Содержание


ЗАДАНИЕ 1....................................................................................................................................... 3

ЗАДАНИЕ 2....................................................................................................................................... 7

ЗАДАНИЕ 3....................................................................................................................................... 8

Список использованной литературы............................................................................................. 10




ЗАДАНИЕ №1


Суть предложенного анализа заключается в сравнении ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» и МСФО 14 «Сегментная отчетность»


Основные определения.

Понятийный аппарат, используемый в ПБУ 12/2000, в основном совпадает с системой определений в международном стандарте. В целом можно отметить несколько более подробное и упорядоченное толкование понятий в международном стандарте. В нем помимо понятий, непосредственно связанных с сегментной отчетностью, приводятся определения из других стандартов, которые могут иметь непосредственное отношение к сегментной отчетности.

В остальном между определениями ПБУ 12/2000 и МСФО 14 расхождений фактически нет. В международном стандарте имеются в виду исключительно доход от операционной деятельности, т.е. выручка от реализации продукции (работ, услуг), и расходы, связанные с операционной деятельностью. В МСФО понятия доходов и расходов толкуются более подробно. Остановимся на нескольких пунктах международного стандарта, в которых приводятся подробные определения, связанные с сегментной отчетностью.

Пояснения к определениям операционного, географического и отчетного сегмента.

Отдельный операционный сегмент не может включать в себя продукты и услуги с различными присущими им рисками и прибылями. Так, инвестиционная компания не может учитывать в одном операционном сегменте  комиссионные доходы по операциям с ценными бумагами, имеющим различные степени риска. Значит, предполагается, что продукты и услуги, включаемые в определенный операционный сегмент, схожи по большей части параметров.

Таким же образом географический сегмент не может включать в себя операции, проводимые при значительно различающихся уровнях риска и прибыльности.

На риски и прибыльность предприятия влияют как его географическое расположение (место, где производится его продукция или расположен его центр по оказанию услуг), так и расположение рынков сбыта (место, где продается продукция предприятия или оно оказывает услуги). Таким образом, определение географического сегмента может базироваться либо на местоположении производственных мощностей предприятия и прочих его активов, либо на местоположении рынков сбыта и покупателей продукции (услуг) предприятия.

Целесообразно привести раскрытие понятий, связанных с сегментной отчетностью, содержащееся в международном стандарте. Доходы и расходы, активы и обязательства сегмента включают суммы по этим статьям, которые непосредственно относятся к сегменту. Суммы таких статей могут быть распределены на эти сегменты с использованием приемлемого базиса распределения. В стандарте подчеркивается, что для определения статей, которые могут быть увязаны с различными сегментами деятельности, предприятие прежде всего должно опираться на свою внутреннюю систему учета. Проще говоря, оно должно опираться на данные своего управленческого учета, но связанного не с калькулированием себестоимости продукции, а с предоставлением финансовой отчетности акционерам предприятия, которым руководство подотчетно в первую очередь. Для российских предприятий такая практика использования информации управленческого учета для целей финансовой отчетности пока широко не распространена; в международной же практике именно в регистрах управленческого учета проводится первичное распределение по сегментам доходов, расходов, активов и обязательств.

Однако в некоторых случаях во внутренней отчетности предприятия доходы, расходы, активы и обязательства могут быть привязаны к сегментам с использованием принципов, которые понятны руководству предприятия, но которые могут показаться субъективными или непонятными большинству внешних пользователей финансовой отчетности. Если такое распределение не совпадает с принципами, изложенными в международном стандарте, соответствующая привязка названных статей к сегментам деятельности во внешней отчетности не проводится. Вместе с тем предприятие может не делать подобную привязку для целей внутренней отчетности, хотя определения доходов, расходов, активов и обязательств и будут отвечать требованиям международного стандарта, В любом случае, при предоставлении внешней финансовой отчетности по сегментам деятельности истиной в последней инстанции должен быть международный стандарт (это, впрочем, относится и к любым другим аспектам подготовки внешней финансовой отчетности),

Примерами активов сегмента могут служить текущие активы, используемые в операционной деятельности сегмента, основные средства, активы, являющиеся предметом финансового лизинга, и нематериальные активы, Если определенная статья износа или амортизации нематериальных активов включается в расходы сегмента, соответствующий актив также должен быть включен в активы этого сегмента. К активам сегмента не относятся активы, используемые для целей всего предприятия или для целей головного офиса. Активы сегмента включают в себя операционные активы, используемые совместно двумя и более сегментами, если может быть найден приемлемый базис распределения. В активы сегмента включается гудвилл, напрямую относящийся к сегменту (при этом в расходы сегмента должна включаться соответствующая амортизация этого гудвилла).

Примеры обязательств сегмента - кредиторская задолженность, авансы покупателей, резервы по гарантийному обслуживанию и прочие требования, относящиеся к обеспечению покупателей продуктами и услугами. Обязательства сегмента не включают в себя банковские займы, лизинговые обязательства, относящиеся к активам, являющимся предметом финансового лизинга, и прочие обязательства, которые понесены для целей финансовой, а не операционной деятельности. Однако если расходы по уплате процентов отнесены на результат сегмента, соответствующее обязательство включается в обязательства сегмента. Обязательства сегмента, операционная деятельность которого не представляет собой финансовых операций (например, на рынке облигаций), не включают в себя займы и подобные обязательства, поскольку результат сегмента - это операционная, а не чистая финансовая прибыль (убыток). Точно так же в силу того, что облигации обычно выпускает головной офис на уровне предприятия в целом, часто бывает невозможно увязать возникающее обязательство с конкретным сегментом.

