ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

гоу впо

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Ярославский филиал

Контрольная работа

по бухгалтерскому учёту

 

Вариант № 6

 

Выполнила:

Факультет:

УС

Специальность:

БУАиА

Курс:

3


Форма обучения:

День (2 ВО)

Зачетная книжка:


 

Проверила:

преподаватель

 


 



Ярославль 2008

Содержание

Введение……………………………………………………………………….3

1.     Профессиональное суждение бухгалтера как его новая функция…..4

2.      Составление приказа об учетной политике хозяйствующего субъекта, одним из видов деятельности которой,  является внешнеэкономическая деятельность……………………………………........................ ....11

3.     Решение практической ситуации………………………………………25

Заключение…………………………………………………………………..32

Список литературы………………………………………………………….33

Приложение № 1……………………………………………………………35

Приложение № 2……………………………………………………………39

Приложение № 3…………………………………………………………….41

Введение

  Профессионалы уже осознали, что знания - их капитал, то есть они адекватно оценивают ситуацию на рынке труда. И именно это все выше ценят работодатели: современный = образованный. Раньше под успешной карьерой бухгалтера подразумевался рост от позиции рядового до главного. Сейчас возможности развития значительно расширились: работа в российской крупной компании на должности руководителя подразделения в составе бухгалтерии, профессиональное развитие в сферах методологии бухучета, налогового учета и налогового консультирования, аудита, возможен переход на работу в компании, где применяются стандарты МСФО, а также рост до позиции финансового директора. Сегодня профессия бухгалтера занимает первое место не только в рейтингах самых популярных профессий, она является самой распространенной среди специальностей экономического профиля. Руководящие и управленческие кадры с образованием в области бухучета, анализа и аудита ценятся очень высоко. Если у специалистов среднего и низшего звена есть желание работать и учиться столько, сколько потребуется, их профессиональный рост предсказуем.

        Современный бухгалтер занимается не только ведением счетов, но и осуществляет обширную деятельность, включающую планиро­вание и принятие решений, контроль, обзор деятельности предприятия, ее оценку, информирование руководства о потенциальных опасностях и резер­вах, внутреннее аудирование. Он обязан удовлетворять потребности тех, кто использует учетную информацию, независимо от того, являются ли они внутренними или внешними потребителями этой информации.

           Руководство организации должно уделять большое внимание созда­нию детальных должностных инструкций для работников, связанных с материальной ответственностью, бухгалтерским учетом и выполнением контрольных функций.

1. Профессиональное суждение бухгалтера как его новая функция

С точки зрения развития теории и практики бухгалтерского учета XXв. стал революционным. Среди его достижений решающим было регулирование учетной методологии. Оно проходило на основе издания нормативных документов или на основе профессиональных суждений. Последний подход зародился в англоговорящих странах, но получил признание почти во всем мире. Однако одни и те же суждения понимаются по-разному, а от того, как бухгалтер трактует их, меняются и финансовые результаты, и налоговые платежи, и капитал собственников. [2] 

В МСФО широко используется понятие "профессиональное суждение" бухгалтера или аудитора, пока еще непривычное для практики российского бухгалтерского учета. Это обусловлено тем, что действующие в России правила бухгалтерского учета и отчетности довольно строго регламентируют большинство учетных операций, в то время как международные стандарты финансовой отчетности основаны в большей степени на применении профессионального суждения. В этом и заключается главная особенность МСФО: стандарты международной финансовой отчетности строятся на принципах, а наш бухгалтерский учет - на правилах.

МСФО излагают общие, основные принципы составления финансовой отчетности и не содержат конкретной детализации для каждого конкретного обстоятельства, признания или оценки объекта учета. Поэтому международные стандарты рекомендуют опираться на профессиональное суждение, основанное на полной, достоверной и объективной информации.

Отсюда возникает необходимость определить, что же такое "профессиональное суждение".

Профессиональное суждение – это собственное обоснованное мнение (заключение) бухгалтера о том, какие решения принимать в условиях неопределенности, чтобы достоверно раскрыть в отчетности информацию о финансовом состоянии фирмы. Профессиональное суждение по конкретному вопросу бухгалтер формирует на основе сформулированных МСФО общих принципов.

Профессиональное суждение – это мнение, добросовестно высказанное профессиональным бухгалтером о хозяйственной ситуации и полезное, как для ее описания, так и для принятия действенных управленческих решений.

В этом определении ключевыми понятиями выступают: мнение профессионального бухгалтера; добросовестное высказывание; хозяйственная ситуация; полезное описание; управленческое решение. Рассмотрим каждое составляющее более подробно.

Мнение профессионального бухгалтера:

В условиях рыночной экономики – это именно то, что он думает, а не то, что за него кто-то думает. Однако довольно часто во многих странах континентальной Европы  полагают, что бухгалтер "не должен сметь свое суждение иметь". Часто, то же самое, увы, думают и сами бухгалтеры. Они требуют, чтобы Минфин, непременно Минфин как орган исполнительной власти, дал четкую инструкцию, как поступить в каждом конкретном случае, какую корреспонденцию счетов выбрать, какие заполнить регистры и т.д., и т.п.

Желание работать вне навязанных нормативов, опираясь только на свое мнение, было присуще, и в определенной степени присуще до сих пор, бухгалтерам англоговорящих стран. Именно они создали культ профессионального суждения. Такой подход вырос на почве английского общего права, которое развивалось путем накопления опыта судебных решений. Исторические корни общего права, в отличие от континентального и российского, лежат не в утвержденных законах, а в прецедентах.

Англичане, привыкшие мыслить конкретно, "прецедентно", воспринимают профессиональное мнение как представление конкретного бухгалтера о конкретной хозяйственной ситуации. И этот бухгалтер должен найти ее описание сам. Российские бухгалтеры, наоборот, даже в непредвиденных случаях хотят искать истинное решение ситуации в нормативных документах. Однако это только один и далеко не самый главный источник данных для формирования профессионального мнения. Существуют еще два: знание теории бухгалтерского учета, которое позволяет бухгалтеру расширить свои представления об анализируемой ситуации, и здравый смысл - самый простой путь, по которому должен идти настоящий специалист.

 Добросовестное высказывание (суждение):

 Это мнение, выработанное бухгалтером и основанное на его убеждениях, представлениях и его вере, которое должно быть достоверным и добросовестно сформулированным.

В первом случае речь идет о том, что точность бухгалтерских данных должна быть приемлемой для принятия управленческих решений, а во втором - что убеждения бухгалтера должны быть искренними, а никак не ориентированными на выгоду кого-нибудь из участников хозяйственного процесса. Отсюда, достоверность - это категория теоретическая, а добросовестность - моральная.

В самом деле, что значат слова достоверность и добросовестность?

Будем исходить из того, что союз "и" сливает эти два понятия в одно, ибо сама двойная бухгалтерия названа так потому, что она синтезирует объективное понятие - достоверность, и субъективное - добросовестность, т.е. полезность и мораль, приближение к истине и честное поведение.

Под достоверностью следует понимать не абсолютную истину, подразумевающую абсолютную точность, а истину относительную. Речь должна идти о точности, приемлемой для формирования мнения и достаточной для принятия, в случае необходимости, действенного управленческого решения.

