краткая экономическая характеристика объекта исследования	20
2.	Методика аудиторской проверки движения основных средств	24
	2.1	Планирование аудиторской проверки по движению основных средств	24
	2.2	Аудит документального оформления движения основных средств	34
	2.3	Проверка правильности отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств	39
	2.4	Аудит начисления амортизации основных средств	51
3.	Анализ показателей движения основных средств организации	56
	3.1	Оценка обеспеченности предприятия основными средствами	56
	3.2	Анализ эффективности использования основных фондов	59
	3.3	Пути улучшения использования основных фондов	63
Заключение	66
Список литературы	68
Приложения	73

Введение

Актуальность выбранной темы данной дипломной работы связана, прежде всего с тем, что с основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Поэтому основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

Целью данной дипломной работы является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте раскрытия информации об основных средствах в финансовой отчетности проверяемого предприятия и изучение динамики и движения основных средств.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. изучить экономические характеристики и классификацию основных средств;

2. изучить теоретические основы аудита и анализа движения основных средств, задачи, объекты и источники информации;

3. изучить методику аудита движения основных средств ФГУП НМЗ «Искра»;

4. изучить методику анализа показателей движения основных средств на примере ФГУП НМЗ «Искра»

В традиционных методиках аудиторских проверок операций с основными средствами отражается лишь процесс воспроизводства этих активов в организации. При этом вне аудита, как правило, остаются такие важные вопросы, как арендные и залоговые операции, обоснованность консервации основных средств, реальность активов, аналитические процедуры и др.

Поэтому наравне с «традиционным» аудитом операций с основными средствами также воспользуемся нетрадиционными подходами к содержанию и технологии аудиторской проверки. Главными направлениями нетрадиционного подхода к аудиту основных средств могут быть рассмотрены:

1) придание приоритетной роли соблюдению критериев, предъявляемых к

системе бухгалтерского учета и отчетности, оговоренных в положениях по бухгалтерскому учету;

2) обязательность тестирования системы внутреннего контроля, которое

может быть первым этапом аудиторской проверки, либо проводиться на этапе планирования и подготовки аудита;

3) непременность применения аналитических процедур в процессе

аудита;

4) выделение трех взаимосвязанных аспектов аудита основных средств –

учетного, налогового и управленческого;

5) дополнение стандартных аудиторских процедур специфическими с

учетом особенностей объекта проверки.

В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об

аудиторской деятельности» и Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696) целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Для достижения цели аудитору необходимо:

- оценить систему внутреннего контроля организации-клиента;

- определить методы проверки;

- разработать программу аудиторских процедур по существу.

Задачи аудита операций с основными средствами можно подразделить на основные и дополнительные.

При решении основных задач аудита основных средств осуществляется проверка правильности:

документального оформления и своевременного отражения в учетных регистрах поступления основных средств;

начисления и отражения в учете сумм износа;

определения финансовых результатов при выбытии (ликвидации) основных средств;

документального оформления и отражения в соответствующих учетных регистрах операций по движению основных средств.

В процессе решения дополнительных задач проверяется правильность:

оформления операций по аренде основных средств;

учета отнесения затрат на ремонт основных средств;

переоценки основных средств.

Объектом исследования операций с основными средствами выбрано ФГУП Новосибирский механический завод «Искра». ФГУП относится к унитарным предприятиям, основанным на праве хозяйственного ведения. Предприятие занимается производством взрывчатых материалов, товаров народного потребления, тары и упаковки. Среднесписочная численность работающих составляет 270 человек.

Аудит операций с основными средствами имеет огромное значение. От того будут или нет, обнаружены ошибки, зависит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности в части основных средств. В случае обнаружения недочетов, ошибок или неоговоренных исправлений, аудитору следует в письменной форме довести до руководителя предприятия рекомендации по внесению исправлений, что позволит избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов при проверках. Аудит основных средств важен еще и потому, что затрагивает себестоимость производимой продукции (через амортизационные отчисления), что в результате может повлиять на финансовый результат.

1. Значение анализа и аудита движения основных средств

1.1 Экономическая характеристика основных средств,

их классификация

Для признания активов объектами основных средств необходимо единовременное выполнение определенных условий, а именно:

использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа указанных активов;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дорого и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых, преданные в пользование организации, в составе основных средств не учитываются. [38, с.19]

При организации бухгалтерского учета основных средств решаются следующие задачи:

правильное оформление документов и своевременное отражение в них движения основных средств (поступление, перемещение и выбытие);

правильное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

правильное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

контроль за эффективностью их использования;

выявление резервов использования производственных мощностей;

составление отчетности о наличии, движении и выбытии объектов основных средств;

своевременное принятие решений о проведении переоценки объектов основных средств;

достоверное исчисление налогов, связанных с осуществлением хозяйственных операций с основными средствами;

выявление излишних и неиспользуемых объектов основных средств.

В постановке правильного учета и для получения достоверной информации об объектах основных средств определенное значение имеет их классификация по различным признакам. Классификация используется в целых единообразия группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно – правовой формы. [38, с.20]

Группировка основных средств по их видам установлена Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994г. № 359 (с изменениями). В соответствии с Классификатором основные фонды состоят из материальных основных фондов и нематериальных основных фондов, которые в бухгалтерском учете принято обозначать соответственно как основные средства и нематериальные активы и учитывать раздельно.

Объектом классификации материальных основных фондов (основных средств) является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленных предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно – сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенное для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно – сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одно фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов, и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

Данная структура построения группировок в ОКОФ обеспечивает высокий уровень совместимости с международными классификациями видов деятельности, продукции и услуг, действующими в рамках ООН и Евростата, и Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП). [40, с.31]

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

В зависимости от принадлежности основные средства подразделяют на: собственные, принадлежащие организации по праву собственности (в том числе сданные в аренду без права выкупа); находящиеся в оперативном управлении и хозяйственном ведении; полученные в аренду без права выкупа.

В зависимости от целевого использования объекты основных средств подразделяются на:

производственные – использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и др.;

непроизводственные – не используемые при осуществлении обычных видов деятельности.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке. От правильности и достоверности их оценки зависит точность исчисления амортизации, а следовательно, себестоимости продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающегося налога на имущество и других показателей. Стоимость основных средств, находящихся у организации, учитывается при решении вопросов залогового кредитования, страхования и аренды.

Принципы оценки имущества установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», согласно которому оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости изготовления.

В соответствии с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997г.) оценка активов (включая объекты основных средств) производится по фактической (первоначальной) стоимости, т.е. в сумме денежных средств, уплаченной или начисленной при приобретении или производстве объектов.

МСФО № 16 «Основные средства» предусматривает следующие виды оценок:

по фактической стоимости (уплачиваемая сумма денежных средств либо эквивалент денежных средств или справедливая (реальная) стоимость другого возмещения, передаваемого для приобретения (создания) данного объекта, на момент его приобретения или создания). Указанный показатель соответствует используемому в российской практике показателю первоначальной стоимости объекта основных средств;

по балансовой (учетной) стоимости (сумма, в которой актив отражается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации);

по ликвидационной стоимости (чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию данного актива). [40, с.31]

Для обеспечения полезности информации, формируемой в бухгалтерском учете, в соответствующих случаях оценка отдельных активов, включая объекты основных средств, может производиться:

по текущей (восстановительной) стоимости, т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта;

по текущей рыночной стоимости (стоимости реализации), т.е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

Оценка основных средств и определение первоначальной стоимости в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Минфином России от 30.03.2001 № 26н, зависит от способа приобретения основных средств. [14, 15]

Таким образом, можно сделать вывод о том, что правильная классификация приобретаемых основных средств или уже имеющихся на предприятии позволит бухгалтерской службе организовать их учет и отражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями нормативных документов.

1.2 Информационная база аудита и анализа движения основных средств

Для проверки соблюдения нормативных актов при совершении хозяйственных операций с основными средствами наряду с источниками официальной информации используется также документация проверяемой организации и третьих лиц. Информация проверяемого субъекта и третьих лиц подразделяется на планово – договорную, конструкторско- технологическую, распорядительную, учетную, отчетную, справочную и прочую.

Основным источником нормативной информации при проведении аудита и анализа основных средств, несомненно, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

К источникам нормативной информации следует также отнести:

- Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ);

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

- Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» и др.

Информационная база, используемая аудитором при проверке основных средств, включает также основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения основных средств.

К планово – договорной информации по основным средствам можно отнести:

- договоры на приобретение, продажу, строительство основных средств и по другим операциям с рассматриваемым объектом;

- планы ремонтов основных средств;

- проектно – сметную документацию на возведение и ремонты и др.

К конструкторско – технологической информации относятся сведения о составе используемых объектов в деятельности организации, нормы затрат времени работы основных средств при выполнении операций, деталей, изделий и других компонентов, техническая документация, которую поставщик должен передать покупателю в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором купли – продажи и др.

Информация распорядительного характера фиксируется в приказах, распоряжениях, договорах с должностными лицами, контрактах с работниками, протоколах заседаний органов управления и других документах. [37, с.9]

Аудитор должен также ознакомиться с методологией учета основных средств, изложенной в приказе об учетной политике организации. В частности, необходимо изучить:

- лимит стоимости объектов для их отнесения к основным средствам и средствам в обороте;

- установленный перечень объектов, относимых к основным средствам независимо от стоимости;

- способы начисления амортизации по основным средствам;

- порядок отражения затрат на ремонт основных средств;

- предусмотрено ли проведение переоценки основных средств на 1 января отчетного года;

- сроки проведения инвентаризации основных средств;

- перечень счетов и субсчетов, установленных рабочим планом счетов и используемых для отражения операций по учету основных средств.

Учетная информация подразделяется на первичную учетную, информацию аналитических, синтетических, сводных регистров бухгалтерского учета (финансового и управленческого).

