5. Использование аналитических процедур в аудите ООО «Ивакон».

5.1. Оценка изменения балансовой прибыли и факторов,

обусловивших изменение.

     Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

     Прибыль – это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи  продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

     Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций.

     Необходимо проанализировать состав балансовой прибыли, ее структуру и динамику. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

                                                                                                              Таблица 1

                  Анализ состава и динамики балансовой прибыли

     Увеличение балансовой прибыли отчетного года произошло за счет увеличения прибыли от реализации продукции в 9,8 раза.     Выполнение плана прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции.

      К прочим операциям на данном предприятии относятся: реализация отходов

основного производства и прочего имущества. Расходами, уменьшающими прибыль от прочих операций, будут также являться налог на имущество, целевые сборы, налог на рекламу, услуги кредитных организаций. Между тем отмечается рост убытков от прочих операций в 3,6 раза. В отчетном году реализованы основные средства, убыток по данной сделке составил 380 260 руб., что составило 84,8% всей суммы убытка от прочих операций. Учитывая особенности отражения этих операций, можно отметить, что в большинстве случаев по прочим операциям будет иметь место убыток.

     К внереализационным доходам и расходам на данном предприятии относятся положительные и отрицательные суммовые разницы. 

Так если в прошлом году по внереализационным операциям предприятием

получена прибыль в сумме 93 192 руб. за счет превышения положительной суммовой разницы над отрицательной, то в отчетном году превышение отрицательных суммовых разниц над положительными привело к образованию убытка в размере 971 руб.

     Для оценки изменения балансовой прибыли был проведен анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности.

5.2. Оценка изменения прибыли от реализации товаров, работ,

 услуг и факторов, вызвавших изменение.

     Основную часть прибыли предприятие получило от реализации продукции и услуг. В целом по предприятию прибыль от реализации зависит от следующих факторов: объема реализации продукции; ее структуры; себестоимости и уровня среднереализационных цен.

                                                                                                             Таблица 2

               Данные для анализа прибыли от реализации продукции, руб.

Изменение выручки отчетного года по сравнению с прошлым составило +18,2%, в то время как себестоимость увеличилась на 16,2%. Поэтому, если рентабельность за прошлый год составляла 0,24%, то за отчетный – 2,03%.

     Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот. Что и подтверждается данными нашей организации.

     Аналитическая процедура, используемая в данном случае – анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности.

5.3. Расчет показателей рентабельности, оценка изменения уровня

рентабельности продаж и факторов, повлиявших на изменение.

     Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

     Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1.     показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и

инвестиционных проектов;

2.     показатели, характеризующие прибыльность продаж;

3.     показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли,

 прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

     Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) – отношение валовой или чистой прибыли к сумме затрат по реализованной продукции:

                                                                                                           Таблица 3

                   Расчет рентабельности производственной деятельности, руб.

     Рентабельность производственной деятельности показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам продукции.

     Рентабельность продаж (оборота) – отношение прибыли от реализации продукции, работ и услуг или чистой прибыли к сумме полученной выручки:

Таблица 4

                                Расчет рентабельности продаж, руб.

     Рентабельность продаж характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции.

     Рентабельность (доходность) капитала – отношение балансовой (валовой, чистой) прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестиционного капитала или отдельных его слагаемых: собственного (акционерного), заемного, перманентного, основного, оборотного, производственного капитала и т.д.

     В процессе анализа следует изучить динамику рентабельности продаж, выполнения плана по ее уровню и провести межхозяйственные сравнения с предприятиями- конкурентами.

     Уровень рентабельности продаж рассчитанный в целом по предприятию, зависит от трех основных факторов: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.

     Используя данные имеющейся финансовой отчетности и рассчитав рентабельность продаж можно отметить, что в отчетном году прибыль, получаемая с рубля продаж, увеличилась с 0,002 руб. в прошлом году  до 0,02 руб. в отчетном году.

