ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ____________________________________________________ 3
1. СУЩНОСТЬ ПОНЯТИЯ СОБЫТИЯ ПОСЛЕ
ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ____ 5
1.1. Общие положения и нормативное
регулирование событий после отчетной даты_________________________________________________________ 5
1.2. Классификация и виды событий
после отчетной даты___________ 6
1.3. Оценка существенности событий
после отчетной даты и их последствий_____________________________________________________________ 9
2. ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ
ПОСЛЕДСТВИЙ СОБЫТИЙ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ_____________________________________ 11
2.1.
События после отчетной даты первого вида__________________ 11
2.2. События после отчетной даты
второго вида__________________ 20
3. ВЗАИМОСВЯЗЬ РОССИЙСКИХ И
МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ПО СОБЫТИЯМ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ__________________________ 22
ЗАКЛЮЧЕНИЕ________________________________________________ 26
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ________________________________________ 27
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерская
отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении
организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на
основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
События
после отчетной даты – факты хозяйственной деятельности, которые неразрывно
связаны с бухгалтерской отчетностью организации. В последнее десятилетие, когда
в России полным ходом идет реформа бухгалтерского учета, вопрос событий после
отчетной даты особенно важен. Так как до 1998 г. не существовало особых
предписаний в отношении событий после отчетной даты.
Целью
данной работы является всестороннее описание событий после отчетной даты,
раскрытия информации о них в
бухгалтерской отчетности организаций и ее влияния на финансовые результаты.
Для
достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи.
1.
Дать понятие события после отчетной даты, определить
факты хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после
отчетной даты.
2.
Определить нормативное регулирование событий после
отчетной даты.
3.
Дать понятие степени существенности событий.
4.
Описать способы отражения в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности последствий событий и их влияние на финансовые
результаты.
5.
Показать взаимосвязь отечественных и международных
стандартов по вопросу событий после отчетной даты.
Для
написания работы использована учебная литература по бухгалтерскому учету и
международным стандартам финансовой отчетности, нормативные документы,
регулирующие ведение бухгалтерского учета и отчетности, периодические издания,
посвященные бухгалтерскому учету и международным стандартам.
Работа
выполнения средствами Microsoft
Office.
1. СУЩНОСТЬ
ПОНЯТИЯ СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ
1.1. Общие положения и нормативное регулирование
событий после отчетной даты
Для того чтобы информация, представляемая в финансовой
отчетности, была полезной, она должна соответствовать целям и задачам, стоящим
перед заинтересованными пользователями. Адекватность финансовых данных
проявляется в том, что знание их влияет на экономические решения, принимаемые
пользователями, помогая оценить прошлые, настоящие и будущие события.
Как известно, между отчетной датой и датой завершения
формирования финансовой отчетности лежит значительный период. За это время в
деятельности компании и окружающей хозяйственной среде происходят
многочисленные события, которые позволяют оценить или переоценить факты
хозяйственной жизни, отраженные в финансовой отчетности за отчетный период.
Из-за таких событий информация, включенная в отчетность, может потерять, свою
актуальность. Это, в свою очередь, приведет к тому, что пользователь не будет
имеет возможности сделать обоснованные выводы и прогнозы относительно развития
компании.
Избежать такого положения можно путем информирования
пользователей обо всех существенных событиях, произошедших после отчетной даты
и имеющих отношение к деятельности компании [12, c. 84].
Нормативное регулирование событий после отчетной даты
осуществляется с помощью положения по бухгалтерскому учету «События после
отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденного приказом Минфина от 25.11.1998 № 56н.
Все коммерческие организации (кроме кредитных) при
формировании годовой бухгалтерской отчетности обязаны отражать в ней события,
произошедшие после отчетной даты, так как они могут оказать значительное
влияние на финансовое состояние, остатки денежных средств, прочие активы и
обязательства организации.
В соответствии с ПБУ 4/99 отчетной датой считается последний
день отчетного периода. При составлении годовой бухгалтерской отчетности
отчетным периодом является календарный год – с 1 января по 31 декабря
включительно.
