Бухгалтерский учет – это та область деятельности предприятия, которая наиболее жестко регулируется законодательством. Все принципы, способы, методы и стандарты ведения бухгалтерского учета строго определяются многочисленными нормативными актами, которые уже приняты и которые будут разработаны и приняты.

Учет готовой продукции – не исключение. Все, что необходимо знать об этой области бухгалтерского учета, можно найти в законодательных актах.

Целью данной курсовой работы является всестороннее изучение учета готовой продукции и также изучение вопроса практического применения данной области учета.

Задачи:

1.        Дать понятие готовой продукции, определить методы ее оценки, определить задачи бухгалтерского учета готовой продукции и раскрыть их.

2.        На примере предприятия ООО «Круг» построить задачу учета готовой продукции.

Для написания работы использована учебная литература по бухгалтерскому учету, нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета и отчетности, налогообложение.

Учет готовой продукции

Готовая продукция – часть материально-производственных запасов организации, предназначенных для продажи, являющихся конечным результатом производственного процесса, законченного обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленным законодательством [7, c. 167].

Учет готовой продукции регулируется множеством нормативных документов, среди них: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, положения, утвержденные приказами Минфина РФ, план счетов бухгалтерского учета, методические рекомендации и др.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

·  правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции;

·  контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;

·  контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

·  контроль за соблюдением плана по продаже продукции и своевременностью оплаты проданной продукции;

·  выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.

Выпуск готовой продукции из промышленного производства оформляется приемно-сдаточными накладными, спецификациями, приемным актами и т.д. Они выписываются в двух экземплярах, один из которых предназначен для подразделения или участка-сдатчика, а другой остается на складе готовой продукции. Количество приходуемых на склад изделий, их вес и объем должны измеряться, подсчитываться и при необходимости взвешиваться.

Готовая продукция должна быть сдана на склад в подотчет человеку, который материально ответственен за сохранность продукции на складе. Если продукция не может быть сдана на склад (крупногабаритная продукция, технические причины), то она может быть принята сразу представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и сборки данной продукции.

Планирование и учет продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Натурально-стоимостные показатели необходимы для получения обобщенных показателей для учета однородной продукции. Количество такой продукции по видам пересчитывают с помощью определенных коэффициентов в условный вес, сор, типоразмер и т.п. Коэффициенты определяются в зависимости от содержания полезного вещества в продуктах, трудоемкости их изготовления, уровня затрат, длительности производственного цикла [7, c. 177].

Многие организации используют автоматический учет готовой продукции (впрочем, автоматический учет ведется и по другим участкам бухгалтерского учета). С помощью компьютера составляются ежедневные (или еженедельные, - по мере необходимости) оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения продукции относительно складов и других мест хранения. Также на предприятиях периодически проводят инвентаризации остатков готовой продукции.

По готовой продукции составляют номенклатуру-ценник. Помимо ценника разрабатываются справочники продукции, в которых содержатся сведения об облагаемой и необлагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.

Готовая продукции является объектом инвентаризации. Инвентаризация производится по местонахождению продукции и материально-ответственному лицу.

Объекты заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.). Инвентаризация должна, как правило, проводиться в порядке расположения продукции в помещении.

Инвентаризация продукции, находящейся в пути, отгруженной, не оплаченной в срок покупателями, находящейся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета [10, c. 92].

Не счетах учета продукции, не находящейся в момент инвентаризации в подотчете ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и т.д.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами:

·  по находящимся в пути – расчетными документами поставщиков или другими, их заменяющими документами;

·  по отгруженным – копиями предъявленных покупателями документов (платежных поручений, векселей и т.д.);

·  по просроченным оплатой документам – с обязательным подтверждением учреждения банка;

·  по находящимся на складах сторонних организаций – сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии на основании пересчета, взвешивания, перемеривания ценностей отдельно по каждому месту нахождения и материально ответственному лицу или группе лиц, на ответственном хранении которых находятся данные ценности.

Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, второй остается у материально-ответственного лица.