     Используемая аналитическая процедура – анализ изменений  с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними.

5.4. Оценка состояния и структуры запасов.

     При анализе обеспеченности предприятия материальными ресурсами проверяют качество плана материально-технического снабжения. Для проверки реальности плана изучаются нормы и нормативы, положенные в основу расчета потребности предприятия в материальных ресурсах. Также проверяется соответствие плана снабжения потребностям производства продукции и образования необходимых запасов.

      В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. Изучают также состояние запасов сырья и материалов с целью выявления лишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если по каким-либо материалам нет расхода на протяжении длительного времени, то их относят в группу неходовых.

      Используя финансовую отчетность организации можно сделать следующие выводы: в прошлом году отмечается снижение запасов сырья на конец года по сравнению с его началом в 2 раза, в отчетном году также отмечается снижение запасов в 1,8 раза. Объясняется это снижением производства продукции в летний период. Заготовление запасов начинается в августе - сентябре, что позволяет экономить налог на имущество.

     Готовая продукция часто занимает в текущих активах большой удельный вес. Увеличение остатков готовой продукции на складах предприятия приводит также к длительному замораживанию оборотного капитала, отсутствию денежной наличности, росту кредиторской задолженности поставщикам, бюджету, работникам предприятия по оплате труда.

     В связи с тем, что предприятие существует третий год, нет еще достаточной базы для проведения анализа и планирования. Так и получилось, что в прошлом году не зная о тенденции снижения производства в летний период, предприятием не был сделан запас готовой продукции. В отчетном году, используя информацию прошлого года, предприятие закупило сырье по более дешевым ценам. Со снижением производства снижается потребность в сырье, что приводит к снижению цены на основные материалы. 

5.5. Оценка дебиторской и кредиторской задолженности.

     В процессе анализа нужно изучить динамику, причины и давность образования дебиторской и кредиторской задолженности. Для анализа задолженности целесообразно использовать показатели, характеризующие ее величину и структуру, сроки погашения, долю дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов, а также долю кредиторской задолженности в объеме краткосрочных обязательств.

                                                                                                                    Таблица 5.

Структура  и динамика дебиторской задолженности за прошлый

и отчетный годы, руб.

                                                                                                                Таблица 6.

Структура  и динамика кредиторской задолженности за прошлый

и отчетный годы, руб.

5.6. Оценка финансовой устойчивости предприятия.

     Наиболее полно финансовая устойчивость предприятия может быть раскрыта на основе изучения соотношения между статьями актива и пассива баланса. Каждая статья актива баланса имеет свои источники финансирования.

                                                                                                                  Таблица 7.

      Расчет собственного капитала, его структура, на примере отчетного года

     Приведенные данные показывают, что на начало года текущие активы на 100 % были сформированы за счет заемных средств, а на конец доля заемных средств в формировании текущих активов составила 93,1%.

     Коэффициент маневренности на конец года равен 0,68, он достаточно высок и обеспечивает гибкость в использовании собственных средств предприятия.

5.7. Оценка ликвидности баланса.

      Ликвидность баланса – возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные  обязательства, а точнее – это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств.

     Для анализа ликвидности баланса необходимо сравнить активы, сгруппированные по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по степени срочности их погашения.

                                                                                                      Таблица 8.

Группировка текущих активов по степени ликвидности

по данным отчетного года, руб.

     Для оценки платежеспособности в краткосрочной перспективе рассчитываются следующие показатели: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент промежуточной ликвидности и коэффициент абсолютной ликвидности.

     Коэффициент текущей ликвидности показывает степень, в которой активы покрывают текущие пассивы. Превышение текущих активов над текущими пассивами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех текущих активов, кроме наличности. Чем больше величина этого запаса, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут погашены. Удовлетворяет обычно коэффициент > 2. По данным нашего предприятия на начало периода он равен 0,6, на конец – 0,95.

