ЗАДАНИЕ 1

Элементы финансовой отчетности, характеризующие финансовое положение компании

Основной целью финансовой отчетности является реальное и достоверное представление финансового положения компании, финансовых результатов ее деятельности, движения денежных средства компании.

Финансовая отчетность состоит из отчетного бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета о движении собственного капитала и распределении чистой прибыли, а также приложений, пояснений и примечаний.

Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, в соответствии с основными экономическими параметрами объединяется в общие категории, которые называют элементами финансовой отчетности.

Элементы, составляющие отчетный бухгалтерский баланс и отражающие меру финансового положения организации, включают активы, обязательства и капитал.

Отчетный бухгалтерский баланс характеризует финансовое состояние компании на определенный момент времени [6, с. 50].

Каждый элемент финансовой отчетности может состоять из нескольких единиц информации, что заставляет структурировать элементы отчетности, выделять субэлементы – классифицировать показатели в подклассы, подгруппы с целью представить более детальную и правдивую информацию, удовлетворяющую потребности разных пользователей.

Активы – первый элемент финансовой отчетности, характеризующий финансовое положение предприятия. Активы – это ресурсы и имущество, контролируемые данной организацией в результате операций и событий, состоявшихся в отчетном или иных прошлых периодах. Активы представляют собой ресурсы, способные в будущем обеспечить определенную экономическую выгоду, в противном случае они являются ничем иным, как потенциальными убытками либо текущими эксплуатационными расходами, и потому не должны классифицироваться в качестве активов. Будущая экономическая выгода заключается в конечном итоге в поступлении денежных средства или их эквивалентов либо способности заменить (и сэкономить) денежные средства. Сами денежные средства (их эквиваленты) также являются активами.

Активы структурно состоят из имущества в материально-вещественной форме, либо связаны с юридическими правами, включая право собственности. Однако право собственности не всегда принимается во внимание при решении вопроса об активах. Например, арендуемое имущество, не являясь собственностью организации, может быть включено в его активы, если организация контролирует прибыль, ожидаемую от этого имущества. Незапатентованное изобретение, сохраняемое в секрете, относится к активам организации, если организация контролирует ожидаемую от данного изобретения прибыль.

Активы состоят: из недвижимости, оборудования и других объектов основных средств, включая недостроенные; имущества, полученного по договору финансовой аренды; инвестиций в дочерние и другие организации; долгосрочный займов и других финансовых вложений, включая долгосрочную дебиторскую задолженность; прав, патентов, товарных знаков, иных нематериальных активов; товарно-материальных запасов и авансированных расходов будущих периодов, включая заделы незавершенного производства; ликвидных ценных бумаг и текущей дебиторской задолженности; денежной наличности, включая средства на банковских счетах [7, с. 29].

Активы, составляющие имущество организации, обычно приобретаются за деньги или в обмен на другие активы либо производятся в самой организации. Это наиболее часто встречающиеся пути поступления активов, которыми не исчерпываются все возможные случаи. Активы могут поступать против увеличения обязательств организации, которые потребуют погашения в будущем, либо вообще безвозмездно (например, субсидии из бюджет). Следовательно, между возникающими расходами и поступающими активами существует тесная, но не абсолютная связь. Расходы, понесенные организацией, еще не означают приобретения актива. Нужна еще обоснованная уверенность в получении экономической выгоды от него, иначе такие расходы должны быть отнесены к затратам. Расходы могут являться фактором получения прибыли в будущем, но это еще не значит, что возник объект, который можно отнести к активам. Текущие эксплуатационные расходы являются средством получения дохода и прибыли, но относятся к активам только в том случае, если получение дохода переносится на будущие отчетные периоды. С другой стороны, отсутствие расходов не мешает возникновению актива в определенных условиях, например при получении субсидии от правительства или муниципалитета.

Второй элемент финансовой отчетности, которая характеризует финансовое положение организации, - это обязательства. Обязательства – это кредиторская и иная задолженность, возникшая в отчетном или предыдущем периодах, по которой имеется уверенность в том, что ее погашение (урегулирование) приведет к уменьшению экономической выгоды, то есть к уменьшению реальных активов. В обязательстве воплощен кредитный долг, который необходимо погашать, либо обязанность действовать (выполнять что-либо) определенным образом, например, устранять неисправности проданной продукции или выполнять предварительно оплаченную работу.

