Аудит списания акций с баланса инвестора

   

 Цель аудита финансовых вложений – составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о них, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта.

     Операции с финансовыми вложениями, как правило,  немногочисленны, но существенны в стоимостном выражении.

     Оценивая систему внутреннего контроля финансовых вложений, аудитору следует выяснить, кто несет ответственность за операции с ними. Особое внимание необходимо обратить на то, кто должен санкционировать операции с финансовыми вложениями и кто в действительности санкционирует эти операции.

     При оценке системы внутреннего контроля аудитору требуется также установить, кто несет ответственность за ведение бухгалтерского учета операций с финансовыми вложениями. Для эффективного функционирования системы внутреннего контроля функции учета операций с финансовыми вложениями должны быть отделены от санкционирования этих операций.

     Аудитору необходимо также выяснить, каким образом организована передача информации о продаже финансовых вложений из отдела ценных бумаг (другого аналогичного отдела организации) в бухгалтерию организации.

      Принятые к учету финансовые вложения могут быть проданы, переданы безвозмездно, погашены, внесены в уставный капитал других организаций, передача в качестве платежного средства в оплату поставленных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг, переданы в счет вклада по договору простого товарищества. Моментом выбытия финансовых вложений является дата единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, определенных п.2 ПБУ 19/02 (п.25 ПБУ 19/02).

Поэтому при проведении аудита списания акций с баланса инвестора следует обратить внимание на наличие первичных документов, подтверждающих их выбытие, правильность их оформления и полноту содержащихся в них информации.

     Следующим этапом аудита списания акций с баланса инвестора будет являться проверка способов оценки финансовых вложений при их выбытии.

     Пунктом 26 ПБУ 19/02 определены следующие способы оценки финансовых вложений при их выбытии:

- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, т.е. вклады в уставные (складочные) капиталы, предоставление займов, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность по переуступке права требования;

- по средней первоначальной стоимости (вложения в ценные бумаги других организаций);

-         по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений - способ ФИФО, применяемый только для вложений в ценные бумаги.

Способы оценки финансовых вложений при их выбытии


Канал выбытия

Основание    (документ)

Виды финансовых вложений

не определяется текущая    рыночная   стоимость

определяется текущая   рыночная  стоимость

Продажа на     вторичном рынке

Договор купли-продажи,  акт приемки-передачи 

1. По первоначальной стоимости каждой единицы финансовых     вложений       2. По средней  первоначальной стоимости      3. По методу  ФИФО          

Исходя из    последней    оценки      

Передача в     качестве вклада в уставный     (складочный)   капитал       

Учредительный     договор, акт      приемки-передачи 

По             первоначальной стоимости     

Исходя из    последней    оценки      

Безвозмездная  передача      

Договор дарения,  акт  приемки-передачи 

Исходя из рыночной стоимости аналогичного   финансового актива, но не  ниже           первоначальной стоимости     

Исходя из    последней    оценки      

Оплата          поставленных   ценностей,     выполненных    работ,         оказанных услуг

Дополнительное    соглашение к договору поставки, акт  приемки-передачи ценных бумаг

Исходя из стоимости переданных     активов     


Исходя из    стоимости    переданных   активов    



 

     Выбытие финансовых вложений в виде ценных бумаг отражается с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".

     Аудиторская проверка финансовых вложений проводится для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям "Долгосрочные финансовые вложения" и "Краткосрочные финансовые вложения" и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям действующим в Российской Федерации нормативным документам.

     При аудите аудитор исходит из предпосылок:

- полноты -   

сальдо и обороты по счетам синтетического учета финансовых вложений совпадают с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета;

сальдо и обороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность;

в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты списания финансовых вложений;

все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете;

-  прав и обязательств -  

все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов;

все операции по финансовым вложениям вытекают из условий отношений, которые не противоречат действующему законодательству;

операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;

- оценки - финансовые вложения (ценные бумаги) оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов:

рублевая оценка ценных бумаг в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства;

 выручка от продажи ценных бумаг отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах;

- точности - затраты по финансовым вложениям учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета:

в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей;

при определении рублевой оценки ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, использованы курсы иностранной валюты, соответствующие курсам ЦБ РФ на дату совершения операций;

в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных;

- ограничения учетного периода - все операции по выбытию финансовых вложений учтены в соответствующем учетном периоде;

- представления и раскрытия - все финансовые вложения правильно классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности:

 доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением финансовых вложений, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках;

информация о финансовых вложениях раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

     Получение достаточных доказательств по проверяемым вопросам позволяет дать независимую оценку указанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета.