     Коэффициент быстрой ликвидности – отношение ликвидных средств первых двух групп к общей сумме краткосрочных долгов предприятия. В данном случае на начало периода величина этого коэффициента составляет 0,55, а на конец -  0,88. Удовлетворяет обычно соотношение 0,7-1,0. Для данного предприятия этого недостаточно, так как большую часть ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, часть которой трудно своевременно взыскать.

     Коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов) определяется отношением ликвидных средств первой группы ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов, так как для этой группы активов практически нет опасения потери стоимости в случае ликвидации предприятия. Значение коэффициента признается достаточным, если он составляет 0,20-0,25. На анализируемом предприятии, на начало года абсолютный коэффициент ликвидности составлял 0,0001, а на конец – 0,000001.

                                                                                                                  Таблица 9.

                              Показатели ликвидности предприятия.

     В процессе аудита ликвидности баланса были использованы аналитические процедуры:

-         анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними.

5.8. Оценка платежеспособности предприятия.

     Одним из показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства. Платежеспособность является внешним проявлением финансового состояния предприятия, его устойчивости.

     Для определения текущей платежеспособности необходимо платежные средства на соответствующую дату сравнить с платежными обязательствами на эту же дату. В идеале этот коэффициент должен составлять единицу или немного больше.

     Для выяснения причин изменения показателей платежеспособности важное значение имеет анализ выполнения финансового плата по доходной и расходной части. Для этого данные отчета о движении денежных средств, а также отчета о финансовых результатах сравниваются с данными финансовой части бизнес-плана.

5.9. Оценка качества структуры баланса.

     Финансовое состояние субъектов хозяйствования, его устойчивость во многом зависит от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия и в первую очередь от соотношения основного и оборотного капитала.

      Между статьями актива и пассива баланса существует тесная взаимосвязь. Каждая статья актива баланса имеет свои источники финансирования. Источников финансирования долгосрочных активов, как правило, является собственный капитал и долгосрочные заемные средства. Не исключаются случаи формирования долгосрочных активов и за счет краткосрочных кредитов банка.

     Оборотные (текущие) активы образуются как за счет собственного капитала, так и за счет краткосрочных заемных средств. Желательно, чтобы они были наполовину сформированы за счет собственного, а на половину – за счет заемного капитала. Тогда обеспечивается гарантия погашения внешнего долга. Недостаток собственного капитала приводит к увеличению переменной и уменьшению постоянной части текущих активов, что также свидетельствует об усилении финансовой зависимости предприятия и неустойчивости его положения.

5.10. Оценка оборачиваемости активов предприятия.

     Оборачиваемость капитала служит важнейшим показателем, характеризующим  интенсивность использования средств предприятия и его деловую активность. Поэтому в процессе анализа необходимо изучить оборачиваемость активов  и установить, на каких стадиях кругооборота произошло замедление или ускорение движения средств.

    Скорость оборачиваемости капитала характеризуется следующими показателями:

     коэффициентом оборачиваемости;

     продолжительностью одного оборота. 

Коэффициент оборачиваемости капитала рассчитывается по формуле:

                     Чистая выручка от реализации (сумма оборота)

Коб=   ------------------------------------------------------------------------ .

                              Среднегодовая стоимость капитала

Продолжительность оборота активов:

                       Среднегодовая стоимость капитала х Д

Поб =        ---------------------------------------------------------- ,

                            Чистая выручка от реализации

где Д – количество календарных дней в анализируемом периоде.

     В связи с отсутствием необходимой информации для расчета средних остатков капитала нет возможности для расчета выше названных показателей.

     Оборачиваемость активов, с одной стороны, зависит от скорости оборачиваемости основного и оборотного капитала, с другой – от его органического строения: чем большую долю занимает основной капитал, который оборачивается медленно, тем ниже коэффициент оборачиваемости и выше продолжительность оборота всего совокупного капитала.