Годовая бухгалтерская отчетность, подписанная руководителем
организации и главным бухгалтером, представляется в соответствующие органы в
течение 90 дней по окончании года. В период между отчетной датой и датой
подписания отчетности в хозяйственной деятельности организации могут иметь
место факты, которые оказывают или могут оказать влияние на финансовое
состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации.
Такие факты признаются событиями после отчетной даты и подлежат отражению либо
в бухгалтерском учете, либо в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и
отчету о прибылях и убытках.
Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата,
указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской
Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке
[3].
1.2. Классификация и виды событий после отчетной даты
Согласно ПБУ 7/98 к событиям после отчетной даты относятся:
- события,
подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых
организация вела свою деятельность;
- события,
свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых
организация ведет свою деятельность.
Таким образом, для отнесения событий после отчетной даты к
первому или второму виду важно установить и оценить сам факт существования
условий для их совершения в отчетном периоде.
В ПБУ 7/98 приводится перечень фактов хозяйственной
деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты первого
или второго вида. Однако это разделение не носит принципиального характера.
Организация вправе относить произошедшие события к тому или иному виду в зависимости
от условий и времени их возникновения. Это означает, что один и тот же факт
может быть классифицирован как событие и первого, и второго вида.
К событиям, подтверждающим существовавшие на отчетную дату
хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, т.е к
событиям после отчетной даты первого вида, могут быть отнесены [3]:
- объявление
в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на
отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;
- произведенная
после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об
устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на
отчетную дату;
- получение
информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или
зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на
фондовых биржах, подтверждающая устойчивое и существенное снижение стоимости
долгосрочных финансовых вложений организации;
- продажа
производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены
возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был
необоснован;
- объявление
дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие
отчетной дате;
- обнаружение
после отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта
строительства, использованный для определения финансового результата по
состоянию на отчетную дату методом "Доход по стоимости работ по мере их
готовности", был необоснован;
- получение
от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового
возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;
- обнаружение
после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения
законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к
искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.
К событиям, свидетельствующим о возникших после отчетной даты
хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность, т.е. к
событиям после отчетной даты второго вида, можно отнести [3]:
- принятие
решения о реорганизации организации;
- приобретение
предприятия как имущественного комплекса;
- реконструкция
или планируемая реконструкция;
- принятие
решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;
- крупная
сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых
вложений;
- пожар,
авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате
которой уничтожена значительная часть активов организации;
- прекращение
существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было
предвидеть по состоянию на отчетную дату;
- существенное
снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после
отчетной даты;
- непрогнозируемое
изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;
- действия
органов государственной власти (национализация и т.п.).
Необходимость разделения событий после отчетной даты на два
вида обусловлена разным порядком отражения их в учете и бухгалтерской
отчетности организации.
1.3. Оценка существенности событий после отчетной даты
и их последствий
События после отчетной даты отражаются в бухгалтерской
отчетности независимо от результатов их влияния на деятельность организации и
ее финансовое состояние. Результатами событий после отчетной даты являются
получение прибыли или убытка, уменьшение (увеличение) актива или обязательства.
Однако в бухгалтерской отчетности отражаются не все события
после отчетной даты, а только те, которые оказывают существенное влияние на
результаты деятельности организации.
В утративших на данный момент Методических рекомендациях о
порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации событие
признавалось существенным, если его нераскрытие в бухгалтерской отчетности
может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей,
принимаемые на основе отчетной информации. Если стоимостная оценка события
после отчетной даты составляет 5 и более процентов к общему итогу
соответствующих ему данных за отчетный год, то эта сумма признается
существенной и отражается в бухгалтерской отчетности организации. Этот процент
может быть определен как к итогу группы статей, к которой принадлежит
показатель, характеризующий событие после отчетной даты, так и к общему итогу
бухгалтерского баланса [10, c. 15].
Согласно п. 6 ПБУ 7/98 событие после отчетной даты признается
существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности
невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств
или результатов деятельности организации. Существенность события после отчетной
даты организация определяет самостоятельно исходя из требований положений
нормативных актов по бухгалтерскому учету.
Последствия события после отчетной даты оцениваются в
денежном выражении. Оценка осуществляется на основании расчетов, подтвержденных
бухгалтерскими документами.