Задачи, решаемые в ходе аудита

финансовых вложений


Задачи аудита

Проверяемые вопросы 

1.

Проверка полноты и       правильности             синтетического учета     операций по движению     финансовых вложений в    бухгалтерском учете и    соблюдения налогового    законодательства        

Отражение поступления и выбытия финансовых      вложений в регистрах    синтетического учета    Соблюдение налогового   законодательства по     операциям выбытия       финансовых вложений            


     Информационная база, используемая аудитором при проверке финансовых вложений, включает:

документы, регулирующие бухгалтерский учет и налогообложение финансовых вложений;

бухгалтерскую отчетность;

приказ об учетной политике организации;

регистры синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

первичные документы по отражению финансовых вложений.

       По приказу об учетной политике организации аудитор может ознакомиться с:

 рабочим планом счетов, используемых для отражения финансовых вложений;

применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых бухгалтерией организации;

документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом финансовых вложений;

перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих финансовые вложения организации, договоров займа;

формами первичных документов, разработанных и утвержденных организацией для учета финансовых вложений.

     В организациях, использующих единую журнально - ордерную форму учета, применяются журналы - ордера, в которых отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. Перечень регистров, составленных организацией, утверждается приказом об учетной политике.

     При ведении учета с использованием компьютерных программ составляют распечатки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 08 "Капитальные вложения" (субсчет "Вложения в ценные бумаги"), 58 "Краткосрочные финансовые вложения", 91 «Прочие доходы и расходы», 55 "Специальные счета в банках".

В качестве регистра аналитического учета финансовых вложений используют "Книгу учета ценных бумаг", введенную Приказом Минфина России от 15.01.1997 N 2.

     Операции (сделки) по финансовым вложениям совершают на основании: учредительного договора (при инвестициях в уставные капиталы других организаций), договора купли - продажи ценных бумаг, договора займа, договора на депозитный вклад, договора залога ценных бумаг, договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) и др. Аудитор должен проверять, соответствуют ли указанные договоры требованиям других нормативных правовых актов, регулирующих операции с ценными бумагами.

     К первичным документам, на основании которых учитывают движение финансовых вложений, относятся: акт приема - передачи ценных бумаг, акт приема - передачи вклада в совместную деятельность, выписки банка и платежные поручения о полученных средствах за реализованные ценные бумаги в денежной форме (при безналичных расчетах) или приходный кассовый ордер (при наличных расчетах), накладные на передачу ценных бумаг, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. N ИНВ-16) и другие документы.

     Доходы от списания акций с баланса инвестора проверяются на основе данных анализа условий договоров (контрактов) на их продажу и проверки полноты и своевременности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

    Информация о наличии и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений приводится в пояснении к бухгалтерскому балансу (ф. N 5). Показатели о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов финансовых вложений сверяют с данными синтетического и аналитического учета по счетам 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения".

      Процедуру сверки показателей бухгалтерской отчетности и регистров синтетического и аналитического учета аудитор оформляет рабочими документами.

     При выбытии ценных бумаг аудитор проверяет использование организацией для отражения этих операций счета 91 "Прочие доходы и расходы" и правильность определения финансового результата по данным операциям.

      Операции, связанные с обращением ценных бумаг, не облагаются НДС. Затраты организации, связанные с реализацией и прочим выбытием ценных бумаг, относятся в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с учетом НДС.

       Если операции по отчуждению акций оказывают существенное влияние на доходы инвестора, то они признаются предметом деятельности с отнесением возникших доходов (расходов) к доходам (расходам) от обычных видов деятельности и отражением их на счете 90 "Продажи". В противном случае операции по списанию акций с баланса инвестора отражаются с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».