Следовательно, рассуждения на тему, что достоверно, и о том, как хорошо, добросовестно работает бухгалтер, - не праздные разговоры, ибо от результатов его работы зависит хозяйственное благополучие многих и очень многих людей. Тем более, что действующие сейчас в России нормативные документы предполагают довольно гибкую систему регулирования бухгалтерской методологии. Введение такого понятия, как учетная политика, принципиально изменило наши представления об учете и его практике.

Закон Российской Федерации "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ включил, в частности, п.4 ст.13, в котором говорится, что в пояснительной записке "должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете". Из этого следует, что главный бухгалтер, опираясь на свое профессиональное мнение, не только может, но и должен, если считает правильным, отступить от требований нормативных документов и поступить добросовестно, т.е. правильно, верно отразить финансовое положение своей организации, а совсем не так, как того требуют нормативные документы. Однако в этом случае совершенно необходимо, чтобы эта добросовестность обеспечила достоверность бухгалтерских данных.

Сознавая всю сложность проблемы, Институт присяжных бухгалтеров США (AICPA) предложил свои критерии достоверности:

-  соответствие общепринятым принципам. В нашем случае это значит, что бухгалтер должен в первую очередь соотносить свое суждение с допущениями и требованиями пп.6 и 7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации". Инструкции и стандарты предписывают бухгалтеру формальный порядок записи фактов хозяйственной жизни, а принципы только указывают ориентиры, согласно которым он, опираясь на профессиональное мнение, должен самостоятельно решить, как отразить каждую конкретную ситуацию;

-  представление полезной информации. Критерий разрешает и даже обязывает отклоняться не только от инструкций и стандартов, но и от принципов, если они почему-либо не удовлетворяют бухгалтера, ибо цель дела и само дело важнее формальных предписаний, кем-то когда-то введенных.

Из сказанного можно сделать следующие выводы:

-   истину в бухгалтерском учете нельзя получить, слепо выполняя предписания нормативных документов;

- достоверность учетной информации зависит только от добросовестности бухгалтера.

Отсюда, можно и нужно понять и сопоставить достоверность и добросовестность как факт и оценку в современной бухгалтерии, и, что еще более важно, достоверность следует рассматривать как следствие добросовестности.

Профессиональное суждение в отношении формирования информации оформляется как учетная политика организации – совокупность способов бухгалтерского учета, ее изменение и дополнение и является уникальным средством. С его помощью осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета, происходит совершенствование стандартов по бухгалтерскому учету и разрешаются противоречия действующих стандартов. Понятие и явление профессионального суждения, учетной политики тесно связаны с действующими и постоянно меняющимися стандартами. Грамотное обоснование того или иного пункта положения, варианта учетной политики зависит от знания действующих стандартов и от возможности ее творческого применения. Профессиональное суждение и учетная политика, как составляющие концепции и принципов учета, представляют собой новое явление в отечественной учетной теории и практике, сроки и опыт реализации которого в российской действительности еще относительно незначительны. Изучая стандарты, анализируя практический опыт работы различных предприятий и фирм, необходимо учиться самостоятельно принимать решения и уметь всесторонне их обосновывать.

Таким образом, основные положения профессионального суждения формулируются следующим образом.

1. Под профессиональным суждением следует понимать обоснованное мнение профессионального бухгалтера в отношении способов квалификации и раскрытия достоверной информации о финансовом состоянии, финансовых результатах организации и их изменений.

2. Профессиональное суждение является одним из инструментов регулирования бухгалтерского учета в реализации его главной цели – формирования полной и достоверной информации о финансовом состоянии и финансовых результатах организации.

3. Профессиональное суждение должно обосновываться, как в отношении формирования информации, так и в отношении раскрытия информации .

4. Профессиональное суждение в отношении формирования информации оформляется как учетная политика организации – совокупность способов бухгалтерского учета, ее изменение и дополнение.

5. Профессиональное суждение в отношении раскрытия информации реализуется как при раскрытии учетной политики, так и при раскрытии дополнительной информации бухгалтерской отчетности.

6. Востребованность профессионального суждения как способа обеспечения достоверности информации будет возрастать по мере востребованности рынком достоверной информации, когда недостоверность информации станет серьезным тормозом развития рыночных отношений.

7. Должны иметь место процедуры контроля и защиты обоснованности профессионального суждения перед профессиональным сообществом, наряду с институтом независимого аудита.

В настоящее время реализация названных положений находится в зачаточном состоянии, и должен произойти процесс осознания бухгалтерами, руководством, акционерами важности и необходимости составления финансовой отчетности предприятий в соответствии с МСФО. По мере становления бухгалтерской профессии, адекватной требованиям рыночной экономики, степень участия профессиональных объединений в регулировании вопросов бухгалтерского учета существенно возрастает. При этом должны приниматься во внимание исторические и культурные традиции регулирования общественной жизни в России. Являясь важной составляющей нормативного обеспечения, сохранение стабильности развития системы бухгалтерского учета реализуется в процессе решения главной задачи, заключающейся в создании приемлемых условий последовательного, полезного, рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической среде. Должна обеспечиваться непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к ведению бухгалтерского учета, сформироваться модель сосуществования и взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета, вводиться процедура корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией, пересматриваться допустимые способы оценки имущества и обязательств, создаваться механизмы обеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности.

2. Составление приказа об учетной политике хозяйствующего субъекта, одним из видов деятельности которой,  является внешнеэкономическая деятельность.

 

       ПРИКАЗ № 1 Об учетной политике ООО "Василёк" на 2008 год



Дата: 10.12.2008 г.


ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить на 2008 год учетную политику ООО "Василёк" для целей бухгалтерского учета и налогообложения согласно положению к настоящему приказу.

2. Положения учетной политики обязательны для исполнения всеми работниками ООО "Василёк", ответственными за ведение бухгалтерского и налогового учета, подготовку первичных документов.

3. Ответственность за организацию исполнения настоящего приказа возложить на главного бухгалтера ООО "Василёк".

 


Директор


Положение по учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учёта

Элементы учетной политики

Альтернативные варианты

Вариант, принятый в организации

Основание (законодательные акты и нормативные документы)

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Раздел I. ОБЩЕЕ ПОЛОЖЕНИЕ

В настоящем положении определяется учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета ООО "Василёк", которой устанавливаются принципы отражения в бухгалтерском и налоговом учете всех фактов хозяйственной деятельности и их оценки.

Положение призвано обеспечить единство методики при организации и ведении бухгалтерского учета и достоверность всех видов отчетности – оперативной, бухгалтерской, налоговой, статистической.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные при формировании настоящей учетной политики, применяются с первого января 2008 года. Данные способы применяются всеми структурными подразделениями Общества.

Все Приложения к настоящему Положению, раскрывающие особенности применения учетной политики, являются неотъемлемой частью настоящего Положения и обязательны для применения.

Иные распорядительные документы не должны противоречить настоящему Положению.

Изменения в настоящую учетную политику могут вноситься:

- в случае изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки Обществом новых способов ведения бухгалтерского учета;

- существенного изменения условий деятельности.

Изменение учетной политики вводится с 1 января года, следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом, если иное не установлено законодательством РФ.

