План
Введение …………………………………………………………………….3
1.Теоретические аспекты создания и
использования международных
стандартов аудита………………………………………………………….4
2.Содержание и порядок
использования международных стандартов
аудита за рубежом…………………………………………………………5
2.1.Порядок использования
международных стандартов
аудита за рубежом…………………………………………………………5
2.2. Содержание международных
стандартов аудита……………6
3.Связь и отличительные черты международных
стандартов
аудита и
российских правил (стандартов) аудиторской
деятельности …………………………………………………………….12
Заключение……………………………………………………………….16
Список литературы………………………………………………………17
Введение
В настоящее время экономика России находится
в трудном положении. Одним из путей выхода
из этого положения считается всемерное развитие предпринимательства и бизнеса.
Сторонники данного пути опираются на опыт ряда стран Азии, где в
результате подъёма деловой активности населения
произошёл быстрый подъём экономики.. Для
достижения поставленной задачи
разработаны и приняты ряд
нормативно-правовых актов, общее
содержание которых- предоставление значительной свободы предприятиям сокращение надзорных
функций государства по отношению к ним. В данных условиях значительно возрастает роль и значение
аудиторских проверок. При этом необходимо опираться на международный опыт
аудиторской деятельности. Этим объясняется актуальность выбранной темы.
Вопросы, сходные с выбранной темой,
рассматривались в трудах (монографии, учебники и учебные пособия) таких
авторов, как Медведев А.Н., Пархачева М.А., Патров В.В., Подольский В.И., Савин
А.А., Сотникова Л.В., Старостин С.Н., Фомичева Л.П.,.(см.приведенный в конце
работы список использованной литературы).
Целью данного реферата является
исследование содержания и порядка использования международных стандартов аудита за рубежом , сходства и различий
международных стандартов аудита
и российских правил (стандартов) аудиторской деятельности.
Для достижения этой цели необходимо
решить следующие задачи:
1)изучить историю возникновения
международных стандартов аудита.
2)изучить содержание
международных стандартов аудита
3)изучить порядок использования международных стандартов аудита
за рубежом
4)изучить связь и отличительные черты международных
стандартов аудита и
российских правил (стандартов)
аудиторской деятельности
1.Теоретические аспекты создания и использования
международных стандартов аудита.
Международные стандарты аудита (МСА)
начали выходить с 70 гг 20 века. Это было
вызвано растущей глобализацией
западной экономики. Возникли транснациональные экономические структуры,
действующие в десятках стран мира В
результате возникла необходимость получения собственником предприятий
единообразных и сопоставимых данных аудиторских проверок принадлежащих ему
предприятий в разных странах мира. Одновременно возникла необходимость в
следующем:
1)обобщить международный
опыт аудиторской деятельности,
2) развития
профессионализма аудиторов в странах,
где этот уровень ниже общемирового
3)унифицировать
по мере возможности аудиторский подход в общемировом масштабе
Международные стандарты аудита достаточно часто менялись. До 1994 г. они включали в себя 33 стандарта, делённые на
4 группы:
1)общие (4)
2)рабочие
(23)
3)стандарты
отчётности (4)
4)специфические
стандарты для аудита в отдельных отраслях (2).
В 1994 г произошло последнее крупное
изменение международных стандартов аудита. С
этого времени 45 стандартов
делятся на 10 групп:
1)вводные
замечания
2)ответственность
3)планирование
4)внутренний
контроль
5)аудиторское
доказательство
6)использование
работы других
7)выводы и
отчёты в аудите
8)специализированные
области
9)сопутствующие
услуги
10)положения
по международной практике аудита
Международные стандарты аудита ( ISAs – International Standarts
of Auding) выпускает
Международная федерация бухгалтеров ( IFAC – International
Federation of Accountants), в которую входят национальные бухгалтерские организации 96
стран мира, в том числе и Россия, представленная Институтом профессиональных
бухгалтеров. МСА должны применяться в
любых случаях проведения обязательного аудита и сопутствующих ему услуг. В
некоторых случаях разрешается так же использовать при проведении аудита
Международные стандарты бухгалтерского учета , выпущенные Международным
комитетом по стандартам учета (IASC).
