Содержание

1.	Учет капитала	3
	1.1	Уставный (складочный) капитал. Учет его формирования и изменения на предприятиях различных организационно-правовых форм собственности	3
	1.2	Учет резервного капитала	5
	1.3	Учет добавочного капитала	6
2.	Ситуационное задание	7
3.	Тестовое задание	10
Список литературы	13

 

1.Учет капитала

1.1  Уставный (складочный) капитал. Учет его формирования и изменения

на предприятиях различных организационно-правовых форм собственности

      Известно, что источниками формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).

      Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования.

     Уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

     Складочный капитал – совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

     Учет уставного и складочного капитала осуществляют на счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

     После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

     Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.

     При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:

     83 «Добавочный капитал» – на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

     84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;

     75 «Расчеты с учредителями» – на сумму выпуска дополнительных акций;

     другие счета источников увеличения уставного капитала.

     При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:

     75 «Расчеты с учредителями» – на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

     81 «Собственные акции (доли)» – на номинальную стоимость аннулированных акций;

     другие счета.

     Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

     Уставный капитал акционерного общества в настоящее время формируется путем создания новых акционерных обществ за счет средств учредителей либо путем преобразования государственных и муниципальных организаций в акционерные.

     При создании новых акционерных обществ уставный капитал формируется путем выпуска и продажи акций. При этом уставный капитал закрытого АО формируется путем распределения акций среди заранее определенных физических и юридических лиц. Заранее определяются и суммы вклада каждого акционера.

     Акционерные общества открытого типа выпускают акции (проводят эмиссию) на продажу на фондовый рынок всем желающим. Акции продаются по рыночной, а не по номинальной цене. Рыночная цена может быть выше или ниже номинальной цены. Образующийся эмиссионный доход из-за разницы в ценах отражается на счете 83 «Добавочный капитал» (дебет счетов учета денежных средств, кредит счета 83).

     Акционерное общество может увеличить свой уставный капитал путем выпуска новых акций, увеличения их номинальной цены, обмена облигаций на акции, передачи имущества на увеличение уставного капитала.

     Увеличение уставного капитала не более чем на треть разрешается осуществлять по решению правления, если это право правления оговорено в уставе АО. Изменение уставного капитала АО в большем размере осуществляется собранием акционеров.

     Размер уставного капитала АО может уменьшаться вследствие снижения номинальной стоимости акций, выкупа организацией части акций у акционеров, в случаях, когда подпиской на акции не покрывается вся сумма, указанная в извещении о подписке.

     Увеличение уставного капитала отражается по кредиту счета 80  и дебету соответствующих счетов денежных средств и другого имущества, а уменьшение – по дебету 80 и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму уменьшения номинальной стоимости акций), 81 «Собственные акции (доли)»  (на стоимость аннулированных акций) и др.

     Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)». Стоимость выкупленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств.

      При перепродаже акций они списываются с кредита счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала (дебет счета 80, кредит счета 81).

     Разница в стоимости проданных и аннулированных акций списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

     на расходы – дебет счета 91, кредит счета 81;

     на доходы – дебет счета 81, кредит счета 91.

    Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее 1000 – кратной суммы минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а для закрытого общества – не менее 100-кратной величины МРОТ.

     Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов АО оказывается меньше его уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если стоимость чистых активов оказывается меньше величины минимального размера уставного капитала, то общество обязано принять решение о своей ликвидации.

     Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей».

     Хозяйственные товарищества регулируются на основе учредительного договора, в котором определяются условия деятельности товарищества, в том числе размер и состав складочного (долевого) капитала, состав участников, порядок внесения вкладов, ответственность участников, порядок распределения прибыли и убытков товарищества.

     В хозяйственных товариществах внесенный капитал учитывается как долевой. На каждого участника (вкладчика) открывают отдельный аналитический счет, на котором учитывают сумму внесенного участником вклада в виде денежных средств или другого имущества. Вносимое имущество оценивают обычно по рыночным ценам, согласованным участниками.

