Содержание

2.2 Методы документальной проверки

Методы документальной проверки — можно разделить на две группы:

·        методы формальной проверки;

·        методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств.

К методам формальной проверки документов относятся:

·        проверка соблюдения правил составления, оформления, полноты и повинности оформления документов;

·        сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами (нормативная проверка);

·        проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам; счетный контроль.

К методам проверки реальности отраженных в документах обстоятельств относятся:

·        сопоставление данных документов, отражающих операции с данными документов, которые явились основанием для этих операций;

·        проверка записей в регистрах бухгалтерского учета;

·        сканирование;

·        встречная проверка;

·        взаимная проверка;

·        контрольное сличение;

·        восстановление натурально-стоимостного учета и др.

Проверка соблюдения правил составления, полноты и подлинности оформления документов. От правильности оформления документов зависит объективность всей последующей информации, так как первичные документы являются основанием для записи в регистры бухгалтерского учета. Именно поэтому при проверке надо обращать внимание на соблюдение правят по оформлению документов.

Сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами (нормативная проверка) позволяет выявить:

·        завышение (занижение) себестоимости продукции (работ, услуг);

·        занижение размера удержаний из заработной платы, в том числе подоходного налога;

·        занижение размеров отчислений во внебюджетные фонды;

·        ошибки в применении норм естественной убыли товаров;

·        в исчислении и уплате налога на добавленную стоимость и других налогов.

В ходе аудиторских проверок учитываются ограничения, установленные правительственными и ведомственными актами.

Проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам дает возможность выяснить правомерность разнообразных хозяйственных операций. С ее помощью можно выяснить, например, выплату заработной платы другому лицу без предъявления доверенности и т.п.

Счетный контроль позволяет выяснить правильность сделанных в документах, в бухгалтерских регистрах в формах отчетности вычислений (правильность таксировки, подсчета переходящих остатков ценностей в отчетах материально-ответственных лиц, подсчета итогов и т.п.). Часто к этому методу прибегают для проверки правильности подсчета итогов в горизонтальных и вертикальных графах расчетно-платежных ведомостей. Счетный контроль обычно сопровождается применением других методов документальной проверки.

При аудиторской проверке также применяются методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств. Одним из методов, входящих в эту группу, является сопоставление данных документов, отражающих операции, с данными документов, которые явились основанием для этих операций. Например, можно выявить несоответствие суммы начисленной заработной платы сотруднику, указанной в расчетно-платежной ведомости, данным табеля выхода на работу. Для использования этого метода надо знать, в каких производных документах отражают данные, фиксируемые в первичных документах.

Проверка записей в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности позволяет определить достоверность и точность отчетных данных — первостепенное требование к бухгалтерской отчетности. Система отчетных показателей должна соответствовать записям в бухгалтерские регистры, которые в свою очередь обосновываются документами.

Сканирование — непрерывный просмотр операций для выявления нетипичных.

Встречная проверка особенно эффективна при изучении операций, связанных с получением товаров, денежных и других средств в одной организации и отпуском их другой. Этот метод состоит в сопоставлении различных экземпляров одного и того же документа. Экземпляры соответствующих документов могут находиться в бухгалтериях разных организаций.

Цель такого сопоставления — установить тождество всех экземпляров одного и того же документа. Например, известны случаи, когда подлинная накладная (или ее копия) заменялась подложной, причем по дате, номерам и даже итоговой сумме она не отличалась от подлинной. Это обстоятельство затрудняет обнаружение злоупотребления при сверке расчетов. Однако два экземпляра одной накладной содержали расхождения в наименованиях ценностей, их количестве и ценах, хотя другие реквизиты совпадали.

Взаимная проверка является разновидностью встречной. Она проводится по взаимосвязанным операциям в одной организации.

Пользуясь контрольным сличением, можно выяснить, не было ли приписок в инвентаризационных ведомостях, не было ли завоза товаров и других ценностей без документов. Часто этот метод применяют при проверке складских товарных операций.

Дополнение обобщенных результатов контрольного сличения подобным изучением ежедневного движения ценностей с подсчетом их остатков на конец каждого дня позволит выявить расход этих ценностей за отдельные дни, 'превышающий сумму первоначального остатка и прихода. Такое положение может быть результатом различных причин. Например, необоснованного уменьшения остатков ценностей на начало проверяемого периода, реализации неоприходованных ценностей, наличия бестоварных расходных документов.

Другой метод проверки реальности отраженных в документах обстоятельств — восстановление натурально-стоимостного учета. Данный метод дает возможность конкретно анализировать движение ценностей по каждому его виду в отдельности. Его сущность состоит в том, что на основе первичных документов по приходу и расходу товарно-материальных ценностей полностью восстанавливается натурально-стоимостный их учет. Этот прием может применяться в тех подразделениях, по которым натурально-стоимостный учет ценностей не ведется (например, в производствах), хотя все операции по их движению оформляются выпиской соответствующих документов. По данным этих документов, можно восстановить движение ценностей по их видам с выведением остатков.