Погашение обязательств производится обычно путем передачи определенным активов кредитору или иными способами. В частности, обязательства могут быть урегулированы путем выплаты стоимости обязательства денежными средствами или передачи в счет погашения других активов адекватной ценности; предоставлением услуг или выполнением работ на сумму, равную обязательству; замены одного обязательства другим обязательством; включением обязательств в капитал организации с предоставлением акций или иных прав участия в управлении и прибылях на сумму, равную погашенным обязательствам по взаимной договоренности. Одной из форм погашения обязательства является снятие кредитором своих требований или утрата им права требования.

К обязательствам относятся: долгосрочные займы и иные долговые обязательства; краткосрочные займы и банковские кредиты; кредиторская задолженность поставщикам, различным физическим и юридическим лицам по всевозможным операциям; резервы предполагаемых ассигнований; планируемые пенсионные выплаты и иные аналогичные финансовые обязательства [7, с.31].

Третий элемент финансовой отчетности – капитал. Капитал представляет собой стоимость активов, не обремененных обязательствами, то есть это  стоимость активов, которые не будут направлены в будущем на урегулирование обязательств.

Эта сумма, как правило, отличается от совокупной стоимости акций организации на фондовом рынке или от продажной стоимости организации как целостного действующего предприятия либо продажной стоимости его активов, реализуемых по частям.

В отчетном бухгалтерском балансе элемент капитала может быть разделен на составные подэлементы, представляющие интерес для пользователей. Например, в корпоративном (акционерном) предприятии капитал подразделяется, по крайней мере, на три статьи: средства, внесенные акционерами; нераспределенная прибыль; резервы, представляющие выделение нераспределенной прибыли, и отдельно, корректировки, обеспечивающие поддержание капитала. К первым относятся резервы, образуемые в соответствии с уставом или законодательством представляющие дополнительные гарантии от возможных убытков или образуемые в соответствии с налоговым законодательством с целью получения освобождения от налогообложения либо снижения суммы налогов. Ко вторым относятся резервы, связанные с переоценкой стоимости активов в результате инфляционного снижения стоимости валюты, применяемой при составлении отчетности, дотационные и иные аналогичные суммы.

В общем капитал организации можно разбить на капитал, который она получила от акционеров и от своих собственных усилий, в результате капитализации нераспределенной прибыли и образования соответствующих резервов. Капитал, внесенный акционерами, в отчетных бухгалтерских балансах, обычно подразделяется на две статьи: сумма номинальной стоимости акций и премии (эмиссионный доход) на акции, внесенные акционерами при первичной эмиссии сверх номинальной стоимости.

Есть общепринятая точка зрения, что организация может признавать прибыль за данный отчетный период только при условии сохранения своего капитала. Под поддержанием своего капитала подразумеваются различные аспекты в зависимости от принятой концепции. Рассматриваются две основные концепции: финансового капитала и физического капитала (производственного потенциала). Выбор метода измерения и поддержания капитала остается за организациями и зависит от интересов и потребностей пользователей. Если пользователей интересует поддержание номинально инвестированного капитала с учетом изменения в покупательной способности денег, то применяется финансовая концепция. Когда пользователей интересуют производственные возможности организации, тогда применяется концепция физического поддержания капитала. В обеих концепциях прибыль – это остаточная величина после вычета расходов из доходов с учетом корректировок, обеспечивающих поддержание капитала на уровне, соответствующем его  величине на начало отчетного периода. Превышение расходов на доходами признается убытком, уменьшающим величину капитала.

В соответствии с финансовой концепцией поддержания капитала считается, что капитал сохраняется, если его величина к концу отчетного периода за вычетом сумм, внесенных акционерами или выплаченным акционерам, равняется его величине, зафиксированной в начале того же отчетного периода. Любое превышение стоимости активов, либо снижение суммарной стоимости обязательств, либо того и другого вместе признается в качестве прибыли данного отчетного периода. До момента реализации активов величина повышения их стоимости не учитывается.

Финансовая концепция поддержания капитала является весьма распространенной и применяется чаще всего при составлении финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами [5, c. 421].