Существует два способа отражения последствий событий после
отчетной даты в бухгалтерской отчетности:
- уточнение
(корректировка) данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале,
доходах и расходах организации, на которые оказывают влияние произошедшие
события;
- раскрытие
информации о событиях после отчетной даты в пояснительной записке к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
При формировании годовой бухгалтерской отчетности организации
могут использовать оба способа отражения событий после отчетной даты. Однако
для каждого вида событий существует свой порядок представления информации о них
в бухгалтерской отчетности.
2.
ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ ПОСЛЕДСТВИЙ СОБЫТИЙ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ
2.1. События
после отчетной даты первого вида
Существенные события после отчетной даты данного вида
оказывают непосредственное влияние на результаты деятельности организации и ее
финансовое состояние, так как они:
- напрямую
связаны с деятельностью организации в отчетном периоде (в отчетном году
существовали условия для их возможного совершения до даты подписания годовой
бухгалтерской отчетности);
- имеют,
как правило, выраженную стоимостную оценку (к моменту подписания бухгалтерской
отчетности факты хозяйственной деятельности в большинстве своем имеют
документальное подтверждение);
- уточняют
величину числящихся на 31 декабря остатков активов, обязательств, капитала и
суммы доходов и расходов организации.
Согласно п. 9 ПБУ 7/98 события после отчетной даты первого
вида отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения (корректировки)
соответствующих данных бухгалтерского учета с последующим раскрытием их
содержания в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях
и убытках. Для этого необходимо, чтобы были выполнены следующие действия:
- должна
быть установлена существенность события после отчетной даты и принадлежность к
событиям первого вида;
- до
утверждения годовой бухгалтерской отчетности производятся заключительные
учетные записи в синтетическом и аналитическом учете на суммы, соответствующие
возникшим последствиям событий после отчетной даты первого вида;
- остатки
активов, обязательств, капитала на счетах бухгалтерского учета и суммы доходов
и расходов организации корректируются на конец отчетного года в бухгалтерском
балансе и отчете о прибылях и убытках;
- содержание
отраженных в бухгалтерском учете событий после отчетной даты первого вида
раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о
прибылях и убытках;
- на дату
совершения события в следующем отчетном периоде бухгалтерская запись, ранее
произведенная в учете на сумму этого события, аннулируется с составлением
сторнировочной (или обратной) записи;
- одновременно
в бухгалтерском учете на дату совершения этого события при наличии первичного
документа производится бухгалтерская запись в обычном порядке [10, c. 16].
Необходимость сторнирования ранее произведенной записи,
отражающей факт возможного наступления события после отчетной даты, обусловлена
отсутствием документального подтверждения. Событие после отчетной даты может
быть признано в бухгалтерском и налоговом учете только в момент его
фактического совершения при наличии соответствующего первичного учетного документа.
Важно рассмотреть, как отражаются в учете и отчетности
отдельные виды событий после отчетной даты.
Объявление в установленном порядке дебитора организации
банкротом. Последствия этого события находят отражение в учете и отчетности в
том случае, если:
- по
состоянию на 31 декабря в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура
банкротства;
- сумма
дебиторской задолженности признана долгом, нереальным для взыскания;
- имеется
письменная информация о банкротстве должника.
В учете на сумму дебиторской задолженности, нереальной для
взыскания, составляется заключительная запись отчетного года:
Дебет счета 91-2 «Прочие Кредит счетов 60 «Расчеты с
поставщиками
расходы». и
подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями
и
заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами».
Если в организации предусмотрено создание резерва
сомнительных долгов, списание дебиторской задолженности отражается в учете
заключительными записями по кредиту счетов расчетов в корреспонденции с дебетом
счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Основанием для фактического списания и отражения в учете
дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, являются окончательное
определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и приказ
(распоряжение) руководителя организации о списании суммы долга. При этом в
учете ранее произведенные записи сторнируются и составляются в обычном порядке.
Пример. В конце отчетного года в организации проведена
инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками, выявившая непогашенную в
срок и необеспеченную дебиторскую задолженность по авансу, выданному поставщику
под поставку материалов на сумму 45 000 руб. В отчетном году поставщик
признан судом банкротом, в отношении которого начата процедура банкротства.
