Содержание

1.	Задание 1. Сравнительный анализ основных положений международных стандартов финансовой отчетности с их российскими аналогами.	3
2.	Задание 2. Составление бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках ОАО «Сибтекстиль»	5
3.	Задание 3. Практическая задача. Ситуационное задание.	8
Список литературы	10

 

Задание 1. Сравнительный анализ основных положений международных стандартов финансовой отчетности с их российскими аналогами.

Проведите сравнительный анализ основных положений международных стандартов финансовой отчетности с их российскими аналогами. Определите общие черты и основные различия. Сделайте вывод о соответствии (несоответствии) анализируемых национальных и международных стандартов финансовой отчетности. В случае необходимости, подготовьте рекомендации о дальнейших направлениях реформирования российского учета в сравниваемой области.

ТЕМА: МСФО № 12 «Налоги на прибыль», ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

ОТВЕТ:

Основные положения	МСФО № 12	ПБУ 18/02	Комментарии
Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) состоит из:	постоянных и временных разниц	постоянных и временных разниц	Соответствует
Понятие «постоянные разницы»	Постоянные разницы возникают в случаях, когда доход или расход, попадающий в отчет о прибылях и убытках, не принимается во внимание при расчете налогооблагаемой базы.	Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов	Соответствует
Понятие «временные разницы»	Временные разницы появляются, когда расходы или доходы, учитываемые при расчете налогооблагаемой базы для налога на прибыль, попадают в отчет о прибылях и убытках в учетном периоде, отличном от учетного периода, за который производиться расчет налога	Под временными разницами понимают доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах	Соответствует
Отложенные налоговые обязательства	Сумма налогов на прибыль, которые подлежат уплате в будущие периоды в отношении налогооблагаемых временных разниц	Часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах	Соответствует
Порядок отражения отложенных налоговых требований и обязательств	Стандарт устанавливает необходимость отдельного представления в балансе отложенных налоговых требований и обязательств (как от других активов и обязательств, так и от текущих налоговых требований и обязательств)	При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, при одновременном наличии определенных условий	В стандарте – отдельное отражение отложенных налоговых требований и обязательств, в ПБУ 18/02 -–сальдированная сумма отложенного налогового актива и обязательства, но при выполнении определенных условий
Распределение налога	Предусматривает попериодное распределение налогов. Налоги – это расходы, необходимые для получения доходов. Они должны начисляться в тот де период, что и доходы и расходы, к которым относятся эти налоги	Применение распределения налога на прибыль между периодами не предусмотрено	Отличие в наличии (МСФО) и отсутствии (ПБУ) распределения налога на прибыль по периодам.

Задание 2. Составление бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и

 убытках ОАО «Сибтекстиль»

Используя изложенную информацию, составьте бухгалтерский баланс, отчет о прибыли и убытках ОАО «Сибтекстиль». Основной деятельностью ОАО «Сибтекстиль» является производство текстильных изделий. Место регистрации – Россия, г. Новосибирск. Адрес – 630049, г. Новосибирск, пер. Нахимова, 12.

Данные для отчетности ОАО «Сибтекстиль» за 20ХХ г.:

Руб.

Показатели	20ХХг.
Выручка от реализации	980,000
Себестоимость реализованной продукции	460,000
Общие и административные расходы	280,000
Налог на прибыль	36,000
Износ основных средств	70,000
Расходы денежных средств на приобретение земли	153,000
Поступление денежных средств от продажи земли	195,000
Счета к получению	80,000
Денежные средства	56,000
Товарно-материальные запасы	49,000
Краткосрочные ценные бумаги	87,000
Основные средства	195,000
Собственный капитал	95,000
Расходы будущих периодов	70,000
Кредиторская задолженность	126,000

РЕШЕНИЕ:

     МСФО приводят в качестве примера формы баланса – баланс горизонтального вида, где валютой баланса является сумма активов компании, однако для развивающихся стран, с точки зрения пользователей, представляется более целесообразным приводить баланс вертикального вида, с тем, чтобы пользователи сразу могли видеть сумму чистых активов предприятия.

Вертикальный баланс ОАО «Сибтекстиль»

	20ХХг.
Чистые активы
Долгосрочные активы
Основные средства	125,000
Деловая репутация
Производственные лицензии
Инвестиции в ассоциированные компании
Прочие финансовые активы
		125,000
Краткосрочные активы
Запасы	49,000
Задолженности покупателей и заказчиков и прочие дебиторские задолженности	150,000
Предоплаты
Денежные средства и их эквиваленты	143,000
		342,000
Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	(126,000)
Краткосрочные займы
		126,000
Чистые оборотные средства
Долгосрочные обязательства
Займы, включающие выплату процентов
Отложенные налоги
Пенсионные обязательства
Чистые активы		341,000
Финансирование чистых активов
Выпущенный капитал		95,000
Фонды (резервы)
Накопленная прибыль (убыток)		246,000
Доля меньшинства
Итого финансирование чистых активов		341,000

Отчет о прибылях и убытках

     МСФО требуют отразить в отчете о прибылях и убытках линейные статьи, представляющие:

·         Выручку;

·         Результаты операционной деятельности;

·         Затраты по финансированию;

·         Долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности;

·         Расходы по налогу;

·         Прибыль или убыток от обычной деятельности;

·         Результаты чрезвычайных обстоятельств;

·         Долю меньшинства;

·         Чистую прибыль или убыток за период.