С помощью этого приема может быть выявлено, что при отсутствии недостач или излишков в условиях ведения стоимостного учета фактически в подразделениях имеются недостача одного вида ценностей и излишки других, которые до этого в стоимостном учете взаимно перекрывались.

3. Аудит по поручению государственных органов

3.1 Налоговый аудит

Под  налоговым  аудитом  понимается  выполнение аудиторской организацией  специального  аудиторского   задания  по   рассмотрению бухгалтерских  и  налоговых  отчетов  экономического субъекта с целью выражения  мнения  о  степени  достоверности  и  соответствия во всех  существенных   аспектах   нормам,   установленным  законодательством, порядка  формирования,  отражения  в  учете  и  уплаты  экономическим субъектом налогов  и других  платежей в  бюджеты различных  уровней и внебюджетные фонды (Приложение 1).

Налоговый аудит может проводиться по поручению следующих государственных органов[4]:

§  Министерства Российской  Федерации по налогам  и сборам и  его подразделений в Российской Федерации;                                

§  Государственного таможенного комитета Российской Федерации и  его подразделений;                                                      

§  государственных органов исполнительской власти и исполнительных органов  местного  самоуправления,  других  уполномоченных ими органов,  осуществляющих в  установленном порядке  прием и  взимание налогов  и  сборов, а также контроль за их уплатой;                       

§  Министерства  финансов  Российской  Федерации,   министерства финансов  республик,  финансовые  управления  (департаменты,  отделы) администраций краев, областей, городов  Москвы и Санкт -  Петербурга, автономной  области,  автономных  округов,  районов  и  городов, иные уполномоченные  органы  по  решению  вопросов,  связанных с налоговым законодательством, установленных Налоговым кодексом;                

§  органов государственных внебюджетных фондов;                  

Специальное  аудиторское  задание  по проведению налогового аудита   оформляется   договором   в   соответствии   с  требованиями гражданского  законодательства  Российской  Федерации. При заключении договора аудиторская организация должна руководствоваться положениями правила  (стандарта)  аудиторской  деятельности «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг».

Выполнение  работ  по  налоговому  аудиту  может   включать несколько этапов, в частности:                                      

§  предварительная  оценка  существующей системы налогообложения экономического субъекта;                                            

§  проверка  и  подтверждение  правильности  исчисления и уплаты экономическим  субъектом  налогов  и  сборов  в бюджет и внебюджетные фонды.                                                              

Предварительная     оценка     существующей     системы налогообложения экономического субъекта включает в себя:            

§  общий анализ и рассмотрение элементов системы  налогообложения экономического субъекта;                                            

§  определение   основных   факторов,  влияющих   на   налоговые показатели;                                                         

§  проверка методики исчисления налоговых платежей;             

§  правовая   и   налоговая  экспертиза   существующей   системы хозяйственных взаимоотношений;                                       

§  оценка документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;                       

§  предварительный  расчет  налоговых показателей экономического субъекта.                                                            

Выполнение  данных  процедур  позволит  рассмотреть такие существенные факторы, как  специфика основных хозяйственных  операций экономического  субъекта  и  существующие  объекты   налогообложения, соответствие    применяемого    экономическим    субъектом    порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых    обязательств    и    потенциальных  налоговых  нарушений экономического субъекта.                                            

Этап  проверки и  подтверждения правильности  исчисления и уплаты  экономическим  субъектом   налогов  и   сборов  в  бюджет   и внебюджетные фонды может  проводиться как по  всем налогам и  сборам, так и  по отдельным  их видам  и вопросам,  которые интересуют  лицо, заказавшее  проведение  налогового   аудита.  При  проведении   работ осуществляется    проверка    налоговой   отчетности,  представленной экономическим    субъектом    по    установленным  формам  (налоговых деклараций,  расчетов  по  налогам,  справок  об авансовых платежах и др.), а также правомерность использования налоговых льгот.          

Сведения, содержащиеся в налоговой отчетности, проверяются и  анализируются  путем  их  сопоставления  с данными синтетических и аналитических    регистров    бухгалтерского    учета  и  отчетности.

Аудиторская  организация  вправе  анализировать  первичные  документы экономического  субъекта,  получать  разъяснения  от  руководства   о показателях и  методиках, положенных  в основу  налогового расчета, а также  может  наблюдать  за  процессом  проведения  инвентаризации  и участвовать в осмотре  объектов, используемых налогоплательщиком  для извлечения дохода или являющихся объектом налогообложения.          

В ходе проведения налогового аудита аудиторская организация должна  исходить  из  того,  что деятельность экономического субъекта осуществляется в соответствии  с установленными нормативными  актами, пока не получит доказательство противного.

В итоговых документах (заключении либо отчете по результатам налогового аудита)  должны найти  отражение все  вопросы, которые, по мнению аудиторской организации,  влияют на достоверность  проверенной отчетности (документации), а также  содержать четкие и полные  ответы на вопросы, поставленные в договоре. Выявленные в процессе налогового аудита  факты  нарушений   налогового  законодательства   аудиторской организации  следует  отразить  в  рабочей  документации и в итоговых аудиторских документах.