Не  считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов финансово-хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации. Дополнения к настоящей учетной политике, описывающие способы ведения бухгалтерского учета  таких фактов финансово-хозяйственной деятельности, утверждаются соответствующим организационно-распорядительным документом.

1.Статья 6 Федерального Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Раздел II. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

2.1. Способ ведения учета

Учет в Обществе ведется главной бухгалтерией организации, возглавляемым главным бухгалтером. Главным бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю Общества. Общество применяет систему бухгалтерского учета, которая учитывает специфику его производственной  деятельности, и разработана в соответствии с российскими методологическими правилами бухгалтерского учета. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

п. 2 ст. 6 ФЗ  «О бухгалтерском учете»

ст. 313 НК РФ

2.2.  Уровень централизации учета:

Бухгалтерский учет в Обществе ведется главной бухгалтерией организации как отдельным ее структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Бухгалтерские регистры распечатываются и подписываются ответственными лицами не реже одного раза в месяц.

пункт 3 ст. 5 ФЗ о бухгалтерском учете,


ст. 313 НК РФ

2.3. Бухгалтерские программы

В организации установлена компьютерная технология обработки учётной информации с применением программы «1С».

п. 8,19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 5 ПБУ 1/98

ст. 313, 314 НК РФ

2.4. Форма бухгалтерского учета

В 2008 году применяется упрощённая система бухгалтерского учёта и налогообложения Бухгалтерский и налоговый учёт ведется автоматизированным способом. Бухгалтерские регистры распечатываются и подписываются ответственными лицами не реже одного раз в месяц, исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета подтверждаются подписью лица, внесшего исправления, с указанием даты исправления. Запрещается внесение исправлений в регистры бухгалтерского учета после даты составления бухгалтерской отчетности.

Учет внешнеэкономических операций ведется одновременно в иностранной валюте и в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. При необходимо вести параллельные счета в соответствующей иностранной валюте для контроля за движением иностранной валюты на счетах.

п. 8,19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 5 ПБУ 1/98

ст. 313, 314 НК РФ

2.5. Применяемый план счетов

Общество применяет в качестве основы рабочий План счетов бухгалтерского учета, разработанный в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Минфином России, с учетом специфических требований применяемых программных продуктов. «Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности» является Приложением № 1 и № 2. Текущие изменения в рабочем плане счетов производятся только в централизованном порядке, что оформляется Распоряжением главного бухгалтера Общества.

п. 3 ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете»

п. 5 ПБУ 1/98 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» , утв. приказом от 09.12.98

ст. 313, 314 НК РФ

2.6. Формы первичной учетной документации и правила документооборота

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных учетных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции, бухгалтерских справок. Первичные документы составляются в соответствии с требованиями статьи 2 Закона РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (Приложение № 3). Электронный образ первичного документа имеет силу первичного документа, если он распечатан на бумажной основе. Документооборот в Обществе совершается по утвержденному графику.

ст. 6 и 9 ФЗ от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

п. 2 Положение по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98)

статья 313 НК РФ

2.7. Инвентаризация имущества и обязательств

При проведении инвентаризации Общество руководствуется нормативными правовыми документами Российской Федерации, регулирующими порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

Обязательной инвентаризации подлежат:

- имущество Общества, независимо от места нахождения;

- имущество, не принадлежащее Обществу, но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованное);

- все виды финансовых обязательств.

Инвентаризация в Обществе проводится:        

- материально-производственных запасов - ежегодно по состоянию на 1 октября;

- вложений во внеоборотные активы - ежегодно по состоянию на 1 ноября;

- основных средств - раз в три года по состоянию на 1 ноября;

- объектов, находящихся в аренде по договорам с Обществом - в общеустановленном порядке согласно заключенным договорам;

- иного имущества, расчетов и обязательств – ежегодно по состоянию на 31 декабря.

Сроки проведения утверждаются генеральным директором Общества в приказе о проведении инвентаризации.

Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается Генеральным директором Общества.

 Внезапные инвентаризации кассы и материально-производственных запасов производятся по решению Генерального директора Общества.

ст. 12 ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 26-28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ п. 5 ПБУ 1/98

РАЗДЕЛ III. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

В настоящем разделе изложены избранные при формировании учетной политики Общества способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

3.1. Основные средства


Амортизация основных средств

 

 

 

 

 

Оценка объектов основных средств

 

 

 

 

 

 

 

Переоценка стоимости объектов основных средств

 

 

 

Ликвидация основных средств

 

В обществе к основным средствам относят активы, соответствующие требованиям Положения по бухгалтерскому учету основных средств, принятые к учету в установленном порядке с момента ввода их в эксплуатацию.

п. 4, 8, 15, 18 и 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н

п. 23-31 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 15/01)

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н

ст. 258, 259 главы 25 НК РФ

- линейный;

- уменьшаемого остатка;

- по сумме чисел лет;

- пропорционально стоимости продукции.

линейный или нелинейный

Установить линейный способ начисления амортизации объектов основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета. Срок полезного использования объектов определять на основании классификации основных средств, определяемой Правительством Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 01.01.02 № 1).

- в размере фактических расходов на приобретение и строительство;                - по их рыночной стоимости;                       - в соответствии с их денежной оценкой, согласованной  учредителями организации.

Оценка приобретенных объектов основных средств производится в размере фактических расходов, произведенных до ввода их в эксплуатацию (Дт 01 Кт 08).                    

Стоимость основных средств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

 Пересчет стоимости актива, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации.

·- проводить переоценку;

- не проводить переоценку

Общество не производится переоценку основных средств.

- при полностью начисленной амортизации;                     - ликвидация, когда амортизация не доначислена, вследствие морального устаревания, аварийных или чрезвычайных обстоятельств.

Расходы по ликвидации формируются из остаточной стоимости ликвидируемого объекта и затрат, непосредственно связанных с ликвидацией объекта.

3.2. Нематериальные активы

Начисление амортизации


Оценка вновь принимаемых НМА

- линейным способом;   - способ уменьшаемого остатка;                           - способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

По всем видам амортизируемых нематериальных активов применяется линейный способ начисления амортизации путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов»

ПБУ 3/06 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте»

НК РФ гл.25

- в размере фактических расходов на приобретение;             

  - по их рыночной стоимости;                       - в соответствии с их денежной оценкой, согласованной  учредителями, организации.

Оценка нематериальных активов производится в размере фактических расходов на их приобретение или создание

Стоимость нематериальных активов, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Пересчет стоимости актива, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

3.3. Материально-производственные запасы

Использование счетов №№ 15-16







Оценка принятых материалов







 

Порядок списания материалов в затраты производства

- оприходование материалов на счет №10 без использования счетов №№15-16;

- использование счетов №№ 15-16

Учет процесса приобретения и заготовления материальных ресурсов осуществляется с применением счетов: 15 «Заготовление и приобретение материалов»; 16 «Отклонение в стоимости материалов».

В дебет счета 10 «Материалы» с кредита счета 15 относится стоимость фактически поступивших и оприходованных МПЗ по учетным ценам. Сумма разницы в стоимости приобретения МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и стоимости приобретения МПЗ, исчисленной в учетных ценах, списывается на счет 16 ежемесячно.