К первичным учетным документам по учету основных средств, в частности относятся:

- акт (накладная) приемки – передачи основных средств (форма № ОС –1);

- акт приемки – сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС-3);

- акт на списание основных средств (форма № ОС-4);

- акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а);

- инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6);

- акт о приемке оборудования (форма № ОС-14);

- акт приемки – передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15);

- акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16);

- документы, подтверждающие изготовление объектов хозяйственным способом.

К первичным документам, которые используются при купле – продаже объектов, в том числе и основных средств, следует отнести также счета – фактуры.

Регистры аналитического и синтетического учета включают накопительные ведомости, журналы – ордера и другие документы. Согласно указаниям по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 30 в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанных с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1. Книга является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Упрощенной формой бухгалтерского учета с использованием учетных регистров для учета основных средств рекомендуется использовать форму № В-1 «Ведомость учета ОС, начисленных отчислений (износа)».

Рекомендациями по применению единой журнально – ордерной формы учета установлены типовые формы регистров бухгалтерского учета. Учет основных средств и ряда других долгосрочных активов ведется организациями, применяющими единую журнально – ордерную форму учета, в журнале – ордере № 13.

Перечень и периодичность получения отчетных ведомостей при таблично – автоматизированной форме учета определяются организациями в зависимости от требований контроля и анализа. В частности, по бухгалтерскому учету наличия и поступления основных средств формируются: ведомость движения основных средств по бухгалтерским счетам; оборотная ведомость основных средств в размере производств, отделов, цехов и других мест их эксплуатации и хранения; ведомость наличия основных средств по инвентарным номерам (инвентаризационная опись); ведомость наличия оборудования и его распределения по возрастному составу и др. К регистрам аналитического учета можно отнести также книгу покупок и книгу продаж. [38, с.22]

Отчетная информация включает данные бухгалтерской (финансовой), статистической и налоговой отчетности (налоговых деклараций). В бухгалтерском балансе отражаются данные по основным средствам как действующим, так и находящимися на консервации или в запасе по остаточной стоимости. В «Бухгалтерском балансе» (ф. № 1) основные средства, принадлежащие организации на праве собственности, оперативного управления и хозяйственного ведения, представлены в разделе 1 «Внеоборотные активы» по статье «Основные средства» с детализацией по видам: земельные участки и объекты использования; здания, машины и оборудование. Основные средства показываются в балансе в оценке НЕТТО – по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится).

Баланс – соответствующая строка и графа

Главная книга – сальдо счета 01, 02, 08

на начало и конец отчетного периода

Регистр синтетического учета этих счетов –

сальдо счета 01, 02, 08 на конец отчетного периода

Рис. 1.1. Сверка тождества данных по учету основных средств

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состав на конец отчетного года приводятся в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Также в «Приложении к бухгалтерскому балансу» (ф. № 5) раскрываются данные:

- о суммах начисленной амортизации на начало и конец отчетного периода по всем основным средствам, а также по отдельным группам: здания и сооружения; машины, оборудование, транспортные средства и др.;

- о наличии на начало и конец отчетного периода основных средств, переданных в аренду, как в целом, так и по отдельным видам (здания, сооружения);

- о наличии на начало и конец отчетного периода основных средств, переведенных на консервацию.

В пояснительной записке раскрывается исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) информация:

- об изменении стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации);

- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств. [39, с.68]

Статистическое наблюдение за наличием и движением основных средств

осуществляется с использованием статистического отчета (форма № 11).

Выше перечисленные источники информации для проведения аудита и анализа движения основных средств достаточно объемны и требуют от аудитора всесторонней подготовки. Учитывая, что исследуемое предприятие особенно по праву собственности на имущество, необходимо изучить и нормативную базу по федеральным государственным унитарным предприятиям.

1.3 Краткая экономическая характеристика объекта исследования

Объектом исследования является ФГУП Новосибирский механический завод «Искра». ФГУП относится к унитарным предприятиям, основанным на праве хозяйственного ведения. Это означает, что собственник передавая ГУПу имущество в хозяйственное ведение, не утрачивает прав на него. ГУПы в ходе коммерческой деятельности владеют и пользуются чужой (государственной) собственностью, которая принадлежит им на праве хозяйственного ведения. Имущество предприятия, находящееся в государственной собственности, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия, и отражается на самостоятельном балансе предприятия по балансовым счетам по принадлежности имущества.

Порядок передачи имущества и оформления пакета документов, необходимого для передачи имущества предприятию, определяется Положением о порядке оформления закрепления административных зданий, сооружений и нежилых помещений, находящихся в федеральной собственности, передаче их в аренду и безвозмездное пользование, утвержденным Распоряжением Мингосимущества России от 23.03.1998 № 252-р. [22]

К документам, необходимым для закрепления объектов недвижимости за ГУПом, относятся:

1. Решение государственного органа по управлению государственным имуществом о создании унитарного предприятия с указанием, что функции учредителя предприятия осуществляет орган по управлению государственным имуществом и орган исполнительной власти в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Функции координации и регулирования деятельности предприятия выполняет орган управления соответствующей отрасли;

2. Распоряжение Мингосимущества России о передаче имущества в безвозмездное пользование или в аренду;

3. Договор, оформленный на основании распоряжения, с предприятием о передаче и порядке использования движимого и недвижимого имущества предприятием на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Данный договор оформляется Мингосимуществом России или по отдельным поручениям его территориальными органами;

4. Отчет об оценке имущества, передаваемого органом государственной власти, произведенной в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим оценочную деятельность. Стоимостная оценка имущества утверждается учредителем;

5. Акт приема – передачи имущества, передаваемого на праве хозяйственного владения или оперативного управления.

В соответствии с п. 1.2 Положения № 252-р недвижимое имущество подлежит регистрации в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» и Приказом Минюста России № 194, Минимущества России № 16, Росземкадастра № 168 и Госстроя России № 1 от 03.07.2000. Следовательно, в пакете документов должна содержаться информация о номере реестра либо свидетельство о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. [41, с.11]

К акту приема – передачи недвижимого имущества прилагаются:

- перечень объектов недвижимого имущества, переданных в хозяйственное ведение, с указанием наименования объекта недвижимости (производственный комплекс, объект социально – культурного или бытового назначения, незавершенное строительство, иное), адреса и отнесения объекта к категории памятников истории и культуры, инвентарного номера объекта, даты и номера паспорта БТИ, остаточной стоимости, оценочной стоимости; все объекты перечисляются с указанием данных, позволяющих идентифицировать объект недвижимости;

- перечень имущества, которое не относится к недвижимому, балансовая стоимость которого превышает 1000 – кратный МРОТ. Данное имущество также вносится в реестр с указанием номера в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 03.07.1998 № 696 «Об организации учета федерального имущества и ведения реестра федерального имущества»;

- копии учредительных документов организации – пользователя имущества, нотариально заверенные;

- информационное письмо органов статистики с указанием кодов организации – пользователя имущества;

- перечень прочего имущества, передаваемого по акту приема – передачи;

- выписка из технического паспорта БТИ (ф. 1а);

- поэтажный план и экспликация на конкретное помещение;

- справка о техническом состоянии здания.[41, с.11]

Изучение данных формы № 2 ФГУП НМЗ «Искра» за 2002 год показывает, что выручка от реализации готовой продукции за 2002 год увеличилась по сравнению с 2001 годом с 3 058,6 тыс. руб. до 47 960,7 тыс. руб. Себестоимость за этот же период увеличилась с 3 053,0 тыс. руб. в 2001 году до 45 443,1 тыс. руб. в 2002 году. Таким образом, доля себестоимости в выручке в 2001 году составляла 99,8%, а 2002 году – 94,8%, что позволяет говорить об увеличении рентабельности производства готовой продукции. За 2001 год предприятием получена прибыль от продаж в размере 5,7 тыс. руб., а 2002 году – 2 517,6 тыс. руб. Рентабельность продаж увеличилась в 2002 году с 0.19 % в 2001 году до 5.54 %. Убыток, полученный в 2001 году, связан с отсутствием деятельности. Операционные доходы 2002 года представляют собой выручку, полученную от реализации отходов производства. К операционным расходов в 2002 году отнесены: целевые сборы на содержание муниципальной милиции и пожарной охраны, налог на имущество, расходы по оплате услуг кредитных организаций, себестоимость реализованных отходов, налог на рекламу.

Внереализационные доходы, полученные в 2002 году, представляют собой положительные суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии заключенными договорами, в рублях, в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты.

Внереализационные расходы - отрицательные суммовые разницы.

Внереализационные доходы и расходы связаны с приобретением запасных частей для основных средств. Счета предъявляются поставщиком в евро. Расчеты осуществляются в рублях по курсу Центрального Банка.

2. Методика аудиторской проверки движения основных средств

2.1 Планирование аудиторской проверки

по движению основных средств

Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита организации – клиента.

Ее целью является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

При планировании аудита основных средств, прежде всего, составляется программа аудита. В ней содержатся юридическая и экономическая характеристики организации, перечень источников аудиторских доказательств, тесты системы внутреннего контроля и аудиторские процедуры. Характеристика организации должна включать информацию о правовом статусе, степени технической оснащенности, объеме деятельности, месторасположении и т.д.

Таблица 2.1

Программа аудита движения основных средств

Проверяемая организация ФГУП НМЗ «Искра»

Период аудита 01.01.2002-31.12.2002

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 2%

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведе- ния	Исполни-тель	Рабочая документация
1	Анализ учредительных документов, учетной политики, организации хозяйственной деятельности предприятия и определение влияния указанных факторов на порядок организации учета основных средств			Аналитический обзор, тест системы контроля операций с основными средствами
2	Изучение состава и структуры основных средств по данным регистров аналитического учета. Уточнение соблюдения условий отнесения активов к основным средствам.			Опись инвентарных карточек учета основных средств
3	Проверка условий хранения и эксплуатации объектов основных средств, обеспечения их сохранности			Выводы по осмотру производственных и складских помещений и опросу работников
4	Проверка правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами			Аналитические таблицы
5	Проверка достоверности начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств			Аналитические таблицы
6	Проверка правильности учета затрат на ремонт основных средств			Аналитические таблицы
7	Проверка правильности переоценки основных средств			Аналитические таблицы
8	Проверка своевременности проведения инвентаризации основных средств, полноты и правильности отражения ее результатов в учете			Аналитический обзор
9	Количественная оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности			Аналитические таблицы
10	Архивирование рабочих документов, подготовка и печать отчета			Отчет

Руководитель аудиторской организации _____________

Руководитель аудиторской группы ________________

К источникам аудиторских доказательств относятся:

Устав организации; учетная политика; бухгалтерский баланс и приложения к нему; документы по учету основных средств (акты, карточки, ведомости и др.); материалы предыдущих аудиторских проверок; сведения, полученные из бесед с руководством организации; сведения, полученные от третьих лиц; информация, полученная от службы внутреннего аудита.