2.Содержание и порядок использования международных
стандартов аудита за рубежом.
2.1.Порядок использования международных стандартов
аудита за рубежом.
При создании международных стандартов аудита предполагалось, что они будут применяться в любых случаях проведения
обязательного аудита и сопутствующих ему услуг. В действительности оказалось, что в странах, где существуют
национальные стандарты аудита, именно они играют решающую роль. В настоящее время наметились разные подходы к
использованию международных стандартов
аудита. В развитых странах (США, Канада, Великобритания ) существуют и
действуют национальные стандарты аудита,
а
международные стандарты –
только принимаются к сведению. В других странах (Австралия, Бразилия, Индия,
Россия) международные стандарты аудита служат базой для разработки национальных стандартов аудита.
В
развивающихся странах (Кипр, Малайзия, Нигерия, Шри-Ланка) международные
стандарты аудита приняты в качестве национальных.
2.2.Содержание
международных стандартов аудита.
С
1994 г, когда произошло последнее крупное изменение международных стандартов аудита,
45 стандартов делятся на 10 групп. Хотя мелкие изменения происходят
ежегодно, эта структура сохранилась и по сей день. Международные стандарты
аудита имеют 3- или 4-значную нумерацию.
В
первую группу стандартов «Вводные замечания» входят 3 стандарта:
100 – «Предисловие к Международным
стандартам аудита и сопутствующих услуг»
110- «Глоссарий терминов»
120- «Общая структура международных
стандартов аудита».
Содержание
стандартов этой группы ясно видно из названий. Особо важное значение имеет
стандарт № 110 «Глоссарий терминов», в котором вводятся основополагающие для
всей системы МСА термины.
Во
вторую группу стандартов «Ответственность» входят 6 стандартов:
200- «Цели и основные принципы, связанные с
аудитом финансовой отчетности» ,
в данном стандарте раскрывается методика аудита финансовой
отчётности организации
210- «Условия аудиторских заданий»,
в данном стандарте раскрывается порядок заключения договоров
на оказание аудиторских услуг
220- «Контроль качества работы в ходе аудита»,
в данном стандарте раскрываются права
и обязанности аудиторских организаций и аудируемых лиц
230- «Документация»
в данном стандарте раскрывается методика документирования при
проведении аудиторской проверки
240- «Мошенничество и ошибка»
в данном стандарте раскрывается
различие между умышленным финансовой искажением отчётности со стороны
аудируемого лица и допущенной им непредумышленной ошибкой
250- «Учёт законов и правил при аудите финансовой
отчётности»
в данном стандарте раскрывается
значение соблюдения
нормативно-правовых актов при
составлении финансовой отчётности
в третью
группу стандартов «Планирование» входят 3 стандарта:
300- «Планирование»
В данном стандарте дается методика составления предварительного плана аудиторской проверки
310- «Знание бизнеса»
в данном стандарте раскрывается необходимость понимания
аудитором
деятельности аудируемого
экономического субъекта
320- «Существенность в аудите»
в данном стандарте дается понятие существенного и несущественного
искажения финансовой отчётности
В четвертую
группу «Внутренний контроль»
входят 3 стандарта:
400- «Оценки риска внутреннего контроля»
в данном стандарте раскрывается
понятия риска необнаружения искажений системами внутреннего контроля
аудируемого лица
401- «Аудит в среде компьютерных информационных
систем»
в данном стандарте раскрывается
методика использования компьютерных баз данных
при проведении аудиторской проверки
402- «Особенности аудита, относящиеся к
юридическим лицам, использующим сервисные организации»
в данном стандарте раскрывается
методика проведения аудиторской проверки
на предприятии, ведущем бухгалтерский учёт с
помощью специализированной бухгалтерской фирмы
В пятую
группу «Аудиторское доказательство»
входят 10 стандартов:
500- «Аудиторское доказательство»
в данном стандарте дается определение
аудиторского доказательства и методика их сбора,
501- «Аудиторское доказательство – дополнительное
рассмотрение для специфических вопросов»
в данном в данном стандарте
дается определение аудиторского доказательства и методика их сбора на предприятиях с выраженной отраслевой спецификой,
510- «Первоначальное задание – вступительное
сальдо»
в данном стандарте раскрывается
методика первоначального аудита начальных и сравнительных показателей
бухгалтерской отчётности
520- «Аналитическая процедура»
в данном стандарте раскрывается
методика проведения анализа собранных в
ходе проверки аудиторских доказательств
530- «Аудиторская выборка»
в данном стандарте раскрывается
методика проведения выборочной аудиторской проверки, в основном по «узким
местам» (критическим точкам) в работе предприятия
540- «Аудит оценочных значений в бухгалтерском
учете»
данный стандарт посвящен аудиту
данных, которые в российской практике называют «условные факты хозяйственной
деятельности».