Дебиторская задолженность поставщика признается частично
сомнительной, в связи с чем создается резерв сомнительных долгов в размере
22 500 руб. В феврале следующего за отчетным года организация получает
извещение о невозможности удовлетворения своих требования должником, однако
судебное производство по делу о банкротстве поставщика не завершено. В марте
после подписания бухгалтерской отчетности организация получает определение
арбитражного суда о завершении конкурсного производства по делу о
несостоятельности (банкротстве) поставщика.
В бухгалтерском учета отчетного года произведена запись в
обычном порядке о начислении суммы резерва по сомнительному долгу поставщика:
Дебет счета 91-2 «Прочие Кредит счета 63
«Резервы по сомнительным
расходы». долгам».
22
500 руб.
Факт признания поставщика неплатежеспособным должником
признан существенным событием после отчетной даты. В связи с этим в учете
заключительными оборотами декабря необходимо осуществить следующие записи:
Дебет счета 91-2 «Прочие Кредит счета 60 «Расчеты с
поставщиками
расходы». и
подрядчиками».
22 500 руб.
на сумму нереальной для
взыскания задолженности поставщика
в части, превышающий созданный резерв по
сомнительным долгам.
Дебет счета 63 «Резервы Кредит счета 60 «Расчеты с
поставщиками
по сомнительным долгам». и подрядчиками».
22
500 руб.
на сумму нереальной для взыскания
задолженности поставщика
за счет созданного резерва.
В марте текущего года по факту получения определения суда
записи декабря сторнируются и составляются аналогичные записи на те же суммы,
имеющие налоговые последствия в соответствии с действующим законодательством.
Результаты оценки активов признаются событием после отчетной
даты и подлежат отражению в бухгалтерском учете только в том случае, если оценка активов осуществляется
после отчетной даты и имеется свидетельство устойчивого и существенного
снижения их стоимости, что может повлиять на финансовые результаты деятельности
организации. Акционерные общества (или общества с ограниченной
ответственностью) по состоянию на 31 декабря каждого отчетного года оценивают
стоимость чистых активов и приводят эти данные в справке формы № 3 «Отчет об
изменении капитала». Если в течение года наблюдается снижение стоимости чистых
активов, общество обязано объявить об уменьшении величины своего уставного
капитала до этой суммы. Доведение величины уставного капитала до стоимости
чистых активов организации осуществляется с целью списания с бухгалтерского
баланса убытка отчетного года. При этом в учете на сумму разницы составляется
бухгалтерская запись:
Дебет счета 80 «Уставный Кредит счета 84
«Нераспределенная прибыль
капитал». (непокрытый
убыток)».
Кроме того, оценки чистых активов могут повлиять на принятие
решений учредителей общества о покрытии суммы полученного убытка дополнительным
вкладом в имущество общества или о направлении на погашение убытка резервного
капитала. Эти факты хозяйственной деятельности также могут быть признаны
событиями после отчетной даты, если они зафиксированы до официальной даты
подписания отчетности и их сумма существенно повлияет на дальнейшую
деятельность организации [10, c.18].
На имущественное и финансовое положение организации оказывает
влияние значительное уменьшение стоимости части основных средств и других
материальных ценностей в результате их переоценки после отчетной даты,
обусловленной особыми обстоятельствами.
Объявление дивидендов. При принятии решения о выплате и
размера годовых дивидендов до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности
в декабре отчетного года составляется заключительная запись:
Дебет счета 84 «Нераспределенная Кредит
счета 75 «Расчеты с учредителями»,
прибыль (непокрытый убыток)». субсчет 2 «Расчеты по выплате
доходов».
Выплата начисленных сумм доходов отразится на уменьшении
денежных средств в кассе или на расчетном счете.
Пример. Акционерное общество, являющееся дочерней
организацией, объявляет о выплате годовых дивидендов в размере 400 000
руб. основному обществу, доля которого в уставном капитале составляет 85 %.
Решение о выплате дивидендов принято в феврале текущего года до даты подписания
годовой бухгалтерской отчетности. Общее собрание акционеров назначено на апрель
текущего года.