Следует отметить связь информации о сегментах деятельности с консолидацией отчетности дочерних предприятий и головного офиса. Международный стандарт требует, чтобы доходы, расходы, активы и обязательства сегментов определялись до того, как будут элиминированы внутрифирменные остатки по счетам и операции между дочерними предприятиями (что является частью процесса консолидирования отчетности), за исключением случаев, когда такие внутрифирменные остатки по счетам и операции относятся к предприятиям одного и того же сегмента.

Учетная политика, касающаяся полготовки информации по сегментам деятельности предприятия.

В российском стандарте данный пункт освещен не так подробно, как в международном. Между тем применение определенных приемов учетной политики предприятия в отношении отчетности по сегментам может оказать значительное влияние на принятие решений пользователями финансовой отчетности. В связи с этим более подробно проанализируем положения международного стандарта, касающиеся данного вопроса.

Поскольку учетная политика, используемая при подготовке финансовой отчетности предприятия в целом, является также основой для представления информации по сегментам деятельности, сегментная учетная политика включает в себя и учетные приемы, которые относятся непосредственно к представлению информации по сегментам. К подобным приемам можно причислить, например, выделение сегмента деятельности, методы межсегментного ценообразования и базисы распределения доходов и расходов по сегментам.

Международный стандарт не запрещает раскрытие дополнительной сегментной информации, подготовленной на основе, отличной от общепринятой учетной политики при условии, что:

а) эта информация предоставляется внутренним пользователям и генеральному директору для целей принятия решений о распределении ресурсов предприятия по сегментам и для оценки финансовых результатов сегментов;

б) четко описана и раскрыта основа измерения такой дополнительной информации.

Российским бухгалтерам подобный экскурс может показаться излишним. Напомним, однако, что целью международной финансовой отчетности является не отписка бухгалтерии от налоговых органов, а помощь акционерам и инвесторам в принятии взвешенных экономических решений. Таким образом, международная отчетность представляет собой не просто колонки цифр, а очень подробные пояснения к наилучшим образом (наилучшим для финансового анализа) представленной цифровой информации. Поэтому любая информация, полезная для принятия экономических решений (в данном случае она является полезной, поскольку ею пользуется руководство предприятия при принятии экономических решений) внешними пользователями, всегда приветствуется в примечаниях к финансовой отчетности.


ЗАДАНИЕ 2

 

Исходные данные:


Показатели

Сумма

Выручка от реализации

315000

Себестоимость реализованной продукции

85000

Общие и административные расходы

145000

Налог на прибыль

22000

Износ основных средств

40000

Расходы денежных средств на приобретение земли

42000

Поступление денежных средств от продажи земли

80000

Счета к получению

56000

Денежные средства

23000

Товарно-материальные запасы

50000

Краткосрочные ценные бумаги

38000

Основные средства

74000

Собственный капитал

50000

Расходы будущих периодов

45000

Кредиторская задолженность

95000


Задание: составить бухгалтерскую отчетность в составе бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках


Решение

Прежде всего необходимо составить отчет о прибылях и убытках и определить чистую прибыль, а затем и баланс.

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ


Выручка от реализации

315000

Себестоимость реализованной продукции

85000

Общие и административные расходы

145000

Прочие доходы

80000

Прочие расходы

42000

Налог на прибыль

22000

Чистая прибыль

101000

БАЛАНС


АКТИВ

ПАССИВ

Денежные средства

23000

Кредиторская задолженность

95000

Дебиторская задолженность

56000

Прибыль

101000

Товарно-материальные запасы

50000

Собственный капитал

50000

Краткосрочные ценные бумаги

38000



Расходы будущих периодов

45000



Основные средства

34000



Баланс

246000

Баланс

246000


ЗАДАНИЕ 3


Практическая задача

Рассчитайте соответствующую учетную стоимость запасов по каждому виду товаров и по группе в целом.


Виды товаров

Количество единиц

Фактическая себестоимость

Чистая стоимость реализации

А

100

5

8

Б

425

8

12

В

350

6

8

Г

550

7

8

Д

600

3

3


Согласно МСФО 2 «Запасы» учитываются запасы по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной цене продажи. В рассматриваемом практическом задании наименьшей является себестоимость, поэтому запасы будут учитываться именно по этому критерию

А: 100*5=500

Б: 425*8=3400

В: 350*6=2100

Г: 550*7=3850

Д: 600*3=1800

Общая учетная стоимость всех запасов: 11650


Ситуационное задание

Определите является ли следующая операция прекращаемой деятельностью. Поясните свой ответ.

У компании имеется 4 сегмента: детская одежда, спортивная одежда, игрушки, спортивная обувь. Руководство решило закрыть одно из дочерних предприятий, включенных в сегмент игрушек. Предприятие продает игрушки по всему миру и является прибыльной компанией.

 

Ответ

Дочерняя компания – это компания, находящаяся под контролем другой компании, так называемой материнской. Все отчетные показатели дочерних компаний и их материнской включаются в групповую консолидированную финансовую отчетность, характеризующие итоги деятельность всей группы.

Рассматриваемая ситуация для группы (материнская компания + дочерняя) несомненно является прекращаемой деятельностью и должна быть отражена в финансовой отчетности.

Если рассматривать является ли данная операция по закрытию дочернего общества, то в этом случае она являться не будет, так как дочернее общество не является частью компании.

Список использованной литературы


1.      Бухгалтерский вестник, № 5, 2000, с. 6-10

2.      Банковское дело №3, 2000 «Международные стандарты финансовой отчетности Э.М. Сердина»

3.      Современный бухучет, № 5, 2000, с. 18-25 (Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000. Вахрушина М.А.)

4.      Основные документы бухгалтерского учета М: Книга-сервис, 2003

5.      Палий В.Ф. «Международные стандарты учета и финансовой отчетности» М: «Инфра-М», 2003