При проверке операций по учету основных средств аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля (Приложение 1). Это позволит не только оценить его надежность, но и скорректировать программу проведения проверки.

Процедуры тестирования заключаются в оценке системы внутреннего контроля, которая состоит из среды контроля (отношение руководства к системе контроля, к созданию условий контроля), средств контроля и системы бухгалтерского учета. [33, с.34]

Проведенное тестирование системы внутреннего контроля операций с основными средствами ФГУП НМЗ «Искра» позволяет сделать вывод о среднем уровне надежности системы бухгалтерского учета. Основным недостатком является отсутствие в приказе об учетной политике оговоренного варианта начисления амортизации основных средств (используется линейный метод начисления амортизационных отчислений) и варианта учета затрат на ремонт основных средств. К недостаткам также следует отнести отсутствие графика документооборота по учету операций с основными средствами.

Поскольку многие организации применяют автоматизированную форму бухгалтерского учета, возникает необходимость тестирования системы автоматизации учета.

Таблица 2.2

Тест системы автоматизации учета

Вопрос	Ответ
Децентрализована ли компьютерная среда	Да
Существует ли географическая разбросанность компьютерных установок	Да
Правильно ли запрограммированы бухгалтерские программы	Да
Обеспечен ли внутренний контроль за функционированием системы компьютерной обработки данных	Да
Существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерам и угроза изменения программы и баз данных	Нет
Является ли система АБУ лицензированной	Да
Обновляется ли программное обеспечение	Да

Приведенный перечень тестов средств контроля может быть изменен, сокращен или расширен в зависимости от отраслевой принадлежности конкретной организации, вида деятельности и т.д.

С помощью аудиторских процедур (Приложение 2) осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушения аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности. При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств. По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.

Приведенный перечень аудиторских процедур, по существу, позволяет получить полную информацию о достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности основных средств и системы внутреннего контроля. Однако в каждом конкретном случае разрабатывается свой перечень тестов и аудиторских процедур, поскольку организации различных отраслей и правовых форм имеют определенную специфику. При проведении аудита основных средств в крупных организациях целесообразно разбивать ряд аудиторских процедур на блоки (например, проверка начисления амортизации, проверка наличия основных средств и др.). В условиях автоматизированной формы бухгалтерского учета аудит следует проводить с учетом специфики применяемых бухгалтерских программ. Кроме того, необходимо разработать ряд аудиторских процедур в целях проверки состояния автоматизации учета в организации.

При аудиторской проверке необходимо получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств и немаловажную роль в этом играют составленные по форме первичные документы.

Формы для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Аудитору должны быть предоставлены также договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, а в необходимых случаях – и свидетельства о регистрации сделок в соответствии с законодательством.

Важным вопросом при проверке сохранности и наличия основных средств является выяснение правильности оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверность отражения финансовых результатов организации и составления отчетности.

Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной.

Аудитор проверяет: оформлены ли протоколы согласования цен и отражены ли денежная оценка в учредительных документах; правомерность включения других расходов в первоначальную стоимость; достоверность установления рыночной цены. Для определения рыночной цены могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций – изготовителей; сведения об уровне цен; опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. Расходы, понесенные организацией по доставке таких основных средств, также включаются в стоимость объекта. [49, с.164]

Оценка объектов, приобретенных за иностранную валюту, производится в рублях путем перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального банка России, действующему на дату приобретения объектов в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление.

Аудитор должен проверить, правильно ли определен момент перехода права собственности в соответствии с условиями контракта; включены ли в стоимость таможенные платежи (пошлины, сборы) и другие расходы, связанные с приобретением основных средств.

При проверке правильности оценки основных средств аудитор должен обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости объектов, какие причины вызвали эти изменения (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация); отражены ли затраты по капитальным вложениям на счете 08 «Капитальные вложения».

Для подтверждения наличия основных средств проводится проверка организации аналитического учета и результатов инвентаризации основных средств.

Проверка проведения инвентаризации основных средств осуществляется аудитором с привлечением первичных документов – инвентаризационных описей, протоколов заседаний инвентаризационных комиссий, решений руководства организации по итогам проведения инвентаризации.

Проверка результатов инвентаризации необходима аудитору для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и аудиторские процедуры.

Целью проверки учета поступления основных средств является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.

На этом этапе необходимо выполнить следующие процедуры:

- получить список (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по дебету счета 01 «Основные средства»;

- проверить первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов.

Проверка проводится выборочно при существенном увеличении объектов основных средств;

- определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета.

Аудитор должен проверить: отражаются ли затраты по объектам основных средств, приобретенным за плату, возведению (сооружению), изготовлению на счете 08 «Капитальные вложения», на котором формируется первоначальная стоимость объекта. При этом проверяется состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта.

Аудитор должен установить методом прослеживания: выделен ли НДС в договоре, в первичных документах поставщиков, в расчетных документах организации; имеется ли счет-фактура на приобретенные основные средства; используется ли в учете счет 19 «Налог на добавленную стоимость» при осуществлении капитальных вложений; для каких целей приобретен объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок списания сумм налога с кредита указанного счета.

Затем следует:

ознакомление с материалами по переоценке основных средств за проверяемый период и их отражение в учете;

проверка наличия приказов (распоряжений) о создании на предприятии постоянно действующей комиссии по списанию основных средств, о лицах, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации, а также выяснения, заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности;

ознакомление с договорами купли – продажи основных средств, заключенными с юридическими и физическими лицами. Особое внимание следует обратить на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи, составленном в письменной форме с указанием паспортных данных продавца;

ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально ответственным лицам бухгалтерией предприятия;

установление обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами.

Проверка правильности начисления амортизации по основным средствам заключается в пересчете аудитором норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации.

Аудитор должен убедиться, что из состава амортизируемого имущества исключены основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведены по решению руководителя организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Важным направлением методики аудита основных средств является проверка обоснованности применения норм и достоверности начисления амортизации, поскольку эти данные связаны с формированием себестоимости продажи товаров, продукции, работ, услуг и в конечном итоге влияют на финансовые результаты предприятия (его прибыль или убыток), сумму налога на имущество и размер уплачиваемого налога на прибыль. В то же время следует помнить о том, что амортизация характеризует окупаемость (восстановление) основных средств. Выбор амортизационной политики оказывает значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации.

На данном этапе аудита осуществляется:

1. проверка соблюдения положений учетной политики организации по амортизации основных средств;

2. проверка правильности отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств;

3. проверка расчетов сумм ежемесячных амортизационных отчислений;

4. проверка своевременности и правильности их отражения в учете.

Аудитору необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения, в частности: с истекшими нормативными сроками эксплуатации; по которым амортизация не начисляется; находящихся на консервации; по которым начисление амортизации приостановлено; по которым применяется ускоренная амортизация; непроизводственного назначения; используемых организацией по договору аренды; переданных организацией в аренду.

При проверке выбытия основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислены и уплачены налоги на добавленную стоимость и на прибыль. При передаче основных средств по договору дарения плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства.

При проверке операций по реализации основных средств и их передаче по договору дарения необходимо обратить внимание на составление счетов-фактур и их регистрацию в книге продаж.

При безвозмездном выбытии объекта основных средств следует иметь в виду следующие налоговые нюансы:

поскольку безвозмездная реализация согласно ст.146 НК РФ признается объектом обложения по НДС, то по кредиту счета 68 начисляется НДС (либо с полной продажной цены, либо в соответствии с п.3 ст.154 НК РФ – то есть с разницы между продажной ценой и остаточной стоимостью);

если основные средства передаются некоммерческим организациям на осуществление ими своей уставной деятельности, то данная операция согласно п.3 ст.39 НК РФ и п.2 ст.146 НК РФ не признается объектом налогообложения по НДС. В данном случае на расчеты с бюджетом по кредиту счета 68 должна быть восстановлена сумма НДС, приходящаяся на недоамортизированную (остаточную) стоимость выбываемого объекта основных средств.

С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам; показателей отчетности и Главной книги; показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

Типичными ошибками, выявляемыми при оценке сохранности и проверке наличия основных средств, являются:

- неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного

имущества, что приводит к недостоверному формированию информации (Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах);

- оприходование основных средств, по которым необходимо

подтверждение права собственности, без наличия свидетельства о регистрации права собственности;

- несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к

покупателю, что приводит к недостоверному отражению основных средств на балансовых и забалансовых счетах;

- отсутствие документов, характеризующих техническое состояние

основных средств;

- необоснованное списание недостачи основных средств на расходы

организации. [38, с.21]

Планирование аудита - важный этап всей аудиторской проверки. И от грамотного и продуманного плана аудиторской проверки зависят не только объем проверяемой информации, время проведения проверки, величина и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки, а также перечень применяемых аудиторских процедур и методика их применения.

2.2 Аудит документального оформление

движения основных средств

Учет основных средств – это пообъектный учет, и поэтому важно определить инвентарный объект, являющийся единицей бухгалтерского учета основных средств.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии его к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер, под которым данный объект числится до момента выбытия.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним, как правило, на весь период его нахождения в данной организации.

Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов (преданных безвозмездно, реализованных, ликвидированных по ветхости и другим причинам) не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету в течение 5 лет по окончании года списания. Такой порядок устранит возможные ошибки в бухгалтерских записях при отражении операций, относящихся к выбывшим и вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам.

Присвоенный объекту инвентарный номер указывается в первичных документах, являющихся основанием для принятия к бухгалтерскому учету объектов и отражения в учете других касающихся его изменений.

Все хозяйственные операции, связанные с движением основных средств, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы по учету движения основных средств следует выписывать в минимальном количестве экземпляров, при этом необходимо исходить из требования обеспечения контроля за сохранностью основных средств.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме. Формы для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

К ним, в частности, относятся:

«Акт о приеме – передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма № ОС-1);

«Акт о приеме – передаче здания (сооружения)» (форма № ОС-1а);

«Акт о приеме – передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма № ОС-1б);

«Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» (форма № ОС-2);

«Акт о приеме – сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» (форма № ОС-3);

«Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» (форма № ОС-4);

«Акт о списании автотранспортных средств» (форма № ОС-4а) и другие. [21]

При оформлении движения основных средств документами, отсутствующими в указанном Постановлении, нужно исходить из требований к оформлению документов в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

При проверке первичных документов по учету основных средств необходимо обратить внимание на правильность их оформления в соответствии с установленными правилами заполнения всех реквизитов, а также на наличие и подлинность подписей лиц, ответственных за оформление документа.

Первичные документы разрешено составлять как на бумажных, так и на машинных носителях информации.

Использую электронные версии унифицированных форм первичной учетной документации организации имеют возможность не только воспроизводить все формы на экране монитора, но и выдавать необходимые для работы документы, заполнять их и передавать по каналам связи из одного подразделения организации в другое или за ее пределы.

Серьезное внимание должно быть удалено экспертизе договоров, которыми оформлено приобретение права собственности на объекты капитальных вложений. Наиболее часть применяемые договоры – это договор купли – продажи (в том числе договор поставки), договор мены, договор подряда. [33, с.34]

При изучении договора купли – продажи целесообразно осуществить следующие процедуры:

- проверка наличия договоров (соблюдения простой письменной формы);

- проверка наличия документов, подтверждающих государственную регистрацию сделки;

- проверка полноты и правильности заполнения реквизитов и наличия соответствующих печатей и подписей;

- анализ условий договора в части разграничения отдельных видов договоров купли – продажи и смежных договоров;

- анализ условий договора о моменте перехода права собственности.

От результатов выполнения перечисленных процедур зависит порядок формирования первоначальной стоимости и отражения операций в бухгалтерском учете.

При поступлении основных средств по бартерным сделкам, то экспертиза договоров мены осуществляется в соответствии с требованиями гл. 31 ГК РФ. В ходе экспертизы договора подряда аудитор должен проанализировать условия договоров в отношении цены, порядка оплаты и выполнения работы с использованием материалов заказчика. Проверка полноты и правильности оформления первичных документов осуществляется в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Наименование первичных документов зависит от источника поступления и направления выбытия основных средств. Основными источниками поступления основных средств являются приобретение за плату; сооружение и изготовление; внесение в качестве вклада в уставный капитал; безвозмездное поступление; приобретение по договору мены. К основным операциям выбытия относятся ликвидация, продажа, передача по договорам дарения, мены и в качестве вклада в уставный капитал.

Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерской службой организации на инвентарных карточках учета основных средств (форма № ОС-6). Если на объект, включающий ряд приспособлений и принадлежностей, составляющих единое целое, открыта одна инвентарная карточка, то в ней рекомендуется привести перечень таких частей.

Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к Общероссийскому классификатору основных фондов, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов – по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).

В организации, имеющей небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет рекомендуется осуществлять по инвентарной книге. Показатели в книге могут быть примерно такими же, что и в инвентарных карточках. В небольших организациях учет объектов в инвентарных книгах позволяет сократить объем учетных работ. Решение вопроса об учете основных средств на инвентарных карточках или в инвентарных книгах находится в компетенции организации.

Заполнение инвентарных карточек (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1), технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. Акт (накладную) приемки-передачи основных средств составляют, как правило, при принятии к бухгалтерскому учету любых видов основных средств; при этом на каждый объект составляется отдельный акт. Если основные средства однотипны, одинаковы по стоимости и приняты одновременно, то может быть составлен общий акт. Если совершается ввод в действие отдельных объектов, который требует составления других документов, в этом случае акт (накладная) приемки-передачи может не составляться.

К акту прилагается техническая документация (если таковая есть), относящаяся к данному объекту. [38, с.21]

При аудите документального оформления движения основных средств ФГУП НМЗ «Искра» подтверждено использование бухгалтерской службой предприятия унифицированных форм для учета основных средств и их движения. В обязательном порядке заполняются акты приема-передачи основных средств, инвентарные карточки учета основных средств (Приложения 3, 4). Каждое перемещение основного средства (из цеха в цех, от одного материально-ответственного лица к другому) в обязательном порядке оформляется актом перемещения основных средств.

Документальное оформление движения основных средств бухгалтерией ФГУП НМЗ «Искра» производиться в соответствии с требованиями нормативных документов, своевременно и полном объеме, что позволят сделать вывод о полноте оприходования поступающих основных средств и правильном документальном их оформлении.

2.3 Аудит поступления основных средств

На этом этапе необходимо выполнить следующие процедуры:

- проверить первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов. Проверка проводится выборочно при существенном увеличении объектов основных средств;

Приступая к аудиту поступления основных средств, следует провести формальную проверку первичных учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами.

Аудитор должен проверить: отражаются ли затраты по объектам основных средств, приобретенным за плату, возведению (сооружению), изготовлению на счете 08 «Капитальные вложения», на котором формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объекта. При этом проверяется состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта. [49, с.165]

В бухгалтерском учете основные средства возникают в результате бухгалтерской проводки:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы». Основанием для данной записи являются соответствующие документы, так, например, если к учету принимается объект основных средств, являющийся объектом недвижимости, то право собственности на него должно быть зарегистрировано.

Законом о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним установлено, что с момента вступления данного Закона в силу (с 31 января 1998г.) право собственности на объекты недвижимости подлежит обязательной государственной регистрации. Отсутствие государственной регистрации права собственности на объект недвижимости означает, что сделки по приобретению этого имущества являются ничтожными, то есть недействительными уже в момент их совершения.

Таким образом, по дебету счета 01 «Основные средства» могут быть показаны только те объекты недвижимости (подлежащие обязательной государственной регистрации), по которым право собственности организации зарегистрировано в установленном порядке. Следовательно, до момента государственной регистрации объектов недвижимого имущества затраты организации на приобретение основных средств подлежат отражению по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». [37, с.9]

Аудиту подлежит оценка принятых к учету основных средств. Основные требования, предъявляемые к оценке имущества и обязательств, сформулированы в ст. 11 Закона о бухгалтерском учете: оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении:

- оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем

суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;

- оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по

рыночной стоимости на дату оприходования;

- оценка имущества, произведенного в самой организации,

осуществляется по стоимости его изготовления. [3]

Пунктом 7 ПБУ 6/01 определено, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

При этом первоначальная стоимость объектов основных средств формируется различным образом в зависимости от способов поступления этих активов на баланс организации.

Вместе с тем п. 12 ПБУ 6/01 содержит общую норму, имеющую отношение к основным средствам, приобретаемым за плату; к основным средствам, внесенным в уставный капитал; к безвозмездно полученным основным средствам; к основным средствам, полученным по товарообменным (бартерным) сделкам: в первоначальную стоимость этих активов включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использование.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. [39, с.64]

При поступлении основных средств в аренду у получателя основные средства принимаются на забалансовый учет по дебету счета 001 «Арендованные основные средства». Однако вопрос оценки этих средств проблематичен.

С одной стороны, в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, являющейся Приложением к форме № 1 «Бухгалтерский баланс», утвержденной Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 4н, предусмотрено раскрытие информации о стоимостной оценке арендованных основных средств.

С другой стороны, ПБУ 6/01 не регламентирует оценку арендованных основных средств, в связи, с чем приходится руководствоваться п.86 Методических указаний по учету основных средств: «Объект основных средств, полученный по договору аренды и договору безвозмездного пользования, арендатором (ссудополучателем) учитывается на забалансовом счете (за исключением случая, когда по договору финансовой аренды объект учитывается на балансе лизингополучателя) в оценке, принятой в договоре».

Основными источниками формирования имущества ГУПа являются:

- имущество, переданное по решению Министерства имущественных отношений РФ:

а) как взнос в уставный капитал унитарного предприятия;

б) на праве хозяйственного ведения;

- имущество, приобретенное предприятием за счет прибыли, полученной в результате коммерческой деятельности и остающейся в распоряжении предприятия;

- имущество, приобретенное предприятием за счет заемных средств, в том числе кредитов банков и других кредитных организаций;

- имущество, приобретенное или созданное за счет средств, получаемых предприятием из бюджета на безвозвратной основе на капитальные вложения предприятия;

- имущество, приобретенное или созданное за счет целевого бюджетного финансирования в виде трансфертов, дотаций. [41, с.11]

Вопросы выбытия основных средств регламентируются п.п. 29 – 31 разд. V ПБУ 6/01, которым предусмотрено, что выбытие объекта имеет место в случаях: продажи (реализации объекта другому юридическому или физическому лицу); безвозмездной передачи (дарения объектов основных средств); списания в случае морального и (или) физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других

организаций; списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору; по другим причинам. [39, с.68]

Целью проверки операций, связанных с выбытием основных средств, является определение того, что:

первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учета;

финансовые результаты (прибыль или убыток), образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на счете 90 или 91.