Объявление дивидендов дочерним обществом является событием
после отчетной даты, а сумма предполагаемого дохода признается существенной с
точки зрения ее влияние на финансовое состояние и платежеспособность
организации. В этой связи в декабре в учете составляется запись:
Дебет счета 84 «Нераспределенная Кредит
счета 75 «Расчеты с учредителями»,
прибыль (непокрытый убыток)». субсчет 2 «Расчеты по выплате
доходов».
400 000
руб.
Основанием для сторнирования этой записи в апреле текущего
года будет выписка из протокола общего собрания акционеров о выплате дохода
головной организации в сумме 400 000 руб. В учете осуществляется запись в обычном порядке.
Первичным документом, подтверждающим выплату начисленных сумм
дивидендов, является выписка банка с расчетного счета. На ее основании в апреле
по факту перечисления дивидендов основному обществу в учете составляется
запись:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», Кредит счета 51 «Расчетные
счета»
субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».
400 000
руб.
Снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений возможно
в случае обесценения вложений в ценные бумаги дочернего или зависимого
общества, котирующиеся на фондовых биржах. Получение информации о финансовом
состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества,
свидетельствующей об уменьшении стоимости ценных бумаг, до подписания
бухгалтерской отчетности признается событием после отчетной даты.
Если на конец года имеется документально подтвержденный факт
о снижении стоимости финансовых вложений в ценные бумаги других организаций,
котировки которых регулярно публикуются, эти вложения отражаются в
бухгалтерском балансе по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости при
принятии к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование
в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги. Если
такие сведения отсутствуют или котировка ценных бумаг на отчетную дату остается
неизменной, то резерв не создается. Однако у руководства головной организации
могут быть основания (отчетность дочернего или зависимого общества) для
прогнозирования в ближайшие месяцы ухудшения финансового состояния дочерней
(зависимой организации), которое повлияет на снижение стоимости ее ценных
бумаг.
При официальной публикации котировок ценных бумаг на фондовой
бирже после отчетной даты, свидетельствующей о резком падении их стоимости,
учетные записи отчетного года, по мнению многих бухгалтеров, подлежат
корректировке, так как в противном случае они не будут отражать реальные суммы
остатков долгосрочных финансовых вложений в бухгалтерском балансе.
В бухгалтерском балансе отчетного года соответствующие
финансовые вложения отражаются по рыночной стоимости, и одновременно в учете
заключительными записями декабря составляется запись на сумму начисленного
резерва под обесценение вложений в ценные бумаги:
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы». Кредит
счета 59 «Резервы под обесценение
вложений
в ценные бумаги».
При наступлении следующего отчетного периода эта запись может
быть сторнирована. При сохранении тенденции падения рыночной стоимости ценных
бумаг в течение следующего отчетного года учетные записи в конце года
осуществляются в установленном порядке [10, c. 19].
Страховые возмещения отражаются в учете и отчетности, если
организация имеет документально подтвержденные данные об уточнении
(существенном уменьшении либо увеличении) суммы страхового возмещения. Расчеты
по имущественному и личному страхованию отражаются на счете 76-1 «Расчеты по
имущественному и личному страхованию». По дебету счета учитываются все потери
по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, продукции и
других материальных ценностей) и дополнительные расходы на оплату труда
работников, занятых ликвидацией последствий страхового случая.
Суммы страховых возмещений, полученные организацией от
страховой компании, отражаются записью:
Дебет счета 51 «Расчетные счета». Кредит
счета 76-1 «Расчеты по имущественному
и
личному страхованию».
Основанием для этой записи является договор страхования.
Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых
случаев списываются следующей записью:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Кредит
счета 76-1 «Расчеты по имущественному
и
личному страхованию».
При наступлении страхового случая до даты подписания
отчетности, последствиями которого могут быть выбытие активов (имущества),
получение страхового возмещения и списание значительных убытков, в учете
осуществляются корректировочные записи. Факт страхового случая раскрывается в
пояснительной записке.