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

ПБУ 3/06 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте»

НК РФ гл.25

- приходование по учетным ценам с  отдельным учетом отклонений;

- приходование по фактически сложившейся себестоимости заготовления;

- по фактической стоимости их производства или по плановой (нормативной) себестоимости производства

Приходование материалов осуществляется по учетным ценам.

В качестве учетных цен на материалы применяются договорные цены.         По дебету счета 15 отражается покупная стоимость МПЗ на основании расчетных документов поставщиков, либо стоимость МПЗ в учетных ценах по неотфактурованным поставкам. Фактическая себестоимость МПЗ включает в себя: стоимость по договорным ценам; транспортно-заготовительные расходы; расходы по доведению материалов до состояния, пригодного для использования.

- по себестоимости каждой единицы;

-  по средней себестоимости;

- по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

Оценку материалов при их выбытии производить по методу средней себестоимости (взвешенной),  кроме отходов, тары, инвентаря и хозпринадлежностей, оценку которых производить по себестоимости каждой единицы.

3.4. Готовая продукция

Использованием счета №40

 

 

 

 

Оценка готовой продукции



- приходование продукции непосредственно на счет №43;

- приходование  готовой продукции с использованием счета №40;



При учете выпуска готовой продукции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не применяется. Остатки готовой продукции на складе учитываются на синтетическом счете 43 «Готовая продукция».

ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»

ПБУ 3/06 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте»

НК РФ гл.25

- по фактической себестоимости;

- по плановой (нормативной) себестоимости;

- по ценам реализации;

Готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости.

3.5.  Денежные средства

Денежные средства в кассе

 

Денежные средства на банковских счетах


 

 

 

Образование резерва по сомнительным долгам



-применяется счет №50/4;

-счет № 50/4 не применяется;

Организация не производит покупку или продажу инвалюты на командировочные расходы, т.е. не использует счет 50/4 «Касса в инвалюте».

ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»

Письмо Центробанка РФ №18 от 4.11.93

Письмо Центробанка РФ №1483-У от 26.06.2007

- применяется счет №52;

- не применяется счет №52;

Для осуществления расчетов в инвалюте организация имеет несколько валютных счетов в уполномоченных банках.

- резерв образуется;

- резерв не образуется;

Для уточнения оценки дебиторской задолженности Общество создает резерв по сомнительным долгам, в том числе по авансам выданным. В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом сумм созданных резервов.

3.6. Оплата труда

Резерв на оплату долгов

 

Резерв за выслугу лет


- создаётся;

- не создаётся;

Организация не создаёт резерв на оплату долгов.

- создаётся;

- не создаётся;

Организация  создаёт резерв за выслугу лет.

3.7.  Затраты на производство

Порядок учета нормируемых затрат


- в сумме фактических производственных расходов;

- в пределах установленных нормативов;


В конце каждого месяца производится списание расходов на счета учета затрат на производство пропорционально стоимости материалов, израсходованных на изготовление данной продукции (работ, услуг).

3.8. Финансовый результат

Счета № 09 и 77 для учета разниц


Выручка











 

 

Отчисления в резервный капитал







 

Распределение прибыли



- используются;

- не используются;




- признается по фактической оплате (кассовый метод);

- признается по методу начисления;













- производятся;

- не производятся;



Организация данные счета не использует.




Учет выручки от продажи товаров, продукции (работ, услуг) ведется по видам деятельности.

Доходы от обычных видов деятельности признаются в бухгалтерском учете исходя из временной определенности фактов хозяйственной деятельности при условии перехода права собственности, и учитываются на балансовом счете 90 ''Продажи''.

Выручка от выполнения работ с длительным циклом определяется по завершении выполнения работ в целом.

Прочие доходы признаются в бухгалтерском учете, исходя из временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата получения оплаты или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Общество образует резервный капитал (фонд) в порядке,  установленном Уставом и в соответствии с законом "Об акционерных обществах" в размере 5 процентов от уставного капитала, который формируется путем обязательных ежегодных отчислений в размере  не менее 5 процентов от чистой прибыли Общества до достижения установленного размера.

Использование нераспределенной прибыли осуществляется на образование в установленном порядке резервного капитала и выплату дивидендов (доходов) участникам , а так же на покрытие убытков.



В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет  прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Чистая прибыль распределяется в соответствии с Уставом Общества.

ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»

ПБУ 9/99 «доходы организации»

НК РФ   гл. 25

3. Решение практической ситуации

ООО «Ромашка» является участником ООО «Василек». Доля ООО «Ромашка» в уставном капитале ООО «Василек» составляет 30%, что составляет 100 000 рублей. В 2007 году уставный капитал ООО «Василек» был увеличен за счет средств нераспределенной прибыли, но при этом номинальная стоимость доли ООО «Ромашка» в ООО «Василек» увеличилась на 200 000 рублей. В 2007 году общим собранием участников ООО «Василек» принято решение об уменьшении его уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников с выплатой им соответствующих сумм. В связи с принятым решением ООО «Ромашка» получило на расчетный счет от ООО «Василек» 150 000 рублей. Отразите указанные операции в учете ООО «Ромашка» со ссылками на требования нормативных документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете.


Решение

В бухгалтерском учете организации  -  участника ООО «Ромашка» вклад в уставный капитал ООО «Василёк»  отражается в составе финансовых вложений на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1, "Паи и акции" в сумме, фактически внесенной в уставный капитал ООО «Василёк» (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). 

Согласно п. 2 ст. 17 и п. 1 ст. 18 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" уставный капитал ООО «Василёк» может быть увеличен за счет его имущества по решению общего собрания участников ООО, принятому на основании данных бухгалтерской отчетности ООО за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение. 

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества (п. 2 ст. 18 Федерального закона N 14-ФЗ). 

При таком увеличении уставного капитала ООО «Василёк» пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей (п. 3 ст. 18 Федерального закона N 14-ФЗ). 

На мой взгляд, в бухгалтерском учете участника ООО «Ромашка» при таком увеличении уставного капитала ООО «Василёк» никаких записей не производится (поскольку доля участника в ООО и фактические затраты на ее приобретение участником остаются неизменными). При этом увеличение номинальной стоимости доли организации в ООО «Василёк» может быть отражено в аналитическом учете на счете 58, субсчет 58-1. 

Согласно пп. 15 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ доход в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе) не учитывается в целях налогообложения прибыли. 

В отношении увеличения номинальной стоимости долей участников ООО при увеличении уставного капитала ООО за счет его имущества аналогичная норма в ст. 251 НК РФ отсутствует. В связи с этим, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 11.01.2005 N 03-03-01-04/2/3, при увеличении уставного капитала ООО «Василёк» без изменения доли участия налогоплательщика в ООО у налогоплательщика - участника данного ООО «Ромашка» возникает внереализационный доход, учитываемый при налогообложении налогом на прибыль организаций в размере увеличения номинальной стоимости доли в уставном капитале ООО «Василёк». 

По моему мнению, указанная точка зрения Минфина России не является бесспорной по следующим основаниям. 

Пунктом 1 ст. 247 НК РФ определено, что прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ. Доходы, подлежащие налогообложению, подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые соответственно в ст. ст. 249 и 250 НК РФ. 