550- «Родственные организации»
данный стандарт посвящен аудиту
организаций, которые в российской практике называют «дочерние и взаимозависимые
организации»
560- «Последующие события»
данный стандарт посвящён вопросу даты подписания аудиторского
заключения и отражения в нём событий, произошедших после даты составления и
предоставления бухгалтерской отчётности.
570- «Продолжающаяся деятельность»
данный стандарт посвящён применению
допущения непрерывности деятельности
аудируемого предприятия
580- «Заявления руководства»
данный стандарт посвящён разъяснениям, предоставляемым руководством
аудируемого экономического субъекта
В шестую
группу стандартов «Использование
работы других»
входят 3 стандарта:
600- «Использование работы другого аудитора»
данный стандарт регламентирует
использование результатов других аудиторов,
проверявших данный экономический субъект, и раскрывает разграничение
ответственности
610- «Учёт работы внутреннего аудитора»
данный стандарт раскрывает сходные
вопросы, но применительно к использованию работы внутренних аудиторов
620- «Использование работы эксперта»
данный стандарт посвящен
привлечению сторонних экспертов в ходе аудиторской проверки и гарантиям
сохранения аудиторской тайны для проверяемого субъекта
В седьмую
группу стандартов «Выводы и отчёты в
аудите» входят 3 стандарта:
700- «Заключение аудитора по финансовой
отчётности»
данный стандарт посвящен
подготовке аудиторского заключения
710- «Сравнимые значения»
данный стандарт посвящен вопросу сопоставимости данных бухгалтерской
отчётности за разные отчетные периоды
720- «Прочая информация, содержащаяся в
документах, связанных с финансовой отчётностью, подлежащей аудиту»
данный стандарт посвящён
вопросу дополнительной информации, по
каким-либо причинам не вошедшей в аудиторское заключение
В восьмую группу стандартов «Специализированные
области» входят 2 стандарта
800- «Заключение аудитора по специальным
аудиторским заданиям»
данный стандарт посвящён подготовке
аудиторского заключения при инициативном аудите
810- «Изучение прогнозируемой финансовой
информации»
данный стандарт посвящён аудиту
финансовых прогнозов
В девятую группу стандартов «Сопутствующие
услуги» вошли 3 стандарта:
910- «Задания по проверке финансовой отчётности»
данный стандарт посвящен выполнению
согласованных с аудируемым лицом процедур
при проверке финансовой отчётности
920- «Задания по выполнению согласованных
процедур связанных с финансовой
информацией»
данный стандарт посвящен выполнению
согласованных с аудируемым лицом процедур
при сборе финансовой информации
930- «Задания по компиляции финансовой информации»
данный стандарт посвящен выполнению
согласованных с аудируемым лицом процедур
при обобщении финансовой
информации
В десятую группу стандартов «Положения
по международной практике аудита» входят 9 стандартов:
1001-«Внутрибанковские процедуры
подтверждения»
данный стандарт посвящен внутреннему
аудиту в банках
1002-«Среда компьютерных
информационных систем – отдельные микрокомпьютеры»
данный стандарт посвящён аудиту с
помощью компьютеров, не соединённых в локальные сети
1003-«Среда компьютерных
информационных систем – компьютерные ситсемы в режиме он-лайн»
данный стандарт аудиту с помощью
компьютеров, соединённых в локальные
сети
1004-«Среда компьютерных
информационных систем-системы баз данных»
данный стандарт аудиту с помощью
специализированных компьютерных программ
1005-«Взаимоотношения между
контролёрами банков и внешними аудиторами»
данный стандарт посвящен
использованию внешними аудиторами работы внутреннего аудита при проверке в банках
1006-«Аудит международных
коммерческих банков»
данный стандарт посвящён аудиту
международных коммерческих банков, действующих во многих странах мира
1007- «Общение с руководством»
данный стандарт посвящен общению с
руководством и с налоговыми органами