Существенные ошибки в учете и нарушения законодательства,
которые ведут к искажению показателей отчетности, подлежат исправлению. При
этом в учете производятся заключительные записи декабря отчетного года, которые
в дальнейшем не подлежат уточнению (корректировке). Они оказывают влияние на
формирование показателей годовой бухгалтерской отчетности и на налогообложение.
Исправления в учете осуществляются сторнировочными или
дополнительными записями на излишне (неправильно) рассчитанные или
доначисленные суммы.
Пример. В январе до даты подписания годовой бухгалтерской
отчетности бухгалтером самостоятельно выявлена ошибка в учете, в результате
которой занижена налогооблагаемая прибыль на 600 000 руб. Характер ошибки
состоял в необоснованном уменьшении налоговой базы на сумму сверхнормативных
расходов, допущенных на этапе корректировки прибыли.
Организации пря выявлении неправильного отражения
хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который
годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке,
исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к
утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская
отчетность.
Так как содержание приведенного события свидетельствует об
отсутствии искажений в бухгалтерском учете за отчетный год, то в учете
организации следует отразить только сумму доначисленного налога на прибыль.
В бухгалтерском учете на сумму доначисленного налога на
прибыль за отчетный год заключительными записями декабря составляется запись:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Кредит счета 51 «Расчеты
по
налогам
и сборам».
144 000
руб.
(600 000
х 24 % / 100 %)
Факт налогового правонарушения отсутствует, так как
своевременно (до подписания годовой бухгалтерской отчетности, представления
годовой налоговой декларации и наступления срока уплаты налога на прибыль в
бюджет) была доначислена сумма налога на прибыль. Основанием для исправительных
записей в учете является бухгалтерская справка, подтверждающая расчет суммы
налога.
Последствия событий после отчетной даты первого вида
отражаются не только в бухгалтерском учете заключительными записями декабря
отчетного года, но и уточняют (корректируют) данные бухгалтерской отчетности по
соответствующим статьям. При этом их содержание раскрывается в отдельном
разделе пояснительной записки «События после отчетной даты».
2.2. События после отчетной даты второго вида
События после отчетной даты второго вида в синтетическом и
аналитическом учете не отражаются. Если события признаются существенными,
информация о них раскрывается только в пояснительной записки в отдельном
разделе, где дается краткое описание события и его денежная оценка. Если
последствия события после отчетной даты невозможно оценить в денежном
выражении, то организация должна указать на этот факт.
Впоследствии, при наступлении события, подтвержденного
первичным документом, в бухгалтерском учете осуществляются записи в обычном
порядке [10, c. 21].
Пример. До даты подписания годового отчета (в феврале)
учредители общества принимают решение об уменьшении уставного капитала общества
на сумму 400 000 руб. путем снижения стоимости долей учредителей в
уставном капитале. Доля каждого участника составляет 50 %. Так как условия
события возникли после отчетной даты, то
оно признается существенным событием после отчетной даты второго вида.
В пояснительной записке информация об этом событии
раскрывается следующим образом.
В феврале учредители общества приняли решение об уменьшении
уставного капитала общества на сумму 400 000 руб. Предполагается
осуществить это уменьшение за счет снижения номинальной стоимости долей
учредителей в уставном капитале, которые составляют 50 % соответственно в для
каждого. Решение вступит в силу после оформления протокола заседания
учредителей и государственной регистрации устава общества.
При наступлении этого события в бухгалтерском учете
составляются записи:
Дебет счета 80 «Уставный капитал». Кредит счета 75 «Расчеты с
учредителями».
400 000
руб.
на
сумму уменьшения уставного капитала (на дату
государственной
регистрации) на основании устава
общества.
Дебет счета 75 «Расчеты с Кредит счета
51 «Расчетные счета
учредителями».
400 000
руб.
на
сумму погашения задолженности общества по возврату
части
вклада в уставный капитал перед каждым
учредителем
(200 000 руб. (50 %) + 200 000 руб. (50 %))
на
основании протокола заседания учредителей и выписки
банка
с расчетного счета.
3.
ВЗАИМОСВЯЗЬ РОССИЙСКИХ И МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ПО СОБЫТИЯМ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ
ДАТЫ
В
международной практике порядок раскрытия в отчетности сведений обо всех
существенных событиях, произошедших после отчетной даты и имеющих отношение к
деятельности компании, определен Международным стандартом финансовой отчетности
№ 10 «События, произошедшие после отчетной даты».