Согласно п. 1 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации. 

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлены ст. 275 НК РФ, которой указанные доходы определены как "дивиденды", налог при выплате которых должен удерживаться налоговым агентом (абз. 2 п. 2 ст. 275 НК РФ). 

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (за исключением доходов, перечисленных в п. 2 ст. 43 НК РФ) (п. 1 ст. 43 НК РФ). 

При увеличении уставного капитала ООО «Василёк» за счет средств нераспределенной прибыли данная прибыль между участниками не распределяется, а остается в распоряжении ООО. Таким образом, увеличение номинальной стоимости долей участников ООО «Ромашка»  при таком увеличении уставного капитала ООО «Василёк» нельзя признать доходом от долевого участия в других организациях (дивидендом), указанным в п. 1 ст. 250 НК РФ. 

В целях гл. 25 НК РФ внереализационными доходами признаются любые доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ. При этом согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Следовательно, любой доход, не являющийся доходом от реализации и удовлетворяющий определению, содержащемуся в ст. 41 НК РФ, признается в целях налогообложения прибыли внереализационным доходом. 

При увеличении уставного капитала ООО «Василёк» за счет средств нераспределенной прибыли ООО у участников увеличивается номинальная стоимость их долей в ООО, однако объем прав этих участников (который вытекает из соотношения размеров их долей) при таком увеличении не изменяется, то есть экономической выгоды у участников при таком увеличении не возникает. 

В связи с этим считаю, что при увеличении уставного капитала ООО «Василёк»  за счет нераспределенной прибыли ООО у участника, размер доли которого увеличивается пропорционально ранее принадлежавшей ему доле в уставном капитале данного ООО, налогооблагаемый доход не возникает. Аналогичная точка зрения изложена в Письмах УФНС России от 30.06.2005 N 20-12/46422 и от 01.04.2005 N 20-12/21866. 

Уменьшение обществом своего уставного капитала по решению участников производится с соблюдением требований, установленных ст. 20 Федерального закона N 14-ФЗ. 

Согласно п. 1 ст. 20 Федерального закона N 14-ФЗ общество вправе уменьшить свой уставный капитал (в том числе путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества с сохранением размеров долей всех участников общества), если в результате такого уменьшения размер уставного капитала не станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с Федеральным законом N 14-ФЗ на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества. 

При этом Федеральным законом N 14-ФЗ не предусмотрено обязанности ООО произвести какие-либо выплаты участникам в случае уменьшения уставного капитала ООО. 

В данном случае полученные участником выплаты при уменьшении уставного капитала ООО «Василёк» в бухгалтерском учете следует рассматривать как получение дохода от участия в данном ООО. К аналогичному выводу по поводу характера таких выплат пришел Минфин России в Письме от 03.05.2006 N 03-05-01-04/109. 

Доходы от участия в других организациях признаются в бухгалтерском учете в составе операционных доходов (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). 

Следовательно, сумма, подлежащая выплате организации-участнику при уменьшении уставного капитала ООО «Василёк», отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76  "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов). 

Поскольку в рассматриваемой ситуации при уменьшении уставного капитала ООО «Василёк» путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества размер долей участников не меняется и сумма фактических затрат организации на приобретение доли не уменьшается, считаю, что первоначальная стоимость финансового вложения в виде вклада в уставный капитал ООО «Василёк» изменению при уменьшении ООО уставного капитала также не подлежит. 

В целях налогообложения прибыли выплачиваемые участникам при уменьшении уставного капитала суммы не признаются дивидендами, так как при этом не происходит распределения прибыли ООО между его участниками. Следовательно, при таких выплатах участникам ООО «Ромашка» налоговым агентом не выступает и удержаний из выплачиваемых сумм в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 275 НК РФ, не производит. 

В то же время для участников выплачиваемые суммы на основании ст. ст. 250 и 41 НК РФ в целях налогообложения прибыли должны признаваться доходом и, соответственно, облагаться налогом на прибыль в общеустановленном порядке, т.е. по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 284 НК РФ, равной 24%. 

При этом, поскольку, как указывалось выше, Федеральным законом N 14-ФЗ не предусмотрено осуществление каких-либо выплат участникам при уменьшении уставного капитала ООО «Василёк», на мой взгляд, такие выплаты в данном случае можно рассматривать как безвозмездно полученные от ООО  средства (п. 8 ст. 250, п. 2 ст. 248 НК РФ). 

Указанные доход признается на дату поступления денежных средств на расчетный счет организации (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ). 

Соответственно, при признании данного дохода в бухгалтерском учете образуется налогооблагаемая временная разница и, соответственно, отложенное налоговое обязательство, которые погашаются при поступлении выплачиваемых ООО денежных средств на расчетный счет организации (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). 

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный

документ

На дату внесения вклада в уставный капитал ООО «Василёк»

Принято к учету финансовое вложение в виде вклада в уставный капитал ООО «Василёк»

58-1

76

100 000

Выписка из государственного реестра

Перечислены денежные средства в качестве вклада в уставный капитал ООО «Василёк»

76

51

100 000

Выписка банка по расчетному счету

Увеличение стоимости вклада в капитал «Василёк»

58-1

76

200 000

Выписка из государственного реестра

Учтено увеличение вклада

76

91-1

200 000

Решение участников ООО

На дату принятия решения о выплате участникам суммы, на которую произведено уменьшение уставного капитала ООО «Василёк», ранее увеличенного за счет средств нераспределенной прибыли

Отражена сумма дохода, причитающаяся организации от ее участия в ООО «Василёк»

76-3

91-1

150 000

Решение участников ООО

Отражена налогооблагаемая временная разница (150 000 х 24%)

68

77

36 000

Бухгалтерская справка-расчет

На дату зачисления выплачиваемой суммы на расчетный счет организации

Получены денежные средства, причитающиеся организации от ООО «Василёк»

51

76-3

150 000

Выписка банка по расчетному счету

Погашена налогооблагаемая временная разница (150 000 х 24%)

77

68

36 000

Бухгалтерская справка-расчет

Заключение

На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками. В общем, цель состоит в том, чтобы достичь соответствующего соотношения между характеристиками для выполнения основного предназначения финансовой отчетности. Относительная важность характеристик в различных случаях – это дело профессионального суждения.

Таким образом, профессиональное суждение является важнейшим элементом культуры бухгалтерской профессии, проявлением либерализма. В течение нескольких лет Россия переходит на систему бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО. Это очень сложная задача, и ее решение занимает значительно больше времени, чем планировалось.

Какие шаги следует предпринять для ускорения данного процесса? Ведь для огромного количества высокопрофессиональных бухгалтеров МСФО – это новая область, т. к. они воспитаны в «старых традициях» и им нелегко воспринимать новые подходы. Требуется изменение менталитета, причем не только бухгалтеров, но и руководства, которые должны получать от бухгалтеров отчетность, служащую инструментом в управлении предприятием, во взаимодействии с внешними партнерами, инструментом для получения кредитов, выхода на фондовый рынок.

 С главным бухгалтером целесообразно согласовывать назначения, увольнения и перемещения материально ответственных лиц (кассиров, заведующих складами и др). В организациях, с небольшой численностью работающих и не имеющих в штате кассира, его обязанности могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя организации.