     Расчеты с участниками по вкладам в складочный капитал отражаются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». Поступившие по вкладам денежные средства и иные виды имущества отражают по дебету счетов учета денежных средств и соответствующих счетов учета имущества с кредита счета 75.

     Величина складочного капитала определяется учредительными документами. Однако она не является фиксированной величиной и может изменяться. По окончании года сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» списывают на счет 80 «Уставный капитал» и распределяют между членами товарищества пропорционально их доле в складочном капитале.

     Паевой фонд кооператива формируется за счет обязательных взносов членов кооператива ( в виде денежных средств и имущества), перечисления части полученной прибыли в паевой фонд, включения в него прибыли, капитализированной в имущество данной организации.

     На сумму взносов членов кооператива в паевой фонд дебетуют счет 75 «Расчеты с учредителями» и кредитуют счет 80 «Уставный капитал». Поступившие взносы отражаются по дебету счетов денежных средств и другого имущества с кредита счета 75.

     Прибыль кооператива распределяется в соответствии с уставом организации. Часть ее направляется в паевой фонд, другая часть распределяется между членами кооператива (обычно пропорционально их паевым взносам или заработку членов кооператива).

      Перечисление части прибыли в паевой фонд отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 80 .

     Выбывшие члены кооператива имеют право на получение своего пая за чет паевого фонда. Кроме того, паевой фонд уменьшается за счет покрытия убытка, не перекрытого страховыми и резервными фондами.

     Операции по уменьшению паевого фонда отражаются по дебету счета 80 и кредиту счетов учета расчетов с членами кооператива и счета 99 «Прибыли и убытки».

     Аналитический учет паевого фонда осуществляется по лицевым счетам членов кооператива.    

1.2  Учет резервного капитала

     Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

     Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

     Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 15 % от уставного капитала, а на совместных предприятиях – 25 % от уставного капитала.

     Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

     Резервный капитал остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

     Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».

     Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счетов – потребителей резервного капитала:

     счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год;

     счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – на погашение облигаций акционерного общества».

     Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на:

·         покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);

·         выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);

·         увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);

·         покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

     При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический учет резервного капитала осуществляют в журнале – ордере № 12. В данном учетном регистре на основании данных из других учетных регистров и документов первичного учета отражают операции по образованию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне журнала – ордера приведены аналитические данные по направлениям использования капитала и о его остатках на начало и конец месяца.

1.3  Учет добавочного капитала

     Добавочный капитал в отличие от уставного не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.

     Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

-          эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

-          прироста стоимости имущества по переоценке;

-          безвозмездно полученного имущества (до 1 января 2000г.);

-          курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

     Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

     83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

     83-2 «Эмиссионный доход»;

     83-3 «Курсовые разницы» и др.

     При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества (01).

     Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.) и кредиту счета 83.

     Безвозмездно полученное имущество также отражалось по дебету счетов учета имущества и кредиту счета «Добавочный капитал».

     Изложенный порядок учета безвозмездно полученного имущества применялся до 1 января 2000 г. С 1 января 2000 г. в соответствии с п.8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) безвозмездно полученные активы признаются внереализационными доходами. В связи с этим начиная с 1 января 2000 г. безвозмездно полученное имущество отражается по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Счет 83 «Добавочный капитал» при отражении операций по безвозмездно полученному имуществу не применяется.

     Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

-          увеличение уставного капитала (дебетуют счет 83, кредитуют счет 80 «Уставный капитал»);

-          погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредитуют счета учета внеоборотных активов);

-          распределение между учредителями организации (дебет счета 83, кредит счета 75 «Расчеты с учредителями») и т.п.

2. Ситуационное задание

1.      Между ООО «Нептун» и ЗАО «Верба» был заключен договор купли-продажи

материалов № 24 от 27.03.2003г., согласно которому оплата по договору должна быть произведена на следующий день после отгрузки материалов покупателю.