     МСФО предлагают предприятиям использовать один из видов отчета о прибылях и убытках для отражения операционной прибыли:

-          либо анализ должен производиться методом характера затрат, без распределения расходов между различными функциональными направлениями внутри компании;

-          либо анализ производиться методом функции затрат («себестоимости продаж»).

     Во втором случае предприятиям предлагается раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе расходы на амортизацию и оплату труда. МСФО считают, сто первый способ наиболее привлекателен для небольших компаний, в то же время второй – может дать более уместную информацию, однако он несет в себе спорные моменты и повышает субъективность информационного образа. Для российских предприятий установлен второй способ.

Отчет о прибылях и убытках (метод функции затрат)

Показатели	20ХХг.	Предыдущий год
Выручка	980,000
Себестоимость продаж	460,000
Валовая прибыль	520,000
Прочий операционный доход	195,000
Затраты на распространение	0
Административные расходы	280,000
Прочие операционные расходы	153,000
Прибыль от операционной деятельности	282,000

Отчет о прибылях и убытках

Показатели	20ХХг.	Предыдущий год
Прибыль от операционной деятельности	282,000
Затраты на финансирование	0
Доход от ассоциированных компаний	0
Прибыль до вычета налогов	282,000
Отчисления на налоги на прибыль	36,000
Прибыль после вычета налогов	246,000
Доля меньшинства	0
Чистая прибыль от обычной деятельности	246,000
Результаты чрезвычайных обстоятельств	0
Чистая прибыль за период	246,000

Задание 3. Практическая задача. Ситуационное задание.

Практическая задача.

     Компания приобрела легковой автомобиль за $ 20,000 в декабре 20х1 года. Предполагается, что легковой автомобиль проработает 5 лет, величина пробега составит 200,000 миль, в конце срока полезного использования легковой автомобиль будет иметь ликвидационную стоимость $ 4,000. В течение 20х2 года пробег легкового автомобиля составил 48,000 миль. Финансовый год компании заканчивается 31 декабря.

     Рассчитайте величину начисленного износа в 20х2 году, используя линейный метод, метод по сумме изделий (производственный) и метод удвоенного уменьшающегося остатка.

РЕШЕНИЕ:

     Стандарты предлагают несколько методов начисления амортизации. Для каждой группы основных средств предприятие выбирает один из разрешенных способов и затем из года в год применяет именно его, изменение может считаться обоснованным только в случае, если какой-либо другой метод станет более соответствовать получаемой экономической выгоды от эксплуатации объекта по годам. Многовариантность методов обусловлена необходимостью следовать принципу соответствия доходов и расходов. Если доходы от функционирования объекта основных средств распределяются по годам практически равномерно, более правильным будет использование метода прямолинейного списания. Но довольно часто модель получения экономической выгоды от данных активов отражает постепенное уменьшение отдачи.

Метод равномерного начисления (прямолинейного списания)

Ежегодная сумма амортизационных отчислений составляет:

($ 20,000 – $ 4,000) : 5 = $ 3,200

Метод начисления амортизации пропорционально объему продукции

$20,000 : 200,000 миль = $ 0,10 за 1 милю

За 20Х2 год  амортизационные отчисления составят:

$ 0,10 х 48,000 = $ 4,800

Метод удвоенного уменьшающегося остатка

Норма амортизации равна: ($20,000 : 5) х 2 = 40%

Годы	Остаточная стоимость на начало года	Годовая норма амортизации, %	Сумма начисленной амортизации за год	Остаточная стоимость на конец года
1	20,000	40	8,000	12,000
2	12,000	40	4,800	7,200
3	7,200	40	2,880	4,320
4	4,320		320
ИТОГО:			16,000

Ситуационное задание.

     Определите, нужно ли создавать резерв и, если да, то как будете оценивать сумму. Обоснуйте ответ. Если требуется раскрытие, укажите, какая информация должна содержаться в примечаниях к финансовой отчетности.

     В течение 3 месяцев на предприятии проводилась выездная налоговая проверка, в ходе которой были выявлены некоторые нарушения порядка и сроков уплаты налогов. За несколько дней до представления финансовой отчетности компания получила акт налоговой проверки, в котором сумма штрафа и недоимки по налогам определена в размере $ 200,000. Компания готова признать часть нарушений и уплатить соответствующую сумму налогов, но по некоторым вопросам готова отстаивать свою позицию в суде. Признанная сумма налогов, пени и штрафов – $ 95,000.

ОТВЕТ:

     В связи с тем, что в отчетности могут отражаться оценочные значения, в данном случае используется профессиональное суждение относительно результатов судебного процесса.

        Согласно условия задачи из предъявленной к уплате суммы в $ 200,000 предприятием признается сумма в размере $ 95,000. Поэтому в приложении к отчетности раскрывается соответствующая информация (описание характера обязательства; оценка его финансового воздействия; неопределенности в отношении суммы и времени выбытия; возможности любого возмещения). Необходимости создания резерва на величину расходов нет.

Список литературы

1.      Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Бератор-Пресс,  2002. – 256 с.

2.      Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных стандартов отчетности в России. – СПб.: Питер, 2003. – 176 с. – (Серия «Учебные пособия»).

3.      Положения по бухгалтерскому учету. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 176 с.

4.      Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. Издание второе, переработанное и дополненное./ О.В. Рожнова. – М.: Издательство «Экзамен», 2003. – 256 с.