Список литературы

1.     Анищенко А.В. Учредитель и его фирма. От создания ООО до выхода из него/ А.В. Анищенко. – М.: Вершина, 2006. – 240 с.

2.     Астахов В.П. Теория  бухгалтерского учета [Текст]: учебник для вузов. /В.П. Астахов. - М., 2004 – 351 с.

3.     Брызгалин В.В. Учетная политика организаций на 2008 год/ В.В. Брызгалин, О.А. Новиков. – Москва: Вершина, 2009. – 224 с.  

4.     Бухалтерское дело: Учеб. пособие для вузов /Под ред. Проф. Л.Т.Гиляровской. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2006.

5.     Бухгалтерский учет./Под ред. П.С. Безруких – 3-е издание, перераб. и доп. – М.: «Бухгалтерский учет», 2006. – 624 с.

6.     Вещунова Н.Л., Фомина А.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности [Текст]: учебник для вузов. /Н.Л. Вещунова – СПБ: «Издательский торговый дом Герда», 2006 – 640 с.

7.     Донцова А.В. Бухгалтерская отчетность и ее анализ [Текст]: учебник для вузов. /А. В. Донцова  – М.: «Интер-Тех», 2004. – 112 с.

8.     Ивашкевич В.Б., Куликова Л.И. Бухгалтерское дело: Учеб. пособие. - М.: Экономист, 2005.-523с.

9.     Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник для вузов. /Н.П. Кондраков  – М.: «ИНФРА-М», 2005 – 584 с.

10.                                                                                                 Климова М.А. Бухгалтерское дело: Учеб.пособие. - М.: Инфра-М, 2004. – 200 с.

11.                                                                                                  Журнал "Сибирская Финансовая Школа" , статья «Обучение профессиональному суждению», автор  С. А.  Рассказова-Николаева ,  опубликована в 2007 г.,  N1,  c.19. 

12.                                                                                                  Журнал «Бухгалтерский учет», статья «О бухгалтерском учете и бухгалтерской профессии», автор И.А. Козырев, опубликована в 2007 г., №17, с. 5.

13.                                                                                                  Журнал «Бухгалтерский учет», статья «Обучение профессиональному суждению», автор С.А. Рассказова-Николаева , опубликована в 2007 г., №17, с. 44.

14.                        Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ.

15.                        Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) .

16.                        Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000)

17.                        Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) .

18.                        Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01)

19.                        Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) .

20.                        Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99).

21.                        Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000) .

Приложение 1

к приказу об учётной и налоговой политике ООО «Василёк» на 2008 год


РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЁТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ФИНАНСОВО - ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Наименование счёта (субсчёта)

Номер счёта

Регистры аналитического учёта

 Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ



 Основные средства, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

 01/01

 По группам и группам и объектам основных средств

 Основные средства, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

 01/02

 По группам и группам и объектам основных средств

 Амортизация основных средств, размер которой совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

 02/01

 По группам и группам и объектам основных средств

 Амортизация основных средств, размер которой не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

 02/02

По группам и группам и объектам основных средств

 Доходные вложения в материальные ценности, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

 03/01

 По группам и группам и объектам материальных ценностей

 Доходные вложения в материальные ценности, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

 03/02

 По группам и группам и объектам материальных ценностей

 Нематериальные активы, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

 04/01

 По группам и группам и объектам нематериальных активов

 Нематериальные активы, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

 04/02

 По группам и группам и объектам нематериальных активов

 Амортизация нематериальных активов, размер которой совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

 05/01

По группам и группам и объектам нематериальных активов

 Амортизация нематериальных активов, размер которой совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

 05/02

 По группам и группам и объектам нематериальных активов

 Оборудование к установке, стоимость которого совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

 07/01

По группам и группам и объектам оборудования

 Оборудование к установке, стоимость которого не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

 07/02

 По группам и группам и объектам оборудования

 Вложения во внеоборотные активы, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

 08/01

 По группам и группам и объектам и виду вложений: 1. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 5. Приобретение нематериальных активов

 Вложения во внеоборотные активы, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта 

 08/02

 

 Раздел II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ

 Материалы, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

 10/01

 По номенклатуре материалов и по группам: 1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности

Материалы, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

10/02

 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

 14

 По группам ТМЦ

 Заготовление и приобретение материальных ценностей

 15

 По группам ТМЦ

 Отклонение в стоимости материальных ценностей

 16

 По группам ТМЦ

 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

 19

 1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств

2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам

3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам

 Раздел III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО



 Основное производство. Расходы, принимаемые для целей налогообложения.

 20/01

 По видам расходов

 Основное производство. Расходы, не принимаемые для целей налогообложения

 20/02

 По видам расходов

 Полуфабрикаты собственного производства

 21

 По группам (номенклатуре) полуфабрикатов

 Вспомогательные производства. Расходы, принимаемые для целей налогообложения.

 23/01

 По видам производств и по видам расходов

 Вспомогательные производства. Расходы, не принимаемые для целей налогообложения.

 23/02

 По видам производств и по видам расходов

 Общепроизводственные расходы. Расходы, принимаемые для целей налогообложения

 25/01

 По видам расходов

 Общепроизводственные расходы. Расходы, не принимаемые для целей налогообложения.

 25/02

 По видам расходов

 Общехозяйственные расходы. Расходы, принимаемые для целей налогообложения

 26/01

 По видам расходов

 Общехозяйственные расходы. Расходы, не принимаемые для целей налогообложения

 26/02

 По видам расходов

 Брак в производстве

 28

 

 Обслуживающие производства и хозяйства. Расходы, принимаемые для целей налогообложения

 29/01

 По видам производств и по видам расходов

 Обслуживающие производства и хозяйства. Расходы, не принимаемые для целей налогообложения.

 29/02

 По видам производств и по видам расходов

 Раздел IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ



 Выпуск продукции (работ, услуг)

 40

 

 Товары, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта.

 41/01

По номенклатуре и по группам товаров 1. Товары на складах 2. Товары в розничной торговле 3. Тара под товаром и порожняя 4. Покупные изделия

 Товары, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

 41/02

 Торговая наценка

 42

 Готовая продукция, стоимость которой совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

43/01

По статьям затрат, по номенклатуре продукции

 Готовая продукция, стоимость которой не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

43/02

По статьям затрат, по номенклатуре продукции

 Расходы на продажу, принимаемые для целей налогообложения

44/01

По видам расходов

 Расходы на продажу, не принимаемые для целей налогообложения

44/02

По видам расходов

 Товары отгруженные, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

45/01

По номенклатуре и группам товаров

 Товары отгруженные, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

45/02

По номенклатуре и группам товаров

 Выполненные этапы по незавершенным работам, стоимость которых совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

46/01

По статьям затрат, по группам и группам и объектам работ

 Выполненные этапы по незавершенным работам, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

46/02

По статьям затрат, по группам и группам и объектам работ

 Раздел V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА



 Касса

50

1. Касса организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы

 Расчётные счёта

51

По каждому счёту

 Валютные счёта

52

По каждому счёту, по видам валют

 Специальные счёта в банках

55

1. Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счёта

 Переводы в пути

57

 Финансовые вложения

58

По группам и группам и объектам вложений и по группам: 1. Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы 4. Вклады по договору простого товарищества