На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные готовые изделия составляются соответствующие акты.

В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции:

1.        Первый способ оценки используется сравнительно редко. Это оценка по фактической себестоимости. Она может применяться в организациях с ограниченной номенклатурой массовой продукции, также в организациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства.

2.        Второй способ – когда себестоимость готовой продукции исчисляется по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Этот способ называют оценкой по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции. Может применяться в тех же производствах, что и первый способ.

3.        Третий способ называется оценкой по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используется в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества;

4.        В качестве твердой учетной цены также может выступать плановая, или нормативная, производственная себестоимость. Отклонения фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной необходимо учитывать отдельно. Достоинство четвертого способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Есть и недостатки: при очень частом изменении плановой или нормативной себестоимости усложняется переоценка остатков готовой продукции. Этот способ имеет несколько вариантов оценки:  по сокращенной плановой производственной себестоимости, по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, по свободным рыночным ценам.

При использовании в учете оптовых цен, плановой себестоимости и рыночных цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах. С этой целью составляют специальный расчет с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам [11, c. 316].

На практике такие расчеты составляют по однородным группам товаров (примерно с одинаковой рентабельностью), что обеспечивает большую точность в расчетах отклонений.

Данный расчет составляют и при использовании неполной производственной себестоимости. В таком расчете нет необходимости, если организация использует для учета выпуска счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.

Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и использованием этого счета.

Первый вариант в российской учетной практике является более традиционным. Он предполагает учет готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости. При этом аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, оптовым ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.

Когда бухгалтер делает проводку: [Д43 «Готовая продукция»   К20 «Основное производство»], - это означает оприходование готовой продукции по учетным ценам.

По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской записи или способом «красное сторно».

Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».

Сельскохозяйственные организации учитывают движение сельскохозяйственной продукции в течение года по плановой себестоимости, а по окончании года ее доводят до фактической себестоимости.

Отгруженную или сданную  на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяются отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счетов 45 или 90 (способ списания зависит от знака отклонения).

Готовую продукцию, переданную другим организациям для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости [2, c. 58].

При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости.

[Дебет счета 40   Кредит счетов 20, 23, 29] – отражается фактическая себестоимость продукции (работ, услуг). Счет 23 – «Вспомогательные производства», счет 29 – «Обслуживающие производства и хозяйства».

[Дебет счетов 43, 90 (10,11,21,28,41)    Кредит счета 40] – списывается нормативная или плановая себестоимость продукции (работ, услуг)

Если сопоставить дебетовый и кредитовый оборот на 1-число месяца, то можно определить отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой, которое списывают с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию – способом «красное сторно». Счет 40 закрывают каждый месяц, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения [11, c. 319].

Продажа продукции (работ, услуг) осуществляется организациями по следующим ценам:

·  по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

·  по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);

·  по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг).

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада обычно служат приказы отдела сбыта (маркетинга) организации.

На основании товарно-транспортных, железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные поручения или платежные требования для расчетов с покупателями через банк.

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

При обоих методах продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость отгруженной продукции или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция».

При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой бухгалтерской записью отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средства бюджету.

При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». После оплаты продукции отражается задолженность по НДС перед бюджетом: дебет счета 76 – кредит счета 68.

Метод продажи продукции «по отгрузке» не получил пока широкого распространения в России (кроме строительной промышленности), хотя повсеместно используется в международной практике. Причины: неплатежеспособность многих организаций, отсутствие распространения вексельного обращения и страховых гарантий оплаты, несовершенство форм расчетов и др.

В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:

·  по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40);

·  по нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40);

·  по неполной (сокращенной) фактической себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;

·  по неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90).

Готовая продукция отражается в балансе в Активах, во втором разделе «Оборотные активы».