1008-«Оценки риска и внутренний
контроль. Характеристика и учёт среды компьютерных информационных систем»
данный стандарт посвящен оценке риска при использовании в
ходе аудита данных внутреннего
контроля и компьютерных баз данных аудируемого лица»
1009-«Техника проведения аудита с
помощью компьютеров»
данный стандарт посвящен
использованию вычислительной техники при
проведении аудита
3.Связь и
отличительные черты
международных стандартов аудита и
российских
правил (стандартов) аудиторской
деятельности
До принятия Федерального
закона РФ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119,классификация
стандартов предусматривала деление их на внешние и внутренние. Первые
подразделялись на международные и нацио-
нальные. В новой классификации в соответствии с Федеральным законом (ст. 9) предусмотрено, что:
1)Правила (стандарты) аудиторской
деятельности представляют единые требования к порядку осуществления аудиторской
деятельности, оформлению и оценке качества аудита и
сопутствующих ему услуг, а также к порядку
подготовки аудиторов и оценке их квалификации.
2)Правила (стандарты) аудиторской
деятельности подразделяются на: федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также
правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских
организаций и индивидуальных аудиторов (в ред.Федерального
закона от 14.12.2001 № 164-ФЗ).
3)Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских
организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за
исключением положений. в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.
4)Федеральные правила (стандарты)
аудиторской деятельности
утверждаются Правительством Российской Федерации.
5)Профессиональные аудиторские
объединения вправе, если это предусмотрено их уставами,
устанавливать для своих членов
внутренние правила (стандарты) аудиторской
деятельности, которые не могут противоречить федеральным
правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При
этом требования внутренних правил (стандартов)
аудиторской деятельности не могут быть ниже требований
федеральных правил (стандартов)аудиторской деятельности
6)Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут
быть ниже требований федеральных правил
(стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского
объединения, членами которого они
являются
7)Аудиторские организации и
индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных
и иных нормативных правовых актов Российской
Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской
деятельности вправе самостоятельно выбирать
приемы и методы своей работы, за исключением планирования
и документирования аудита, составления рабочей до-
кументации аудитора, аудиторского заключения,
которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами)
аудиторской деятельности.
В настоящее время в соответствии с постановлением Правительства РФ от
6.02.2002 № 80 до утверждения федеральных правил (стандартов) аудиторской
деятельности действуют 38 российских правил
(стандартов),созданные в течение 1996—2000 гг. Практически весь российский аудит сегодня использует именно эти правила
(стандарты), и они выполняют роль основной методологической базы аудиторской
деятельности, и будут использованы для создания федеральных правил
(стандартов) .Российские правила
(стандарты) включают 11 групп, из них 10
групп соответствуют группам международных стандартов, а 11 –я группа имеет название «Образование и подготовка
кадров» и включает стандарты
«Образование аудитора» и «Программы
квалификационных экзаменов,
порядок сдачи этих экзаменов, формирование
экзаменационных комиссий и регламент их работы».
Первая
группа «Вводные замечания» включает 3 стандарта и
с одер перечень терминов по аудиторской деятельности, требование к внутренним стандартам аудиторских
организаций, состав и содержание
сопутствующих услуг.