 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги

59

По видам резервов

 Раздел VI. РАСЧЁТЫ

 Расчёты с поставщиками и подрядчиками

60

По поставщикам (подрядчикам), по договорам

 Расчёты с покупателями и заказчиками

62

По покупателям (заказчикам), по договорам

 Резервы по сомнительным долгам

63

По контрагентам

 Расчёты по краткосрочным кредитам и займам

66

По видам кредитов и займов

 Расчёты по долгосрочным кредитам и займам

67

По видам кредитов и займов

 Расчёты по налогам и сборам

68

По видам налогов и сборов

 Расчёты по социальному страхованию и обеспечению

69

1. Расчёты по социальному страхованию

2. Расчёты по пенсионному обеспечению

3. Расчёты по обязательному медицинскому страховани

 Расчёты с персоналом по оплате труда

70

По каждому работнику и по группам персонала

 Расчёты с подотчётными лицами

71

По каждому подотчётному лицу

 Расчёты с персоналом по прочим операциям

73

1. Расчёты по предоставленным займам

2. Расчёты по возмещению материального ущерба

 Расчёты с учредителями

75

1. Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал

2. Расчёты по выплате доходов

 Расчёты с разными дебиторами и кредиторами

76

1. Расчёты по имущественному и личному страхованию 2. Расчёты по претензиям 3. Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчёты по депонированным суммам

 Внутрихозяйственные расчёты

79

1. Расчёты по выделенному имуществу 2. Расчёты по текущим операциям 3. Расчёты по договору доверительного управления имуществом

 Раздел VII. КАПИТАЛ



 Уставный капитал

80

По учредителям

 Собственные акции (доли)

81

По акционерам и долям

 Резервный капитал

82

 Добавочный капитал

83

По источникам формирования

 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

84

 Целевое финансирование

86

По видам финансирования

 Раздел VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ



 Продажи

90

По видам деятельности и по структуре: 1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимость 4. Акцизы 9. Прибыль / убыток от продаж

 Прочие доходы и расходы, принимаемые для целей налогообложения

91/01

По видам доходов и расходов, связанным с операциями: 1) операционные: « продажи имущества и имущественных прав; « долевого участия, от совместной деятельности; « проценты полученные и уплаченные; « расходы на оплату услуг банков; « отчисления в оценочные резервы. 2) внереализационные. Кроме того, раздельно учитываются 1. Прочие доходы. 2. Прочие расходы. 9. Сальдо прочих доходов и расходов

Прочие доходы и расходы, не принимаемые для целей налогообложения

91/02

 Недостачи и потери от порчи ценностей

94

 Резервы предстоящих расходов

96

По видам резервов

 Расходы будущих периодов

97

По видам расходов

 Доходы будущих периодов

98

1. Доходы, полученные в счёт будущих периодов 2. Безвозмездные поступления 3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы 4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей

 Прибыли и убытки

99

 Забалансовые счёта



 Арендованные основные средства

001

 Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение

002

 Материалы, принятые в переработку

003

 Товары, принятые на комиссию

004

 Оборудование, принятое для монтажа

005

 Бланки строгой отчётности

006

 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

007

 Обеспечения обязательств и платежей полученные

008

 Обеспечения обязательств и платежей выданные

009

 Износ основных средств

010

 Основные средства, сданные в аренду

011

Генеральный директор                                   Главный бухгалтер       

 

Приложение №2 к приказу об учётной и налоговой политике ООО «Диана» на 2007 год


ПЛАН СЧЁТОВ НАЛОГОВОГО УЧЁТА ФИНАНСОВО - ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

В приведённых в настоящем плане счётов регистрах операции отражаются по стоимости, учитываемой для целей налогообложения по налогу на прибыль

Наименование счёта (субсчёта)

Номер счёта

Регистры аналитического учёта

 Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ



 Основные средства, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта. Операции по дебету счёта отражаются в корреспонденции со счётом н08, по кредиту - со счётом н02 и н90.

 н01

 По группам и группам и объектам основных средств

 Амортизация основных средств, размер которой не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта. Операции по дебету счёта отражаются в корреспонденции со счётом н01, по кредиту - со счётом учёта расходов для целей налогообложения

 н02

 По группам и группам и объектам основных средств

 Доходные вложения в материальные ценности, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

 н03

 По группам и группам и объектам материальных ценностей

 Нематериальные активы, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта. Операции по дебету счёта отражаются в корреспонденции со счётом н08, по кредиту - со счётом н05 и н90.

 н04

По группам и группам и объектам нематериальных активов

 Амортизация нематериальных активов, размер которой не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта. Операции по дебету счёта отражаются в корреспонденции со счётом н04, по кредиту - со счётом учёта расходов для целей налогообложения.

 н05

 По группам и группам и объектам нематериальных активов

 Оборудование к установке, стоимость которого не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

 н07

 По группам и объектам оборудования

 Вложения во внеоборотные активы, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта. Операции по дебету счёта отражаются в корреспонденции со счётом н07 или без применения метода двойной записи, по кредиту - со счетами н01 и н04.

 н08

 По группам и объектам и виду вложений

 Раздел II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ

 Материалы, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта. Операции по дебету счёта отражаются без применения метода двойной записи, по кредиту - со счетами учёта расходов для целей налогообложения и счётом н90.

 н10

 По номенклатуре материалов и по группам

 Раздел III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО



 Основное производство. Расходы, не принимаемые для целей бухгалтерского учёта, принимаемые для целей налогообложения. Операции по дебету счёта отражаются в корреспонденции со счетами н02, н05, н10, н25, н26 или без применения метода двойной записи, по кредиту - со счётом н90. Сальдо по счёту на начало и конец отчётного (налогового) периода определять в соответствии с требованиями статьи 319 НК РФ.

 н20

 По видам расходов: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

 Общепроизводственные расходы. Расходы, не принимаемые для целей бухгалтерского учёта, принимаемые для целей налогообложения. Операции по дебету счёта отражаются в корреспонденции со счетами н02, н05, н10, или без применения метода двойной записи, по кредиту - со счётом н20.

 н25

 По видам расходов: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

 Общехозяйственные расходы. Расходы, не принимаемые для целей бухгалтерского учёта, принимаемые для целей налогообложения. Операции по дебету счёта отражаются в корреспонденции со счетами н02, н05, н10, или без применения метода двойной записи, по кредиту - со счётом н20.

 н26

 По видам расходов: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

 Обслуживающие производства и хозяйства. Расходы, не принимаемые для целей бухгалтерского учёта, принимаемые для целей налогообложения.

 н29

 По видам производств и по видам расходов

 Раздел IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ



 Товары, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта.

 н41

 По номенклатуре и по группам товаров

 Готовая продукция, стоимость которой не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

 н43

По статьям затрат, по номенклатуре продукции

 Расходы на продажу, не принимаемые для целей бухгалтерского учёта, принимаемые для целей налогообложения.