При этом могут быть выполнены процедуры:

получить список объектов основных средств, выбывших в течение отчетного периода, с указанием первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации на день выбытия; причин выбытия; продажной цены; финансового результата от операции. Сверить данные полученной информации с данными по кредиту счета 01 «Основные средства», дебету счета 02 «Амортизация основных средств», данными счетов 90, 91;

проверить наличие соответствующего разрешения на операции по выбытию основных средств и их документальное оформление;

проанализировать по каждой операции выбытия (при значительных объемах выборочно) правильность списания основных средств и определения финансового результата. [37, с.10]

В ходе проверки выбытия основных средств аудитор устанавливает причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема – передачи основных средств, данные аналитического учета. Порядок отражения операций по выбытию основных средств представлен в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Порядок отражения операций по возмездному выбытию

объектов основных средств

Дебет	Кредит	Содержание операции
01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»	01 «Основные средства»	Списание стоимости выбывающего объекта
02 «Амортизация основных средств»	01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»	Списание накопленной амортизации
91 «Прочие доходы и расходы»	01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»	Списание остаточной стоимости объекта
91 «Прочие доходы и расходы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Списание расходов по оплате сторонним организациям за содействие по реализации объекта основных средств (демонтаж, упаковка, погрузка, транспортировка)
19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Выделение НДС на основании счетов – фактур сторонних организаций по работам (услугам) по реализации объекта основных средств
91 «Прочие доходы и расходы»	26 «Общехозяйственные расходы» (23,29,44 и т.п.)	Списание собственных расходов организации по выбытию объекта основных средств
91 «Прочие доходы и расходы»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	Начисление НДС с операции реализации основного средства (при методе определения выручки «по отгрузке»)
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	91 «Прочие доходы и расходы»	Формирование задолженности покупателя по продажной цене (включая НДС)
91 «Прочие доходы и расходы»	99 «Прибыли и убытки»	Формирование финансового результата от операции (прибыль)

Однако финансовым результатом данной операции может быть и убыток:

Дебет сч.99 «Прибыли и убытки» Кредит сч.91 «Прочие доходы и

расходы»

В случае безвозмездного выбытия объекта основного средства убытки от выбытия списываются следующим образом:

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки», Кредит сч. 91 «Прочие доходы и

субсчет «Убытки, не уменьшающие расходы»

налогооблагаемую прибыль»

При списании объектом основных средств отражение убытка осуществляется аналогично, однако убытки от списания не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

В случае если объект основных средств списывается в результат ликвидации и не подлежит полезному использованию, в бухгалтерии должны иметься документы об утилизации лома или утиля (вывоз на полигон, сдача в металлолом). [30, с.426]

Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты:

Дебет 10 «Материалы» Кредит «Прочие доходы и расходы».

Остаточная стоимость ликвидированного в результате чрезвычайных ситуаций объекта основных средств отражается следующим образом:

Дебет сч.99 «Прибыли и убытки» Кредит сч.01 «Основные средства»,

субсчет «Выбытие основных средств»

Вклад основными средствами в уставный капитал других организаций отражается следующим образом:

- списание остаточной стоимости объекта

Дебет сч.91 «Прочие доходы и Кредит сч.01 «Основные средства»,

расходы» субсчет «Выбытие основных средств»

- отражение финансового вложения в сумме фактических затрат организации (остаточная стоимость объекта основных средств)

Дебет сч.58 «Финансовые вложения», Кредит сч.91 «Прочие доходы и

субсчет 58-1 «Паи и акции» расходы»

В настоящее время аренда играет заметную роль в имущественных отношениях экономических субъектов. В связи с этим проверка операций по договорам аренды является одной из существенных процедур аудита основных средств.

Арендные отношения включают совокупность операций по найму имущества, которые законодательно поделены на текущую аренду и финансовую аренду (лизинг). Текущая аренда состоит в сдаче внаем не используемого арендодателем имущества для удовлетворения временных потребностей арендатора. Финансовая аренда представляет собой вид инвестиционной деятельности, направленной на приобретение арендодателем в собственность имущества у определенного продавца и передачу его арендатору во временное владение и пользование за плату с правом выкупа. Эти особенности и определяют отличия бухгалтерского учета и аудита этих операций.

Аудитору необходимо проверить:

- правильность отнесения аренды основных средств к текущей или финансовой;

- соответствие формы и содержания договоров гражданскому законодательству;

- достоверность формирования финансовых результатов от сдачи в аренду;

- правильность начисления амортизации;

- отражение расходов на содержание арендованного имущества. [38, с.22]

Поскольку ГК РФ определяет, что договоры аренды, в которых хотя бы одна из сторон - юридическое лицо, - во всех случаях должны заключаться в письменной форме, аудитор должен проверить соблюдение простой письменной формы договора аренды. Кроме этого аудитор проверяет соблюдение требований об обязательной государственной регистрации сделок по договорам аренды недвижимого имущества. Важным моментом при изучении договоров аренды является проверка четкого определения объекта аренды. В договоре должны быть указаны наименование имущества, его основные характеристики, описание объекта.

Если аудитор обнаруживает, что у организации заключены договоры аренды или залога, он должен проанализировать правильность использования для отражения операций балансовых и забалансовых счетов.

Если в отчетном периоде проводился ремонт арендованных основных средств, необходимо проверить характер ремонта (текущий, капитальный), предусмотрен ли капитальный ремонт в договоре аренды и за чей счет списываются расходы.

Основные средства, имеющиеся на балансе ФГУП НМЗ «Искра» переданы предприятию на праве хозяйственного ведения. ФГУП НМЗ «Искра» является промышленным предприятием, поэтому для него характерно наличие большого количества основных средств. По состоянию на 1 января 2003г. доля основных средств в общей сумме валюты баланса составляла 30,6% (Приложение 5). Однозначных ориентиров для оценки оптимального удельного веса основных средств в общей стоимости активов отечественная и зарубежная практика не предлагает. Увеличение доли основных средств в структуре баланса данного предприятия является результатом значительных инвестиций в основной капитал за счет приобретения современного дорогостоящего оборудования.

Аудит основных средств начнем с ознакомления с учетной политикой предприятия в части организации учета основных средств. Можно отметить, что приказ «Об учетной политике» на данном предприятии имеется и утвержден руководителем предприятия до наступления нового отчетного года. Приказ очень подробно описывает различные правила бухгалтерского учета и методы оценки активов и обязательств. Организация учета основных средств нашла отражение в Приложении приказа (Приложение 6). В нем отражены вопросы использования первичных учетных документов по учету основных средств, оценки основных средств, определения срока полезного использования и порядка проведения инвентаризаций. Также имеется приказ о создании постоянно-действующей комиссии по приему и вводу в эксплуатацию основных средств (Приложение 7).

Следующим этапом аудита основных средств было установление тождества учетных и отчетных данных. Так по состоянию на 01 января 2003 года в балансе отражена сумма 10 983 031 руб. (Приложение 5), по данным Главной книги (разница Дебета счета 01 и Кредита счета 02) 10 983 031 руб. 34 коп. (Приложение 8). Тождество установлено.

В связи с тем, что предприятием используется автоматизированная система бухгалтерского учета, нет проблем с использованием унифицированных форм первичной учетной документации. Отдельным приказом по предприятию на каждом технологическом участке назначены материально ответственные лица. Инвентарные номера, присвоенные объектам основных средств, нанесены на них краской. В ходе аудита был проверен порядок отражения НДС по приобретенным основным средствам. НДС был выделен во всех документах, имеющих отношение к поступлению основных средств (договор, счет-фактура, накладные). В расчетных документах на оплату оборудования также выделялся НДС по ставке 20%. Организация синтетического и аналитического учета основных средств на данном предприятии осуществлена на высоком уровне.

Так как ФГУП НМЗ «Искра» относится к унитарным предприятиям, основанным на праве хозяйственного ведения, оно не вправе распоряжаться недвижимым имуществом. Реализация недвижимого имущества может осуществляться только с согласия собственника (ст. 295 ГК РФ). ГУП, основанные на праве оперативного управления, вправе распоряжаться закрепленным за ними имуществом лишь с согласия собственника этого имущества.

ГК РФ не содержит ограничений оборотоспособности имущества, закрепленного за ГУП. Дополнительным требованием при реализации недвижимого имущества является обязательная государственная регистрация заключаемого договора (ст.4 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-З «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).

Таким образом, гражданское законодательство определяет следующие условия отчуждения имущества ГУП.

При передаче недвижимого имущества:

получение согласия собственника;

государственная регистрация договора.

Порядок дачи согласия на продажу установлен Распоряжением Мингосимущества России от 15.02.1999 № 241-р и определяет процедуру дачи согласия на продажу недвижимого имущества, закрепленного за федеральным ГУП на праве хозяйственного ведения, а также минимальную долю средств, направляемых в федеральный бюджет, от продажи имущества, которая не может быть менее 20 %.

Следует также отметить, что операции по продаже недвижимого имущества при наличии одного собственника (между ГУП федерального подчинения или ГУП одного субъекта Российской Федерации), как правило, не производятся. Передача недвижимого имущества от одного ГУП другому в пределах одного собственника осуществляется безвозмездно (с баланса на баланс). При безвозмездной передаче одним ГУП другому ГУП в пределах одного собственника реализации не происходит, однако объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются обороты по передаче безвозмездно товаров (работ, услуг) другим предприятиям. ГУП - самостоятельные юридические лица, и в случаях безвозмездной передачи имущества от одного предприятия другому независимо от того, происходит реализация или нет, может возникнуть объект обложения НДС.

Для того чтобы избежать налогообложения при безвозмездной передаче имущества от одного ГУП другому в пределах одного собственника (передача имущества с баланса на баланс), эту операцию следует производить не напрямую, а через собственника имущества. Согласно ст. 299 ГК РФ собственник имущества может прекратить право хозяйственного ведения одним предприятием и наделить таким правом другое предприятие. Такая операция требует соответствующего юридического оформления.

За 2002 год предприятием не производилась реализация основных средств. В январе произведен перевод малоценных объектов основных средств (стоимостью менее 10 000 рублей) в хозинвентарь.

ФГУП НМЗ «Искра» не использует арендованные основные средства и свои основные средства в аренду не предоставляет.