В соответствии с физической концепцией поддержания капитала исходят из того, что капитал сохраняется, если организация в конце отчетного периода имеет такой же уровень производственного потенциала или операционных возможностей, который она имела в начале этого же периода. Прибылью отчетного периода признается остаток приращения активов после вычета величины сохраняемых физических производственных возможностей за отчетный период. Иначе – прибыль представляет стоимость увеличения производственных возможностей за отчетный период, включая производственные запасы и финансовые операционные статьи.

Условия признания активов и обязательств

При идентификации активов в бухгалтерском учете и отчетности необходимо принимать во внимание законодательство страны, на территории которой действует организация. Так, например, в ряде стран нематериальные активы – патенты, торговые марки и иные аналогичные права могут отражаться в бухгалтерских балансах только при их приобретении за деньги или иное эквивалентное возмещение.

В некоторых странах имущество может быть отражено в балансе только в случае, если отчитывающаяся организация является его законным владельцем [7, с.30].

Активы принимаются на учет только по совершившимся операциям; намерения приобрести те или иные активы не могут считаться достаточным основанием для их учета. Для того чтобы актив был отражен в балансе, он должен иметь стоимость или его оценка может быть надежно определена.

Обязательства принимаются на учет только тогда, когда имеются основания полагать, что их урегулирование потребует определенных затрат, уменьшающих активы, либо иным путем ведет к сокращению потенциальных экономических выгод. Здесь и выполненные сделки, требующие оплаты, и принятие к исполнению судебного решения, и намерения уплатить неустойку или заплатить налог в бюджет государства или муниципалитета.

ЗАДАНИЕ 2

Компания «ХХХ» завершила свой первый год деятельности 31 декабря 20х2 г. и имеет следующую информацию для отчетности:

Показатели	Сумма, тыс.д.е.
Выручка от реализации	1 300 000
Общие и административные расходы	650 000
Себестоимость реализованной продукции	260 000
Расходы по налогу на прибыль	75 400
Начисленный износ за период	52 000
Денежные расходы на приобретение земли	65 000
Денежные поступления от продажи земли	182 000
Счета к получению	78 000
Денежные средства	130 000
Товарно-материальные запасы	65 000
Рыночные ценные бумаги	156 000
Приобретенная мебель и принадлежности	44 200
Приобретенное оборудование	390 000
Внесенный капитал	386 000
Расходы будущих периодов	52 000
Кредиторская задолженность	45 500

На основе данной информации составить бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств.

Составим сводный классифицированный баланс (см. таблицу 1).

Пояснения:

К основным средствам отнесены: мебель и принадлежности,  оборудование, земля за минусом начисленного износа.

К прочим финансовым активам отнесены: рыночные ценные бумаги (как долгосрочные финансовые вложения).

К запасам отнесены: товарно-материальные запасы и расходы будущих периодов.

Задолженность покупателей и заказчиков – это счета к получению.

Денежные средства и их эквиваленты – это денежные средства.

Сумма внесенного капитала отражена по строке «капитал выпущенный».

По строке «накопленная (нераспределенная) прибыль (убыток)» проходит сумма чистой прибыли за период, рассчитанная в отчете о прибылях и убытках.

К кредиторской задолженности отнесены: кредиторская задолженность и остаток суммы начисленного налога на прибыль, который получается: 137280 (начислено налогов на прибыль в отчете о прибылях  и убытках) «минус» 75400 (расходы по налогу на прибыль).

Таблица 1

Сводный классифицированный баланс

	Отчетный год	Предыдущий год
Активы
Долгосрочные активы
Основные средства	447 200
Деловая репутация
Производственные лицензии
Инвестиции в ассоциированные компании
Прочие финансовые активы	156 000
Итого долгосрочные активы		603 200
Краткосрочные активы
Запасы	117 000
Задолженность покупателей и заказчиков	78 000
Предоплаты и авансы
Денежные средства и их эквиваленты	130 000
Итого краткосрочные активы		325 000
Общая сумма активов		928 200
Капитал и обязательства
Капитал и резервы
Капитал выпущенный	386 100
Фонды и резервы
Накопленная (нераспределенная) прибыль (убыток)	434 720
Итого капитал и резервы		820 820
Доля меньшинства (в том числе)
Долгосрочные обязательства
Займы, включающие проценты
Отложенные налоги
Пенсионные обязательства
Итого долгосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	107 380
Краткосрочные займы
Текущая часть долгосрочных займов, включая выплату процентов
Итого краткосрочные обязательства		107 380
Итого капитал и обязательства		928 200

Далее составим отчет о прибылях и убытках (двумя способами).