     В процессе последующего анализа можно рассчитать изменение оборачиваемости оборотного капитала на всех стадиях его кругооборота, что позволит проследить, на каких стадиях произошло ускорение или замедления оборачиваемости капитала.

      Экономический эффект в результате ускорения оборачиваемости активов выражается в относительном высвобождении средств из оборота, а также в увеличении суммы выручки и суммы прибыли.

5.11. Оценка финансового состояния предприятия.

     Общая оценка финансового состояния предприятия основывается на целой системе показателей, характеризующих структуру источников формирования капитала и его размещения, равновесие между активами предприятия и источниками их формирования, эффективность и интенсивность использования капитала, платежеспособность и кредитоспособность предприятия, его инвестиционную привлекательность и т.д.  С этой целью изучается динамика каждого показателя, проводятся сопоставления со средними и нормативными значениями по отрасли, что представляют собой аналитические процедуры аудита. Данные рассчитанные в ходе выполнения контрольной работы показывают, что за отчетный год производственная и финансовая ситуация на предприятии заметно улучшилась.  Значительно повысились темпы роста выручки от реализации продукции (18,2% в отчетном году по сравнению с прошлым), а также темп роста балансовой прибыли. К положительным сторонам работы предприятия стоит отнести снижение доли заемного капитала и соответственно степени финансового риска (100% и 93,1% соответственно).

Имеет место некоторое увеличение уровня текущей и быстрой ликвидности предприятия на конец периода по сравнению с его началом, но одновременно снизился уровень коэффициента абсолютной ликвидности.

      Все выше перечисленные показатели позволяют сделать вывод, что финансовое положение анализируемого предприятия не устойчиво и не стабильно. Уровень рентабельности еще очень низок, а кредиторская задолженность значительно превышает дебиторскую.

     Вместе с тем, предприятие располагает достаточными резервами для существенного улучшения своего финансового состояния. Для этого ему следует более полно использовать производственную мощность предприятия, сократив простои оборудования; оперативнее реагировать на конъюнктуру рынка, изменяя в соответствии с его требованиями ассортимент продукции и ценовую политику; ускорить оборачиваемость капитала.

5.12. Оценка несостоятельности (банкротства) предприятия.

     Банкротство (финансовый крах) – это подтвержденная документально неспособность субъекта хозяйствования платить по своим долговым обязательствам и финансировать текущую основную деятельность из-за отсутствия средств.

      В соответствии с действующим законодательством о банкротстве предприятий для диагностики их несостоятельности применяется ограниченный круг показателей: коэффициенты текущей ликвидности, обеспеченности собственным оборотным капиталом и восстановления (утраты) платежеспособности.

     Основанием для признания структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия неплатежеспособным является наличие одного из условий:

а) коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение ниже нормативного (1,7);

б) коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конец отчетного периода имеет значение ниже 0,3.

     Для анализируемого предприятия коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периоды был равен 0,95, что значительно ниже требуемого норматива. Также коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конец периода ниже нормативного значения и составляет 0,07.

     Если коэффициент текущей ликвидности ниже нормативного, а доля собственного оборотного капитала в формировании текущих активов меньше норматива, но наметилась тенденция роста этих показателей, то определяется коэффициент восстановления платежеспособности за период, равный шести месяцам. Для данного предприятия он составил – 2,2.

     В связи с тем, что он более единицы, то у предприятия есть реальная возможность восстановить свою платежеспособность.

     При неудовлетворительной структуре баланса (Клик и Косс ниже нормативных), но при наличии реальной возможности восстановить свою платежеспособность в установленные сроки может быть принято решение об отсрочке признания предприятия неплатежеспособным в течение шести месяцев.

     Поэтому в связи с наметившимися тенденциями роста показателей, характеризующими несостоятельность предприятия и наличием возможности восстановления платежеспособности предприятие не будет объявлено банкротом в течение шести месяцев.