Проверка правильности отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств выявила отдельные недостатки в организации учета этих операций. Во-первых, отмечено отсутствие графика документооборота, а во-вторых, не описаны схемы корреспонденции счетов по учету операций с основными средствами.

2.4 Аудит начисления амортизации основных средств

Важным направлением методики аудита основных средств является проверка обоснованности применения норм и достоверности начисления амортизации, поскольку эти данные связаны с формированием себестоимости продажи товаров, продукции, работ, услуг и в конечном итоге влияют на финансовые результаты предприятия (его прибыль или убыток), сумму налога на имущество и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль. В то же время следует помнить о том, что амортизация характеризует окупаемость (восстановление) основных средств. Выбор амортизационной политики оказывает значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации.[37, с.10]

На данном этапе аудита осуществляется:

1. проверка соблюдения положений учетной политики организации по амортизации основных средств;

3. проверка расчетов сумм ежемесячных амортизационных отчислений;

4. проверка своевременности и правильности их отражения в учете.

Затем проверяется правильность определения норм амортизации основных средств. Проверка заключается в пересчете аудитором норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации.

Следующий шаг – определение срока полезного использования (амортизационного периода) объекта основных средств. Организации имеют право пересматривать срок полезного использования в случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации. Аудитору целесообразно выяснить, являются ли установленные на предприятии сроки полезного использования объектов основных средств характерными для данной сферы бизнеса. Для проверки аудитор должен изучить акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств.

Отдельно аудитором должно быть проверено начисление амортизации в налоговом учете. При проверке аудитор должен руководствоваться нормами гл. 25 НК РФ, в соответствии с которыми можно выделить два принципиальных аспекта методики:

- проверка формирования состава амортизируемого имущества;

- проверка расчета сумм амортизационных отчислений. [33, с.34]

Аудитор должен убедиться, что из состава амортизируемого имущества исключены основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководителя организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Для начисления амортизации амортизируемое имущество должно быть распределено по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, сущность которого достаточно четко определена в целях налогообложения. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1). Организации по вновь введенным с 1 января 2002г. основным средствам для целей бухгалтерского учета могут применять порядок начисления амортизации аналогичный налоговому учету, т.е. на основании новой Классификации основных средств, используемой для расчета сумм амортизационных отчислений в целях налогового учета.

Аудитор должен проверить, соблюдены ли все условия для начисления амортизации в налоговом учете и обеспечивает ли этот учет по каждому объекту амортизируемого имущества верное отражение в регистре следующих показателей:

- амортизационная группа объекта;

- срок полезного использования;

- первоначальная или остаточная стоимость;

- выбранный метод амортизации;

- норма амортизации;

- сумма амортизации.

Налоговое законодательство позволяет организациям самостоятельно избрать метод начисления амортизации не по всем основным средствам. Статьей 259 НК РФ определен перечень основных средств, по которым применяется только линейный метод (здания, сооружения, передаточные устройства и др.).

Результаты проверки начисления амортизации в налоговом учете влияют на мнение аудитора в отношении достоверности формирования налоговой базы по налогу на прибыль, так как суммы начисленной амортизации формируют расходы, связанные с производством и реализацией.

Таблица 2.4

Ошибки при начислении амортизации основных средств

Вид выявленного нарушения по амортизационным отчислениям	Положения какого документа нарушены	Последствия нарушения
Неправильное определение первоначальной стоимости объектов (ее завышение или занижение)	п.п. 7-16 ПБУ 6/01	Завышение (занижение) суммы амортизационных отчислений, что приводит к искажению налогооблагаемой прибыли
Неначисление амортизации в случае получения организацией убытка	п.24 ПБУ 6/01	Искажение финансового результата хозяйственной деятельности и продления срока полезного использования амортизируемого объекта
Начисление амортизации один раз в квартал (при составлении квартальной отчетности)	п.п.18, 24 ПБУ 6/01	Нарушение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Искажение финансового результата по отдельным периодам
Начисление амортизации по объектам, по которым стоимость полностью самортизирована	п.22 ПБУ 6/01	Искажение показателей бухгалтерской отчетности. Завышение себестоимости продукции (работ, услуг), уменьшение налогооблагаемой прибыли, а также стоимости имущества при начислении налога на имущество юридических лиц
Ошибки в определении сроков начала и окончания начисления амортизации	п.п.21, 22 ПБУ 6/01	Преждевременное начало начисления амортизации означает занижение налогооблагаемой прибыли, так же как и несвоевременное окончание начисления амортизации
Неначисление амортизации по капитальным затратам в арендованные основные средства	п.65 Методических указаний по учету основных средств	Занижение себестоимости выпускаемой продукции. Искажение показателей бухгалтерской отчетности

Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам, подтвердила, что при оформлении Инвентарной карточки были учтены требования по определению срока полезного использования для начисления налоговой амортизации. Приказом «Об учетной политике» выбран линейный способ начисления амортизации. Арифметическая проверка начисления амортизации основных средств не выявила счетных ошибок и неправильного выбора норм амортизационных отчислений. Амортизация начисляется ежемесячно с отражение по кредиту счета 02 и дебету счета 26. Повышающие и понижающие коэффициенты начисления амортизации ФГУП НМЗ «Искра» не применялись.

3. Анализ показателей движения основных средств предприятия

3.1 Оценка обеспеченности предприятия основными средствами

При осуществлении анализа использования факторов производства и результатов деятельности организации необходимо первоначально изучить состояние и использование находящихся у организации производственных средств, так как именно от них в первую очередь зависит повышение эффективности производства.[42, с.331]

При анализе состояния и эффективного использования основных средств необходимо ответить на следующие вопросы:

1) какова обеспеченность организации и ее структурных подразделений необходимыми для производства основными средствами, то есть соответствует ли потребности в них фактическое наличие основных средств;

2) какова динамика роста основных средств и отдельно их активной части;

3) какова степень использования основных средств;

4) какое влияние оказывает использование основных средств на объем выпускаемой продукции и другие экономические показатели работы организации;

5) имеются ли резервы роста фондоотдачи как за счет увеличения объема продукции, так и за счет улучшения использования основных средств?

Источниками данных для анализа состояния и использования основных средств являются формы бухгалтерской отчетности.

В случае необходимости и для более качественного анализа организациями могут быть использованы формы статистической отчетности.

Это формы составляемой и представляемой организациями бухгалтерской отчетности на основе Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н.

Согласно п.5 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, что соответствует Указаниям об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом Минфина России от 13.01.2000 № 4н:

форма № 1-П «Отчет предприятия по продукции»;

форма № 11 «Отчет о наличии и движении основных фондов и других нематериальных активов»;

форма № 11-Ф «Отчет о наличии и движении основных средств (для предприятий всех отраслей народного хозяйства, кроме промышленности и строительства)»;

форма БМ «Бланк производственной мощности»;

форма № 7 «Отчет о запасах неустановленного оборудования, находящегося на складах, в капитальном строительстве»;

форма № МО-1 «Бланк переписи неустановленного, излишнего оборудования»;

форма № 1 – переоценка;

форма № 2-КС «Отчет о выполнении плана ввода в действие объектов основных фондов и использования капитальных вложений» и др.

вышеуказанные статистические формы представляются органам статистики в соответствии с указаниями Госкомстата России.

Основные фонды занимают, как правило, основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия. От их количества, стоимости, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, устойчивость финансового состояния. [42, с.331]

Анализ обеспеченности организации и ее структурных подразделений основными средствами служит для изучения потребности организации в основных средствах для полной выработки продукции, выявления фактического наличия основных средств, определения состояния основных средств и оценки их использования.

Основные средства подразделяются на производственные (отражаются по стр. 371 ф. № 5) и непроизводственные (отражаются по стр. 372 ф. № 5), активные (машины и оборудование, транспортные средства, участвующие в процессе производства и реализации продукции).

Таблица 3.1

Данные по основным средствам ФГУН НЗМ «Искра»

Наличие основных средств	на 01.01.2002 (тыс. руб.)	Поступило в 2002г. (тыс. руб.)	Выбыло в 2002г. (тыс. руб.)	на 01.01.2003 (тыс. руб.)
всего	в том числе новые	Всего	в том числе ликви-диро- ван- ные
1. Основные средства (всего)	324,6	11545,3	11545,3	53,9	11816,0
в том числе: производст-венные	324,6	11545,3	11545,3	53,9	11816,0
Непроизвод-ственные
2. Активная часть основных средств	324,6	11219,4	11219,4		11544,0
3. Переведено основных средств на консерва- цию

Из данных приведенных в таблице 3.1, можно сделать вывод, что на предприятии произошло увеличение основных средств на 11545,3 тыс. руб., что в 36,4 раза больше чем было на начало года, в том числе производственные основные средства были увеличены на эту же сумму (11545,3 тыс. руб.). Кроме того, произошло увеличение активной части основных средств на 11219,4 тыс. руб., или 35,6 раза на конец года по сравнению с его началом.

3.2 Анализ эффективности использования основных средств

Прежде чем произвести анализ эффективности использования основных фондов, рассмотрим анализ обеспеченности организации оборудованием и полноты его использования.

Анализ работы оборудования базируется на системе показателей, характеризующих использование его численности, времени работы и мощности. [38, с.21]

Все оборудование организации подразделяется:

- на наличное (К наличному оборудованию относится все имеющееся оборудование, независимо от места его нахождения (на производственном участке или на складе) и его состояния);

- на установленное.

Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету, осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов, в частности подтверждающих собственность основных средств в установленных законодательством случаях.

Оборудование, не требующее монтажа (транспортные передвижные средства, свободно стоящие станки, сельскохозяйственные механизмы и т.п.), а также оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для запаса, принимается к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем акта о приемке оборудования (ф. № ОС-14);

- на действующее.

К действующему оборудованию относится все фактически работающее оборудование в отчетном периоде (независимо от того, как его используют).