Первый способ – классификация расходов по функции (см. таблицу 2).

Таблица 2

Отчет о прибылях и убытка (классификация расходов по функции)

	Отчетный год	Предыдущий год
Выручка	1 300 000
Себестоимость продаж	(260 000)
Валовая прибыль	1 040 000
Прочие операционные доходы	182 000
Коммерческие расходы (затраты на распространение)
Управленческие расходы	(650 000)
Прочие операционные расходы
Итого прибыль от операций	572 000
Затраты на финансирование
Доход от ассоциированных компаний
Прибыль до вычета налогов	572 000
Начислено налогов на прибыль	137 280
Прибыль после вычета налогов	434 720
Доля меньшинства
Чистая прибыль или убыток от обычной деятельности	434 720
Результаты чрезвычайных обстоятельств
Чистая прибыль за период	434 720

Пояснения:

Валовая прибыль = выручка – себестоимость продаж.

Управленческие расходы – это общие и административные расходы.

Прибыль от операций = валовая прибыль + прочие операционные доходы – управленческие расходы.

Начислено налогов на прибыль = прибыль до вычета налогов (572 000) х 24 %.

Прибыль после вычета налогов = прибыль до вычета налогов – начисленный налог на прибыль. Это же и сумма чистой прибыли от обычной деятельности и чистой прибыли за период.

Второй способ – классификация расходов по характеру (см. таблицу 3).

Пояснения:

Себестоимость проданной продукции складывается из затрат на сырье и материалы, заработную плату, амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления по исходным данным составляют 52 000 тыс. д.е. Тогда на заработную плату и сырье приходится (260000 – 52000) = 208000 тыс. д.е. Пусть, условно, затраты на сырье составляют 104000 тыс. д.е. и затраты на заработную плату – тоже 104000 тыс. д.е. (в составе себестоимости проданной продукции). Пусть общие и административные расходы также состоят из заработной платы и затрат на сырье и материалы, а также прочих расходов (условно). Пусть 650000 тыс. д.е. включают 210000 тыс. д.е. (заработная плата), 215000 тыс. д.е. (сырье и материалы) и 225000 тыс. д.е. (прочие расходы).

Тогда по строке «использованное сырье и материалы»: 104000 + 215000 = 319000; по строке «заработная плата»: 104000 + 210000 = 314000.

Таблица 3

Отчет о прибылях и убытках (классификация расходов по характеру)

	Отчетный год	Предыдущий год
Выручка	1 300 000
Прочий операционный доход	182 000
Изменения в запасах готовой продукции незавершенного производства
Работа, выполненная организацией и капитализированная
Использованное сырье и потребляемые материалы	(319 000)
Заработная плата	(314 000)
Расходы на амортизацию	(52 000)
Прочие операционные расходы	(225 000)
Итого прибыль от операций	572 000
Затраты на финансирование
Доход от ассоциированных компаний
Прибыль до вычета налогов	572 000
Начислено налогов на прибыль	137 280
Прибыль после вычета налогов	434 720
Доля меньшинства
Чистая прибыль или убыток от обычной деятельности	434 720
Результаты чрезвычайных обстоятельств
Чистая прибыль за период	434 720

Теперь составим отчет о движении денежных средств.

Первый способ составления отчета о движении денежных средств – составление прямым методом (см. таблицу 4).

Пояснения:

Денежные поступления от клиентов – это выручка, уменьшенная на изменение дебиторской задолженности (т.е. счета к получению, т.к. остатков на начало года по дебиторской задолженности нет).

Денежные средства, выплаченные поставщикам, рассчитываются следующим образом:

[Себестоимость проданной продукции + общие и административные расходы – начисленный износ за период + остаток товарно-материальных запасов на конец периода + расходы будущих периодов – кредиторская задолженность].

Полученную величину ставим в отчете с минусом, так как это отток денежных средств.

Приобретение или продажа основных средств, оборудования: поступления от продажи земли – расходы на приобретение земли – расходы на приобретение мебели и принадлежности – расходы на приобретение оборудования.