В
соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета и Международными
стандартами финансовой отчетности начиная с отчетности 1999 г. в России действуют
правила по учету событий после отчетной даты – ПБУ 7/98. Иными словами,
положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98
разработано на основе международного стандарта финансовой отчетности № 10 «
События, произошедшие после отчетной даты».
События после отчетной даты в английском варианте называются events
after the balance sheet date, subsequent events, post balance sheet events.
В
соответствии с МСФО № 10 событием после отчетной даты называется факт
хозяйственной жизни, который оказал или может оказать влияние на финансовое
состояние, денежный оборот или результаты деятельности компании и который имел
место в период между отчетной датой и датой, когда финансовая отчетность
считается готовой к выпуску. Событием после отчетной даты признается также
объявление годовых дивидендов по результатам деятельности компании за отчетный
период.
Определения
события после отчетной даты, приведенные в МСФО № 10 и ПБУ 7/98, очень похожи.
Исключение составляет лишь одна деталь. В российском законодательстве период
для событий после отчетной даты ограничен отчетной датой и датой подписания
бухгалтерской отчетности за отчетный год. А в Международных стандартах он
ограничен также отчетной датой и датой, когда отчетность считается готовой к
выпуску. Также в Международных стандартах отдельной строкой выделяют объявление
годовых дивидендов.
Отчетная
дата в английском варианте – balance
sheet date.
Дата,
когда отчетность считается готовой к выпуску, в английском варианте – the date of
authorisation for issue.
Дата,
когда отчетность считается готовой к выпуску, определяется в зависимости от
организационной структуры и схемы управления компанией, требований
законодательства, а также процедур, установленных для подготовки и рассмотрения
финансовой отчетности. Обычно такой датой признают момент, когда вся работа над
финансовой отчетностью компании завершена, и отчетность может представляться
внешним пользователям. При разных структурах это может быть день утверждения
отчетности советом директоров или наблюдательным советом, дата подписания
отчетности уполномоченными лицами компании и др.
Дата
утверждения или подписания отчетности является своего рода временной границей,
отделяющей факты хозяйственной жизни, принимаемые во внимание при формировании
отчетной информации, от фактов, не учитываемых при подготовке отчета. Знание
такой даты представляется важным для внешних пользователей, поэтому в
отчетности ее следует отразить.
Кроме
того, для пользователей может оказаться сложным понять статус отчетности, если
они не знают, какой орган компании принял решение об одобрении отчета. Это
особенно важно в случаях, когда, согласно законодательству окончательное
утверждение отчетности относится к компетенции собственников компании
(например, общего собрания акционеров). В связи с этим в отчетность полезно
включать сведения об органе компании, одобрившем отчет, а также указать, что
отчетность подлежит утверждению собственниками [12, c. 85].
Разница
в определении даты, обозначающей конец периода для событий после отчетной даты,
может быть объяснена следующим образом. Согласно МСФО, дата, когда финансовая
отчетность считается готовой к выпуску, несколько «размыта» в определении. В
российском законодательстве, чтобы избежать этой «размытости», дату, когда
отчетность считается готовой к выпуску, заменили на дату подписания финансовой
отчетности.
События
после отчетной даты в МСФО (как и в ПБУ 7/98) подразделяются на два вида. К
событиям первого вида относятся те же события, что перечислены в ПБУ 7/98. Но в
МСФО есть событие, которое не указано в ПБУ 7/98. Это принятое после отчетной
даты решение судебного органа, которое, подтверждая существование обязательства
компании по состоянию на отчетную дату, обуславливает необходимость создания
соответствующего резерва. Перечень событий после отчетной даты второго вида
также различается. В российском перечне добавлено такое событие, как
реконструкция или планируемая реконструкция. В МСФО есть такие события как
забастовки и иные трудовые споры; необычное по размеру изменение цен на активы
после отчетной даты.