Для оценки использования имеющегося в наличии оборудования производится его сопоставление с установленным оборудованием, а затем с работающим, так как на практике не все имеющееся оборудование может быть установлено, а все установленное – эксплуатироваться. В связи с этим коэффициенты использования наличного и установленного оборудования определяются следующим образом:

- коэффициент использования наличного оборудования – как частное от деления количества действующего оборудования на количество наличного оборудования;

- коэффициент использования установленного оборудования – путем деления количества действующего оборудования на количество установленного оборудования. [38, с.21]

Основной задачей эффективного использования оборудования является

сведение к минимуму количества неустановленного, находящегося в бездействии оборудования, так как ввод в действие новых более современных машин повышает темпы наращивания производственных мощностей, а также способствует улучшению использования средств производства.

Разность между количеством наличного и установленного оборудования, умноженная на плановую среднегодовую выработку продукции на единицу оборудования, - это потенциальный резерв роста производства продукции за счет увеличения количества действующего оборудования.

Таблица 3.2

Анализ обеспеченности ФГУП НМЗ «Искра» оборудованием

и его использование

Показатели	По плану	По факту	Отклонение от плана
Общее количество наличного оборудования (ед.)	55	51	- 5
Количество установленного оборудования (ед.)	51	51
Количество действующего оборудования (ед.)	51	51
Из общего количества неустановленное оборудование (ед.)	0	0
Коэффициент использования наличного оборудования по действующему	0,927	1	- 0,073
Коэффициент использования установленного оборудования по действующему	1	1

Для обобщающей характеристики эффективности использования основных средств служат показатели рентабельности (отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов), фондоотдачи (отношение стоимости произведенной или реализованной продукции после вычета НДС, акцизов к среднегодовой стоимости основных производственных фондов), фондоемкости (обратный показатель фондоотдачи).

При расчете среднегодовой стоимости фондов учитываются не только собственные, но и арендуемые основные средства и не включаются фонды, находящиеся на консервации, резервные и сданные в аренду.

Таблица 3.3

Анализ эффективности использования основных средств

ФГУП НМЗ «Искра»

Показатель	2001	2002
Валюта баланса, руб.	8 463 417	38 614 554
Первоначальная стоимость основных средств, руб.	324 609,72	11 816 050,34
Доля основных средств в общей сумме активов, %	3,8	30,6
Амортизация основных средств, руб.	4 981,45	828 038,16
Остаточная стоимость основных средств, руб.	319 628,27	10 988 012,18
Коэффициент износа основных средств, %	0,98	0,93
Стоимость приобретенных основных средств, руб.	324 609,72	11 545 343,30
Стоимость выбывших основных средств, руб.	0	53 896,68
Коэффициент обновления	1	0,98
Коэффициент выбытия	0	0,004
Объем выпуска продукции, руб.	3 058 636	47 960 738
Фондоотдача, руб.	13,88	4,1
Фондоемкость, руб.	0,072	0,24
Прибыль (убыток), руб.	-3 284	2 011 441
Фондорентабельность, руб.	-	9,13

ФГУП НМЗ «Искра» является промышленным предприятием, поэтому для него характерно наличие большого количества основных средств. Однозначных ориентиров для оценки оптимального удельного веса основных средств в общей стоимости активов отечественная и зарубежная практика не предлагает. Увеличение доли основных средств в структуре баланса данного предприятия является результатом значительных инвестиций в основной капитал за счет приобретения современного дорогостоящего оборудования.

По данным произведенного анализа видно, что в отчетном году предприятием были приобретены основные средства на сумму более 11 млн. руб., и доля основных средств составила 30,6% всех активов предприятия.

В прошлом году коэффициент обновления был равен 1 против 0,98 в отчетном году. Соответственно коэффициент выбытия отчетного года равен 0,004 против 0,0 в прошлом году.

В связи с приобретением нового оборудования, произошло снижение степени износа основных средств с 0,98 % до 0,93 %.

Также нужно отметить, что предприятием для целей бухгалтерского учета используется линейный метод начисления амортизации.

Показатель фондоотдачи характеризует отношение стоимости произведенной или реализованной продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и уменьшился с 13,88 руб. в прошлом году до 4,1 руб. в отчетном.

3.3 Пути улучшения использования основных фондов

На практике повышение эффективности использования работающего (действующего) оборудования обеспечивается двумя путями:

- экстенсивным, показателями которого являются количество единиц

оборудования, структура оборудования, коэффициент сменности, отработанное время в станко - часах;

- интенсивным, то есть по мощности, показателями которого являются

выпуск продукции на один машино-час, выпуск продукции на один рубль (показатель производительности).

Для характеристики степени экстенсивной загрузки оборудования изучается баланс времени его работы. Он включает:

календарный фонд времени – максимально возможное время работы оборудования (количество календарных дней в отчетном периоде умножается на 24 ч и на количество единиц установленного оборудования);

режимный фонд времени (количество единиц установленного оборудования умножается на количество рабочих дней отчетного периода и на количество часов ежедневной работы с учетом коэффициента сменности);

плановый фонд – время работы оборудования по плану. Отличается от режимного временем нахождения оборудования в плановом ремонте и на модернизации;

фактический фонд отработанного времени.

Сравнение фактического и планового календарных фондов времени позволяет установить степень выполнения плана по вводу оборудования в эксплуатацию по количеству и срокам; календарного и режимного – возможности лучшего использования оборудования за счет повышения коэффициента сменности, а режимного и планового – резервы времени за счет сокращения затрат времени на ремонт. [38, с.21]

Для характеристики использования времени работы оборудования применяются следующие показатели:

коэффициент использования календарного фонда времени:

К к.ф = Тф / Тк;

коэффициент использования режимного фонда времени:

Кр.ф = Тф / Тр;

коэффициент использования планового фонда времени:

Кп.ф = Тф / Тп;

удельный вес простоев в календарном фонде:

Удпр = ПР / Тк,

где Тф, Тп, Тр, Тк – соответственно фактический, плановый, режимный и календарный фонды рабочего времени оборудования; ПР – простои оборудования. [42, с.342-343]

Под интенсивной загрузкой оборудования подразумевается выпуск продукции за единицу времени в среднем на одну машину (1 машинно-час). Показателем интенсивности работы оборудования является коэффициент интенсивности его загрузки:

Кинт = ЧВ ф / ЧВ пл,

где ЧВф, ЧВпл – соответственно фактическая и плановая среднечасовая выработка.

Обобщающий показатель, комплексно характеризующий использование оборудования, - коэффициент интегральной нагрузки – представляет собой произведение коэффициентов экстенсивной и интенсивной загрузки оборудования:

IК = Кп.ф х Кинт.

В процессе анализа изучаются динамика этих показателей, выполнение плана и причины их изменения.

Физический износ основных средств – это неизбежный процесс, но он может быть уменьшен вследствие восстановления основных средств посредством ремонта (текущего, среднего, капитального), а также модернизации и реконструкции. К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по их систематическому и своевременному предохранению от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии. Поэтому необходимо разработать и обеспечивать выполнение системы планово – предупредительного ремонта, разработанного и утвержденного в организации с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.

Заключение

Целью данной дипломной работы является аудит операций с основными средствами. В ходе проведения аудиторской проверки были изучены не только экономические характеристики и классификация основных средств, теоретические аспекты учета и аудита основных средств, но нормативные документы, имеющие отношение к изучаемой проблеме. Особое внимание было уделено изучению документов, регулирующих организацию и порядок ведения учета основных средств на данном предприятии. Приказ «Об учетной политике» составлен грамотно, полно с отражением и Плана счетов, используемых бухгалтерией для ведения бухгалтерского учета и графика документооборота. В ходе написания дипломной работы были применены на практике методики аудита и анализа движения основных средств ФГУП НМЗ «Искра».

Использованная методика проведения аудита и небольшое количество основных средств позволили провести аудит операций с основными средствами сплошным способом. Оформление документов и порядок учета операций соответствуют требованиям, предъявляемым к ним. В ходе аудита не выявлено существенных ошибок или нарушений, способных повлиять на изменение финансовых результатов деятельности предприятия. Хорошая организация бухгалтерского учета хозяйственных операций, в том числе и операций с основными средствами способствует полному и своевременному отражению всех совершаемых операций на счетах бухгалтерского учета с использованием не только унифицированных форм первичной учетной документации, но и самостоятельно разработанных форм.

Проверке подвергалась документация в части операций с основными средствами. Хотелось отметить, что применяемый линейный способ начисления амортизации отвечает выбранной цели предприятия о поддержании стабильного уровня рентабельности и умеренного уровня накопления амортизационных отчислений.

Специфика учета основных средств полученных предприятием на праве хозяйственного ведения показала, что нормативная база достаточно полно описывает все варианты и методики учета таких основных средств. Особенностью в отражении выбытия основных средств ГУП является необходимое наличие письменного согласия собственника на проведение таких операций.

Аудит основных средств, имеющихся на предприятии, подтвердил достоверность данные отраженных бухгалтерской службой предприятия в регистрах синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

Анализ показателей движения основных средств был основан на расчете показателей и анализе обеспеченности организации оборудованием и эффективности его использования. Эффективность использования основных средств характеризуется показателями – фондоотдача, фондоемкость и фондорентабельность. Рассчитанные показатели и их анализ позволили определить пути улучшения использования основных фондов.

Список литературы

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации, части первая и вторая

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (изменениями и дополнениями от 23.07.1998 № 123-ФЗ).