Вторая
группа «Ответственность» включает 9 стандартов, посвященных ответственности аудиторов и аудиторских фирм. В этих стандартах рассмотрены вопросы внутреннего и внешнего контроля аудиторской деятельности, проверки соблюдения нормативных актов при
проведении аудита, права и обязанности лиц, осуществляющих
аудит, письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение
аудита.
Третья
группа «Планирование» включает 3 стандарта, относящиеся к
планированию аудиторской проверки.
Четвертая
группа «Внутренний контроль» содержит 2 стандарта которые
имеют отношение к процедурам внутреннего контроля ,в том числе
условия компьютерной обработки данных у клиента.
Пятая
группа «Аудиторские доказательства» включает 9 стандартов,
посвященных важнейшим аспектам аудита: методам сбора аудиторских доказательств,
аналитическим процедурам, аудиторской
выборке, использованию оценочных показателей в бухгалтерском учете и др.
Шестая
группа «Использование работы третьих лиц» включает 3 стандарта, в которых рассматриваются вопросы использования для
проведения аудита экспертов, работы внутреннего аудитора и другой
аудиторской фирмы.
Седьмая
группа «Выводы и отчеты в аудите» — это 3 стандарта,
посвященные вопросам составления отчетов и выводов, разработки заключения, порядку оформления письменной информации аудитора
руководству экономического субъекта.
Восьмая
группа «Специализированные области» включает
2 стандарта. В этой группе содержатся материалы,
посвященные
проведению аудита по специальным аудиторским заданиям, изучению прогнозной финансовой информации.
В девятой группе «Задания» пока нет разработанных стандартов.
Десятая группа «Положения по международной
практике аудита» включает 4
стандарта. Здесь рассмотрены вопросы использования
компьютеров, общения с налоговыми органами.
Одиннадцатая группа «Образование и подготовка кадров»существует только в России, включает один
стандарт, посвященный вопросам образования аудиторов и
программе для сдачи экзаменов.
Заключение
Целью данного реферата являлось исследование содержания и порядка
использования международных стандартов
аудита за рубежом , сходства и
различий международных стандартов аудита и
российских правил (стандартов)
аудиторской деятельности.
Для достижения этой цели были решены
следующие задачи:
1)изучена история возникновения
международных стандартов аудита.
2)изучено содержание
международных стандартов аудита
3)изучен порядок использования международных стандартов аудита
за рубежом
4)изучены связь и отличительные черты международных
стандартов аудита и
российских правил (стандартов)
аудиторской деятельности
Общий вывод из данного реферата можно сделать
следующий: ныне действующие российские правила(стандарты) аудиторской
деятельности разработаны на основе международных стандартов аудита и имеют с
ними тесную связь. В то же время существуют и различия между ними, которые
объясняются как нашей российской
спецификой, так и недостаточной и неполной разработанностью национальных
стандартов аудита.
Список литературы
1.Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от
07.08.2001 № 119
2.Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.
3.Федеральный закон РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ
4.
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.
Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34-н.
5.Правила
(стандарты) аудиторской деятельности .-М: Юрайт-М,2002.-328 с
6.Медведев
А.Н. Аудиторская проверка предприятия.-
М: Юрайт-М,2002.-
130 с
7.Пархачева
М.А. Бухгалтерский учет и аудит в промышленности. – Киев, Ника-Центр, 2000. – 720 с.
8. Патров
В.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и аудита. – М.: Центр
экономики и маркетинга, 2002. – 188 с.
9. Подольский
В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Основы аудита. - М: ИНФРА-М,2003.- 623 с.
10. Старостин С.Н. Международные
стандарты аудита и Россия. - М: ИНФРА-М,2003.-250 с
11.Старостин С.Н. Аудит
предприятия согласно международным
стандартам. - М: ИНФРА-М,2003.- 250 с
12. Фомичева Л.П. Аудиторская
проверка .- М: ИНФРА-М,2003.- 423 с.