3.2 Аудит при банкротстве хозяйствующего субъекта

В процессе различного рода деятельности хозяйствующие субъекты вступают в финансовые взаимоотношения, которые иногда заканчиваются отсутствием платежеспособности некоторых из них, то есть бакнротством. Банкротом предприятие может быть объявлено по решению арбитражного суда или добровольно. Следует учитывать, что банкротство, кроме реального, может быть умышленным или фиктивным. Умышленное банкротство проявляется в том, что руководитель или собственник в личных чьих-либо интересах преднамеренно делает предприятие неплатежеспособным. Фиктивное банкротство – это заведомо ложное объявление о несостоятельности предприятия с целью получения от кредиторов отсрочки (рассрочки) платежей или скидки с долгов. В этом случае для подтверждения отсутствия платежеспособности хозяйствующего субъекта арбитражный суд вправе привлечь к проверке финансового состояния организации аудиторов.

Представителями   граждан,   в   том  числе  индивидуальных предпринимателей,  и организаций, являющихся лицами, участвующими в деле о банкротстве, или лицами, участвующими в арбитражном процессе по делу о банкротстве, могут выступать любые дееспособные граждане, имеющие надлежащим образом оформленные полномочия на ведение дела о банкротстве,  в том числе аудиторы,  оценщики,  экономисты  и  иные  специалисты[5].

В случае открытия конкурсного производства в  целях  правильного  ведения  учета  имущества  должника, которое составляет конкурсную массу,  конкурсный управляющий вправе привлекать бухгалтеров, аудиторов и иных специалистов.

В этом случае аудиторы действуют в соответствии с изложенными выше принципами и методами.

С  учетом  тенденции   роста  количества  дел  о несостоятельности хозяйствующих субъектов, рассматриваемых арбитражным судом,    становится   очевидной   необходимость  внедрения  в  практику арбитражного  суда  аудиторских проверок по этой категории дел.

3.3 Аудит по поручению правоохранительных органов

 Аудит по поручению правоохранительных органов проводится для исследования записей бухгалтерского учета с целью установления наличия или отсутствия в них искаженных данных[6].

Необходимо отметить, что данный вопрос недостаточно проработан в правилах (стандартах) аудиторской деятельности. Нет системного аудиторского стандарта, регулирующего действия аудитора, выступающего в роли эксперта в экспертизах и проверках по поручению правоохранительных органов, хотя данный вид аудиторских услуг получает сейчас все большую востребованность в юридической практике.

Кроме того, необходимо внести соответствующие профессиональные комментарии и поправки в:

§  процессуальное законодательство - применительно к положениям, закрепляющим порядок назначения, проведения и оформления результатов экспертизы;

§  инструкцию о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз - в части расширения практики привлечения аудиторов к экспертным исследованиям по экономическим и налоговым нарушениям.

Понятие экспертизы включает исследование экспертами на научной основе представленных судом или следствием объектов с целью извлечения сведений о фактах, имеющих значение для правильного разрешения дела, совершаемое в определенном процессуальном порядке и с соблюдением установленных в процессуальном законе правил. В этом случае судебно-бухгалтерская экспертиза (как разновидность судебных экспертиз) анализирует правонарушения в деятельности организаций, отраженные в бухгалтерском учете и отчетности, ставшие предметом рассмотрения со стороны правоохранительных органов по уголовным, гражданским и арбитражным делам.

Аудиторами в судебной практике могут разрешаться такие вопросы как установление:

§  имущественного вреда, причиненного сознательно организации или государству (с виной в форме прямого умысла);

§  осознанного материального вреда, причиненного государству, выраженного в сокрытии налогов (использовании доходов на личные нужды);

§  материального ущерба, причиненного собственникам имущества (акционерам или учредителям) и государству, обусловленного правонарушениями лиц, распоряжающихся доходами и другим имуществом организации;

§  осознанного материального вреда, причиненного банку-кредитору или поставщикам-партнерам в форме присвоения части доходов организации распорядителем имущества и средств, предназначенных для расчетов;

§  правомерности действий государственных налоговых органов и защите законных имущественных интересов налогоплательщиков;

§  законности действий должностных лиц в отношении соблюдения трудового законодательства.

Заключение

      Подводя итоги вышеизложенному, можно сделать вывод, что принципы аудита:

§  независимость;                                               

§  честность;                                                    

§  объективность;                                               

§  профессиональная компетентность и добросовестность;          

§  конфиденциальность;                                          

§  профессиональное поведение.

позволяют привлекать аудиторов к проверкам по поручению государственных органов: налоговых, арбитражных, правоохранительных.

Независимо от статуса государственного органа аудитор при проверке использует методы, определенные правилами (стандартами) аудиторской деятельности:

·        осмотр;

·        обследование;

·        инвентаризация;

·        контрольный запуск сырья и материалов в производство;

·        лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции;

·        экспертная оценка;

·        опрос;

·        проверка объемов выполненных работ.