Практическая задача учета готовой продукции на предприятии ООО «Круг»

Рассмотрим учет готовой продукции на практике. Построим упрощенную модель производства на примере предприятия ООО «Круг», которая занимается производством различной мебели. В качестве допущения установим, что в течение отчетного периода предприятие получило заказ на изготовление мебельных комплектов (стол + 4 стула) из дерева. Операций, кроме тех, которые связаны с данным заказом, не производилось.

Заказ поступил от ОАО «Умный дом». Он включает в себя 100 комплектов по договорной цене: 1970 руб. за стол и 360 руб. за стул. Предприятия между собой заключили договор поставки, согласно которому ООО «Круг» изготавливает данные комплекты и отправляет их ООО «Умный дом» через 30 дней.

Учет данной продукции, начиная с ее изготовления и заканчивая получением финансового результата от продажи (либо получением оплаты), ведется в соответствии с действующим законодательством.

В учетной политике ООО «Круг» установлены отдельные моменты учета:

1.        Общехозяйственные расходы списывают со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 90 «Продажи», т.е. в бухгалтерском балансе готовая продукция будет отражаться по неполной (сокращенной) плановой себестоимости.

2.        Для учета затрат на производство продукции используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

3.        В целях налогообложения для начисления задолженности по НДС используется метод «по отгрузке» готовой продукции.

Хозяйственные операции, которые были проведены в ходе выполнения заказа, записываются в журнале регистрации хозяйственных операций (см. таблицу 1).

Таблица 1

Журнал регистрации хозяйственных операций за январь 2001 г

После составления журнала регистрации хозяйственных операций необходимо распределить операции по счета в соответствии с принципом двойной записи.

Счета синтетического и аналитического учета, необходимые для осуществления хозяйственных операций

На основании счетов и хозяйственных операций можно составить баланс на начало и на конец отчетного периода.

После произведенных действий можно сделать следующие выводы:

1.        Заказ соответствует всем требованиям покупателей.

2.        ООО «Умный дом» получил 100 столов и 400 стульев. Сумма заказа составила 341000 руб. (сумма выручки ООО «Круг»)

3.        Финансовый результат ООО «Круг» составил 34691,46 руб.

4.        Отклонения фактической себестоимости от плановой показали, что и по столам, и по стульям фактическая себестоимость превышает плановую, - следовательно необходимо искать пути снижения затрат на производство.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Первая часть работы посвящена теории учета готовой продукции. Определено понятие готовой продукции. Охарактеризованы основные методы ее оценки и учета. Подробно рассмотрены способы ведения синтетического и аналитического учета готовой продукции на предприятии. Также изучены методы учета продажи продукции и способы отражения готовой продукции в бухгалтерской отчетности. Кроме того, выявлены проблемы, с которыми сталкиваются предприятия и бухгалтера, проводя учет готовой продукции.

Во второй части построена упрощенная модель предприятия, показывающая один из вариантов ведения учета готовой продукции. Вариант устанавливается учетной политикой предприятия.

Получение заказа, производство продукции и ее продажа являются основным источником получения предприятием выручки, и соответственно, прибыли. Учет готовой продукции является одним из основных участков бухгалтерского учета предприятия. Именно поэтому совершенствование учетной политики и ведения самого учета готовой продукции являются одной из главных задач предприятий и организаций. При этом ни в коем случае нельзя отходить от законодательства и необходимо вносить все изменения в ведение бухгалтерского учета по мере изменения этого законодательства.

ЛИТЕРАТУРА

1.        Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.

2.        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. – М., 2002. – 176с.

3.        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

4.        ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина России от 09.12.98 №60н) «Учетная политика организации».

5.        ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н) «Учет материально-производственных запасов».

6.        Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, и др.; Под ред. П.С. Безруких. – М., 2002.

7.        Бухгалтерский (финансовый) учет: учет активов и расчетных операций. Учебное пособие / В.А. Пипко, В.И. Бережной, Л.Н. Булавина и др. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 416 с.: ил.

8.        Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. – М., 2002. – 528 с.

9.        Гуккаев В.Б. Производство: налоги и учет. – М., 2003. – 224 с.

10.   Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. – М., 2003. – 384 с.

11.   Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М., 2001. – 640 с.