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. от 30.12.2001)// «Парламентская газета», № 152-153, 14.08.2001

5. Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.07.1997 № 122-ФЗ

6. Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14.11.2002 № 161-ФЗ

7. Федеральный закон «Об ипотеке (залоге недвижимости)» от 16.07.1998 № 102-ФЗ (ред. от 24.12.2002)

8. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 08.08.2003) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»// «Российская газета», № 3, 09.01.2002

9. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»

10. Постановление Правительства РФ от 12.06.2002 № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»

11. Постановление Правительства РФ от 29.01.2000 № 81 «Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий»

12. Постановление Правительства РФ от 03.02.2000 № 104 «Об усилении контроля за деятельностью федеральных государственных унитарных предприятий и управлением находящимися в федеральной собственности акциями открытых акционерных обществ» (с изм. и доп. от 16.02.2001)

13. Приказ Минфина РФ от 20.07.1998 № 33н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»

14. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

15. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 18.05.2002) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» // «Российская газета», № 91-92, 16.05.2001

16. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

17. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // «Финансовая газета», № 33, 2003

18. Приказ Минюста РФ № 193, Минимущества РФ № 17, Госстроя РФ № 2, Росземкадастра № 169 от 03.07.2000 «Об утверждении Инструкции о государственной регистрации прав и сделок с объектами недвижимого имущества, расположенными на территории нескольких регистрационных округов»

19. Приказ Минюста РФ № 194, Минимущества РФ № 16, Госстроя РФ № 1, Росземкадастра № 168 от 03.07.2000 «Об утверждении Инструкции о государственной регистрации прав и сделок с объектами недвижимого имущества»

20. «Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013-97 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359) (ред. от 14.04.1998)

21. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» // «Финансовая газета», № 11, 2003

22. Распоряжение Мингосимущества России от 23.03.1998 № 252-р «Положение о порядке оформления закрепления административных зданий, сооружений и нежилых помещений, находящихся в федеральной собственности, передаче их в аренду и безвозмездное пользование»

23. Распоряжение Минимущества РФ от 30.12.2002 № 4521-р «Об утверждении Типового технического задания на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, и федеральных государственных унитарных предприятий»

24. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. – М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. – 176с.

25. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. – 464 с.

26. Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита. Составитель В.В. Калинин. – М.: ООО «ИКФ Омега-Л», 2002. – 384 с.

27. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 464 с. – (Серия «Высшее образование»).

28. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 328 с.

29. Гладышева Ю.П. Амортизация основных средств в новой редакции главы 25 НК РФ // «Аудиторские ведомости», № 10, 2002

30. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. М.: Кнорус, Новосибирск.: ЭКОР, 2001.- 797с.

31. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учеб. пособие. – М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. – 544 с.

32. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение: Учеб. для сред. профес. учеб. заведений.2-е изд-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2003. – 480 с. (Серия «Среднее профессиональное образование»)

33. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки // «Аудиторские ведомости», № 7, 2003

34. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой . – М.: «Приор-издат», 2003. – 320 с.

35. Козина Н.М. Имущество унитарных предприятий: правовой статус // «Аудиторские ведомости», № 8, 2003

36. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 640 с. – (Серия «Высшее образование»).

37. Костюк Г.И. Аудиторская проверка основных средств // «Бухгалтерский учет», № 17, 2000

38. Макарова Л.Г. Разработка информационно – методического обеспечения аудита (на примере аудита основных средств) // «Аудиторские ведомости», № 5, 1999

39. Положения по бухгалтерскому учету. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 176 с.

40. Русакова Е.А. Учет основных средств с применением нового Плана счетов и ПБУ 6/01 // «Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», 2001

41. Семенченко Н.П. Унитарные предприятия: учет и налогообложение // «Бухгалтерский учет», № 16, 2001

42. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. – Минск: ООО «Новое значение», 2000. – 688 с.

43. Семенов М., Елшина В., Орлова Н. Особенности учета и налогообложения при отчуждении имущества государственных унитарных предприятий // «Финансовая газета», № 13, 2001

44. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учеб. пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 2003. – 479 с.

45. Скобара В.В. Аудит: Методология и организация. – М.: ДИС, 1998. – 576 с.

46. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 556 с. – (Серия «Высшее образование»).

47. Табалина С.А., Ремизов Н.А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД/ Под ред. Н.А. Ремизова. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. – 240 с.

48. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 208 с.

49. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 1995. – 240с.

50. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учеб. пособие для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. – 496 с.

Приложения

Приложение 1

Тест внутреннего контроля операций с основными средствами ФГУП НМЗ «Искра» за 2002 год

Содержание	Ответы
Да	Нет	примечание
1. Использует ли организация унифицированные формы первичных документов	Х
2. Разработан ли график документооборота по учету основных средств		Х
3. Осуществляет ли главный бухгалтер контроль за соблюдением графика документооборота		Х
4. Организован ли раздельный синтетический и аналитический учет в организации	Х
5. Применяются ли типовые формы аналитического учета основных средств	Х
6. Все ли объекты основных средств отражены в аналитическом учете	Х
7. Имеется ли приказ о создании комиссии по списанию основных средств	Х
8. Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе по учетной политике	Х
9. Проводятся ли инвентаризации основных средств	Х
10. Создается ли для проведения инвентаризации комиссия	Х
11. Участвуют ли в проведении инвентаризации представители общественности		Х
12. Когда была проведена последняя инвентаризация основных средств			Акт от 02.12.02
13. Отражены ли результаты инвентаризации в учете			Расхождений по результатам инвентаризации нет
14. Фиксируется ли в учетных регистрах место размещения и эксплуатации основных средств	Х
15. Имеются ли приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации	Х
16. Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств	Х
17. Осуществляется ли контроль за операциями с основными средствами со стороны руководства организации	Х
18. Утверждаются ли документы на списание основных средств руководителем	Х
19. Выбраны ли варианты начисления амортизации основных средств		Х	Начисление - линейным способом, но в приказе об учетной политике это не оговорено
20. Правильно ли начисляется износ по основным средствам	Х
21. Применяется ли метод ускоренной амортизации по отдельным объектам основных средств		Х
22. Все ли объекты приняты в расчет при начислении амортизации	Х
23. Учитывается ли движение основных средств при начислении амортизации	Х
24. Нет ли случаев начисления амортизации во время проведения реконструкции		Х
25. Выбран ли вариант учета затрат на ремонт объектов основных средств		Х
26. Правильно ли составляются сметы капитального ремонта основных средств			Капитальный ремонт осуществлен не был
27. Не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения расходования запасных частей и материалов		Х
28. Застрахованы ли объекты основных средств на случай пожара, стихийных бедствий	Х
29. Использует ли организация арендованные объекты основных средств		Х
30. Имеет ли организация филиалы, выделенные на отдельные балансы		Х
31. Контролирует ли главный бухгалтер организацию учета основных средств в филиалах: - проведение выборочных инвентаризаций; - проверка первичных документов по филиалам; - использует данные бухгалтерского баланса	Х

Приложение 2

Аудиторские процедуры используемые при проведении

аудита основных средств

Содержание процедуры	Используемые документы	Выводы аудитора
Проверка соблюдения положений учетной политики в отношении объектов основных средств	Учетная политика, документы 2-го уровня	Применяемые методы в области учета основных средств соответствуют положениям учетной политики
Проверка соответствия отчетных показателей (ф. №№ 1 и 5) соответствующим показателям в Главной книге, регистрам синтетического и аналитического учета	Квартальный, полугодовой и годовой балансы, форма № 5, приложение к балансу, формы ОС - №№ 6, 7, 8	Отчетные показатели соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета
Приложения 5, 8
Проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средств	Акты приемки – передачи, счета – фактуры, накладные	Первоначальная стоимость основного средства соответствует составу данной стоимости в ПБУ 6/01
Проверка источников поступления основных средств	Накладные, счета – фактуры	Источники поступления соответствуют источникам в счетах – фактурах
Проверка правильности оформления приобретенных основных средств	Акты приемки – поступления, акты оприходования основных средств	Поступающие основные средства в соответствии с нормативными актами оформляются актами приемки – передачи
Проверка правильности выделения НДС при приобретении основных средств	Нормативные документы, счета – фактуры, данные по счетам 19 и 68	НДС в финансовых документах выделяется отдельной строкой
Проверка правильности оформления документов при различных вариантах поступления основных средств	Нормативные документы, акты, учредительный договор	Проверка учетных регистров показала наличие (отсутствие) документов, составляемых при поступлении основных средств от различных источников
Проверка правильности использования типовых форм по учету основных средств	Учетная политика, нормативные документы, формы ОС - №№ 6, 7, 8	В предприятии используются унифицированные формы отчетности
Проверка правильности начисления амортизации по основным средствам	Разработочные таблицы «Расчет амортизационных отчислений»	Проверенные разработочные ведомости по амортизации основных средств не содержат ошибок
Проверка соответствия используемых методов начисления амортизации требованиям бухгалтерского учета	Нормативные документы, учетная политика	Используемый метод начисления амортизации основных средств соответствует требованиям законодательства
Проверка правильности отнесения объектов основных средств к соответствующим категориям	Нормативные документы, справочная документация	Объекты основных средств отнесены к соответствующим амортизационным группам
Проверка правильности оформления операций по выбытию основных средств	Акты на списание основных средств (форма ОС - № 3)	Проверенные акты выбытия основных средств ошибок не содержат
Проверка правильности уплаты налогов по реализованным основным средствам	Журналы учета хозяйственных операций, акты на списание основных средств, расчеты	Аудиторская проверка не выявила существенных нарушений по уплате налогов по реализованным основным средствам
Проверка правильности привязки объектов основных средств к материально ответственным лицам	Справочная документация, данные устных опросов, договоры материальной ответственности	Аудиторская проверка выявила правильность привязки объектов к материально ответственным лицам
Проверка правильности отражения в учете и отчетности операций по арендованным основным средствам	Данные по счетам 01, 03, 08, 001, 76, 19; журнал хозяйственных операций	Аудиторская проверка выявила наличие учетных документов по арендованным основным средствам
Проверка правильности ведения учета основных средств в условиях автоматизированной формы учета	Учетная политика, руководство по работе с программами бухгалтерского учета	В организации применяется современное программное обеспечение, соответствующее системе учета основных средств

Экономическая характеристика основных средств, их классификация

Информационная база анализа и аудита движения основных средств

Краткая экономическая характеристика объекта исследования

Планирование аудиторской проверки по движению основных средств

Аудит документального оформления движения основных средств

Проверка правильности отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств

Аудит начисления амортизации основных средств