 н44

По видам расходов

 Товары отгруженные, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

 н45

По номенклатуре и группам товаров

 Выполненные этапы по незавершенным работам, стоимость которых не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта

н46

По статьям затрат, по группам и объектам работ

 Продажи, стоимость которых не принимается для целей бухгалтерского учёта и принимается для целей налогообложения Продажи Доходы и расходы от продажи имущества и имущественных прав Операции по дебету счёта отражаются в корреспонденции со счетом н20, н01, н04, н10, по кредиту - без применения метода двойной записи.

н90/01 н90/02

По видам деятельности и по структуре: 1. Выручка. 2. Себестоимость продаж. 3. Налог на добавленную стоимость. 4. Акцизы 9. Прибыль / убыток от продаж

 Прочие доходы и расходы, не принимаемые для целей бухгалтерского учёта, принимаемые для целей налогообложения. Операции по счёту вести без применения метода двойной записи.

н91

1. Прочие доходы. 2. Прочие расходы. 9. Сальдо прочих доходов и расходов По видам доходов и расходов, в частности: суммы восстановленных резервов (п.7 ст.250 НК РФ), проценты по заёмным средствам, включённые в стоимость активов (ст.269 НК РФ) и пр.

 Расходы, принятые для целей бухгалтерского учёта и принимаемые для целей налогообложения в будущих налоговых периодах. Операции по дебету счёта вести без применения метода двойной записи, по кредиту - в корреспонденции со счетами учёта расходов для целей налогообложения.

н97

По видам расходов, в частности: ремонт ОС (ст.260 НК), убыток по реализации амортизируемого имущества (ст.268) и пр.

 Доходы, принятые для целей бухгалтерского учёта и принимаемые для целей налогообложения в будущих налоговых периодах. Операции по дебету счёта вести в корреспонденции со счетами учёта доходов для целей налогообложения, по кредиту - без применения метода двойной записи.

н98

По видам доходов

 Продажи, стоимость которых не принимается для целей бухгалтерского учёта и принимается для целей налогообложения Продажи Доходы и расходы от продажи имущества и имущественных прав

н90/01 н90/02

По видам деятельности и по структуре: 1. Выручка. 2. Себестоимость продаж. 3. Налог на добавленную стоимость. 4. Акцизы 9. Прибыль / убыток от продаж

 Прочие доходы и расходы, не принимаемые для целей бухгалтерского учёта, принимаемые для целей налогообложения.

н91

1. Прочие доходы. 2. Прочие расходы. 9. Сальдо прочих доходов и расходов По видам доходов и расходов, в частности: суммы восстановленных резервов (п.7 ст.250 НК РФ), проценты по заёмным средствам, включённые в стоимость активов (ст.269 НК РФ) и пр.

 Расходы, принятые для целей бухгалтерского учёта и принимаемые для целей налогообложения в будущих налоговых периодах

н97

По видам расходов, в частности: ремонт ОС (ст.260 НК), убыток по реализации амортизируемого имущества (ст.268) и пр.

 Доходы, принятые для целей бухгалтерского учёта и принимаемые для целей налогообложения в будущих налоговых периодах

н98

По видам доходов

Генеральный директор                                 Главный бухгалтер

Приложение №3

к приказу об учётной и налоговой политике ООО «Василёк» на 2008 г.


ФОРМЫ ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ

  На основании статьи 9 Закона РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» и статьи 252 Налогового кодекса России приказываю в 2007 году:

 1. Принимать к бухгалтерскому и налоговому учёту первичные учётные документы, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации:

 1) Постановление Росстата от 11 ноября 1999 г. № 100 (Учёт работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ);

 2) Постановление Росстата от 9 августа 1999 г. № 66 (Учёт продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения);

 3) Постановление Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132 (Учёт торговых операций. Учёт денежных расчётов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин. Учёт операций в общественном питании.);

 4) Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 (Учёт кассовых операций, учёт результатов инвентаризации);

 5) Постановление Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 г. № 78 (Учёт работ строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте);

 6) Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а, Постановление Госкомстата России от 06.04.01 № 26 (Учёт труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве);

 7) Постановление Госкомстата РФ от 29 сентября 1997 г. № 68 (Учёт сельскохозяйственной продукции и сырья);

 8) Постановление Госкомстата России от 01.08.01 № 55 (Учёт расчётов с подотчётными лицами).

 2. Документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

 - наименование документа;

 - дату составления документа;

 - номер документа;

 - наименование организации, от имени которой составлен документ;

 - содержание хозяйственной операции;

 - измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

 - наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;

 - личные подписи указанных лиц.

 Все первичные документы, как входящие, так и исходящие, должны быть зарегистрированы в соответствии с порядком документооборота организации.

 В частности, принимать к бухгалтерскому и налоговому учёту:


 2.1. Акты сдачи-приёмки оказанных услуг, содержащие:

 - наименование документа: «Акт сдачи-приёмки работ (услуг);

 - дату акта;

 - номер договора, на основании которого составлен акт;

 - номер акта;

 - наименование организации-заказчика и организации-исполнителя;

 - вид работ (услуг);

 - измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

 - наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;

 - личные подписи указанных лиц;

 - иную существенную информация.

 2.2. Отчёты комиссионера (агента), содержащие:

 - наименование документа: «Отчёт комиссионера», «Отчёт агента»;

 - дату составления документа;

 - период, за который составлен отчёт;

 - номер договора, на основании которого составлен отчёт;

 - номер отчёта;

 - наименование организации, от имени которой составлен документ;

 - содержание хозяйственной операции;

 - измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

 - наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;

 - личные подписи указанных лиц;

 - сальдо расчётов по состоянию на начало и на конец периода, за который составлен отчёт;

 - иную существенную информация.

 

2.3. Акты зачёта взаимных требований, содержащие:

 - наименование документа;

 - дату составления документа;

 - номер акта;

 - наименование организаций, составивших акт;

 - перечень требований, зачёт которых совершается, и основания возникновения требований;

 - размер требований в денежном выражении;

 - наименование должностей лиц, ответственных за совершение зачёта и правильность её оформления;

 - личные подписи указанных лиц;

 - иную существенную информация.

 

2.4. Акты сдачи-приёмки векселей, содержащие:

 - наименование документа: «Акт сдачи-приёмки векселей;

 - дату акта;

 - номер договора, на основании которого составлен акт;

 - номер акта;

 - наименование организации-продавца и организации-покупателя;

 - перечень векселей, содержащий наименование эмитента, вид векселя, номер векселя, дату векселя, дату погашения векселя, номинальную стоимость, продажную стоимость векселя;

 - наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;

 - личные подписи указанных лиц;

 - иную существенную информация.


 2.5. Акты сверки расчётов, содержащие:

 - наименование документа: «Акт сверки расчётов;

 - дату подписания акта;

 - дату, на которую производится сверка;

 - номер договора, на основании которого составлен акт,

 - номер акта;

 - наименование должностей лиц, ответственных за проведение сверки и правильность её оформления;

 - личные подписи указанных лиц;

 - иную существенную информация.

 

2.6. Бухгалтерские справки, содержащие:

 - наименование документа: «Бухгалтерская справка»;

 - дату составления справки;

 - номер справки;

 - содержание хозяйственной операции;

 - измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

 - фамилия и должность составителя справки;

 - фамилия главного бухгалтера;

 - личная подпись указанных лиц;

 - иную существенную информация.



 Генеральный директор __________


  Главный бухгалтер __________