Чистый приток денежных средств получаем за счет сложения чистых денежных средств от операционной деятельности, инвестиционной и финансовой деятельности.

Денежные средства и их эквиваленты на начало года равны нулю. Следовательно, денежные средства и их эквиваленты на конец года равны чистому притоку денежных средств за период. Они включают в себя денежные средства и стоимость рыночных ценных бумаг (как эквивалентов денежных средств).

Таблица 4

Отчет о движении денежных средств (прямой метод)

	Отчетный год
Потоки денежных средств от операционной деятельности
Денежные поступления от клиентов    Денежные средства, выплаченные поставщикам Денежные средства от операционной деятельности    Выплаченные проценты    Уплаченный налог на прибыль Прочие денежные средства, уплаченные или полученные	1 222 000 (929 500) (75 400)
Чистые денежные средства от операционной деятельности	217 100
Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности
Приобретение или продажа основных средств, оборудования	(317 200)
Приобретение или реализация нематериальных активов
Предоставленные займы и поступления от их погашения
Проценты и дивиденды полученные
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	(317 200)
Потоки денежных средств от финансовой деятельности
Поступления от выпуска акций	386 100
Дивиденды выплаченные
Долгосрочные кредиты и займы полученные или погашенные
Краткосрочные кредиты и займы полученные или погашенные
Погашение задолженности по арендным обязательствам
Целевые финансовые поступления
Чистые денежные средства от финансовой деятельности	386 100
Чистый приток (отток) денежных средств за отчетный период	286 000
Денежные средства и их эквиваленты на начало года	0
Денежные средства и их эквиваленты на конец года	286 000

Второй метод составления отчета о движении денежных средств – составление косвенным методом (см. таблицу 5).

Таблица 5

Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)

	Отчетный год
Потоки денежных средств от операционной деятельности
Чистая прибыль до налогообложения    Корректировки на:       амортизационные отчисления       изменения текущей кредиторской задолженности       изменения текущей дебиторской задолженности       изменение запасов       изменение текущих фондов и резервов Денежные средства от операционной деятельности    Выплаченные проценты    Уплаченный налог на прибыль Прочие денежные средства, уплаченные или полученные	572 000 52 000 45 500 (78 000) (117 000) (75 400)
Чистые денежные средства от операционной деятельности	399 100
Потоки денежных средства от инвестиционной деятельности
Приобретение или продажа основных средств, оборудования	(499 200)
Приобретение или реализация нематериальных активов
Предоставленные займы и поступления от их погашения
Проценты и дивиденды полученные
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	(499 200)
Потоки денежных средств от финансовой деятельности
Поступления от выпуска акций	386 100
Дивиденды выплаченные
Долгосрочные кредиты и займы полученные или погашенные
Краткосрочные кредиты и займы полученные или погашенные
Погашение задолженности по арендным обязательствам
Целевые финансовые поступления
Чистые денежные средства от финансовой деятельности	386 100
Чистый приток (отток) денежных средств за отчетный период	286 000
Денежные средства и их эквиваленты на начало года	0
Денежные средства и их эквиваленты на конец года	286 000

 

 

Пояснения:

Чистая прибыль до налогообложения берется из отчета о прибылях и убытках.

Изменения текущей кредиторской задолженности равны остатку кредиторской задолженности на конец периода, так как предприятие начало свою деятельность лишь в отчетном году.

Изменения текущей дебиторской задолженности равны остаткам по счета к получению (по той же причине, что и кредиторская задолженность).

Изменения запасов можно найти с помощью составленного баланса. Эти изменения равны сумме запасов по строке «запасы», опять же потому, что на начало года остатки равны нулю.

Изменится (в отличие от отчета о движении денежных средства прямым методом) сумма по строке «приобретение или продажа основных средств, оборудования, поскольку доход от продажи земли уже учтен в прибыль до налогообложения. Поэтому продажу земли по этой позиции мы не учитываем.

ЛИТЕРАТУРА

1.        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

2.        Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, и др.; Под ред. П.С. Безруких. – М., 2002.

3.        Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. – М., 2002. – 528 с.

4.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М., 2001. – 640 с.

5.        Кутер М.И. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М., 1997. –  496 с.

6.        Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. – М., 2002. – 256 с.

7.        Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. – М., 2002 – 456 с.