Международный
стандарт финансовой отчетности № 10 «События, произошедшие после отчетной даты»
не дает специального определения существенного события. Для этого используется
общий подход Международных стандартов финансовой отчетности к определению
существенности информации. Он сформулирован в Принципах подготовки и
представления финансовой отчетности и стандарте № 1 «Представление финансовой
отчетности» следующим образом: данные признаются существенными, если их
нераскрытие (пропуск или искажение) может повлиять на экономические решения
пользователей отчетности, принимаемые на их основе.
Существенность
событий после отчетной даты определяется компанией на основе профессионального
суждения и зависит от конкретной ситуации.
В
Международном стандарте финансовой отчетности № 10 «События, произошедшие после
отчетной даты» указывается и на необходимость рассмотрения вопроса относительно
правильности применения допущения о непрерывности деятельности компании в
случае, если в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой
отчетности к выпуску финансовое положение компании достаточно сильно
ухудшилось.
Непрерывность
деятельности, поставленная под сомнение после отчетной даты, или когда события
после отчетной даты указывают на невозможность дальнейшего соблюдения принципа
непрерывности деятельности отдельных крупных производственных подразделений
компании, корректирование соответствующих показателей составленной отчетности
не требуется.
Если
принцип непрерывности деятельности более не является приемлемым, а руководство
намеревается приостановить деятельность организации либо ликвидировать ее , то
данное событие настолько кардинально меняет всю ситуацию, что корректирование
данных уже составленной отчетности не может исправить отчетность. Нужно
коренным образом изменить методику бухгалтерского учета и составить иную
отчетность, а ранее составленную отчетность необходимо отозвать.
Что
касается невозможности применения принципа непрерывности деятельности отдельных
подразделений или сегментов компании, то данное событие следует отражать как
прекращаемую деятельность, хотя Международный стандарт финансовой отчетности №
1 «Представление финансовой отчетности» допущение непрерывности деятельности
применяет ко всей организации в целом.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По
данной работе можно сделать следующие выводы.
События
после отчетной даты имеют место в период между отчетной датой и датой
подписания бухгалтерской отчетности за отчетный период.
К
событиям после отчетной даты нужно относить все события, которые могли повлиять
на содержание отчетной информации.
Деление
событий после отчетной даты на два типа весьма важно, так как оно указывает на
события, подлежащие отражению в составленной отчетности уже после отчетной даты
и не подлежащие отражению, - их внесение в уже составленную отчетность не
требуется.
Все
существенные события после отчетной даты должны быть отражены в бухгалтерской
отчетности за отчетный период независимо от положительного или отрицательного
характера для организации. Существенность события после отчетной даты
определяется организацией самостоятельно.
События
после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения
данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах
организации либо путем раскрытия соответствующей информации в пояснительной
записке.
Российские
стандарты в отношении событий после отчетной даты были разработаны на основе
международных стандартов финансовой отчетности, в частности, на основе
Международного стандарта финансовой отчетности № 10 «События, произошедшие
после отчетной даты».
СПИСОК
ЛИТЕРАТУРЫ
1.
Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г.
2.
ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина России от
06.07.99 №43н) «Бухгалтерская отчетность организации».
3.
ПБУ 7/98 (утверждено приказом Минфина России от
25.11.98 №56н) «События после отчетной даты».
4.
Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория,
практика и интерпретация: Пер. с. англ. / Научн. ред. перевода И.И. Елисеева.
Гл. редактор серии Я.В. Соколов. – М., 2002. – 624 с.: ил.
5.
Власова В.М. Первичные документы – основа
бухгалтерской отчетности. – М., 2002. – 416 с.
6.
Гуккаев В.Б. Учетная
политика организации. – М., 2002.
– 256 с.
7.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. –
М., 2001.- 635с.
8.
Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой
отчетности. – М., 2002. – 256 с.
9.
Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой
отчетности: Учебное пособие. – М., 2002 – 456 с.
10.
Парушина Н.В., Лытнева Н.А. Учет и отражение в
бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты// Бухгалтерский учет. - №
1. – 2002. – с. 14-21.
11.
Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г.
Гетьмана. – М: Финансы и статистика, 2002. – 640 с.: ил.
12.
Шнейдман Л.З. События после отчетной даты //
Бухгалтерский учет. - № 2. – 1999. – с. 84-88.