 01.04.2003г. ООО «Нептун» согласно товарной накладной № 88 от 01.04.2003г. получило от ЗАО «Верба» материалы на сумму 120000 руб. в том числе НДС 20000 руб.

05.04.2003г. из-за финансовых затруднений, возникших в хозяйственной деятельности ООО «Нептун», на сумму задолженности ООО «Нептун» перед ЗАО «Верба» по договору купли-продажи материалов № 24 от 27.03.2003г. по взаимной договоренности сторон оформлена новация долга в краткосрочный заем сроком на один месяц с уплатой процентов в размере 10% годовых.

04.05.2003г. согласно бухгалтерской справке начислены проценты за пользование займом за период с 05.04.2003г. по 05.05.2003г.

05.05.2003г. ООО «Нептун» возвратило основную сумму займа и сумму начисленных  по нему процентов путем перечисления денежных средств с расчетного счета организации (платежное поручение № 524 от 05.05.2003г.).

Составить журнал хозяйственных операций, отразить корреспонденцию счетов и указать первичные учетные документы.

РЕШЕНИЕ:

Журнал хозяйственных операций ООО «Нептун» за апрель – май 2003 г.

Дата	Содержание операции	Документы, являющиеся основание для отражения операции в бухгалтерском учете	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дт	Кт
1	2	3	4	5	6
01.04.2003	Получены материалы от ЗАО «Верба»	Товарная накладная № 88 от 01.04.2003г., договор купли-продажи № 24 от 27.03.2003г	10 19	60 60	100 000 20 000
05.04.2003	Оформлена новация долга	Договор новации долга б/н от 05.04.2003г., бухгалтерская справка	60	60 новация	120 000
05.04.2003	Начислены проценты за пользование займом за период с 05.04.2003г. по 05.05.2003г.	Бухгалтерская справка б/н от 04.05.2003г., договор новации долга	91	60 новация	986,30 (120000/365*30)
05.05.2003	Возврат основной суммы долга и суммы начисленных по нему процентов	Платежное поручение № 524 от 05.05.2003г.	60 новация	51	120986,30

2.      Между ЗАО «Валерия» и ООО «Ланта» заключен договор купли-продажи товаров № 36

от 14.03.2003г.

16.03.2003г., согласно заключенному договору, ЗАО «Валерия» отгрузило ООО «Ланта» партию товаров на сумму 120000 руб., в том числе НДС 20000 руб.

Себестоимость партии отгруженных товаров составила 60 000 руб. В учетной политике для целей налогообложения  ЗАО «Валерия» закреплено, что момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость определяется по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

17.03.2003г. на расчетный счет ЗАО «Валерия» поступили денежные средства от ООО «Ланта» за отгруженные товары.

31.03.2003г. бухгалтером ЗАО «Валерия» определен финансовый результат от продажи товаров за отгруженные товары.

Составить журнал хозяйственных операций, отразить корреспонденцию счетов и указать первичные учетные документы.

РЕШЕНИЕ:

Журнал хозяйственных операций ЗАО «Валерия» за март 2003 г.

Дата	Содержание операции	Документы, являющиеся основание для отражения операции в бухгалтерском учете	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дт	Кт
1	2	3	4	5	6
16.03.2003	Отгружены материалы  ООО «Ланта»	Договор купли-продажи товаров № 36 от 14.03.2003	62 90-3 90-2	90-1 68НДС 41	120 000 20 000 60 000
17.03.2003	Поступление денежных средств за отгруженные товары	Выписка банка за 17.03.2003	51	62	120 000
31.03.2003	Определение финансового результата от продажи товаров	Оборотная ведомость по счету 90 «Продажи»	90-9	99	40 000

3. В соответствии с актом на списание основных средств № 19 от 28.02.2003г. ООО «Метроном» ликвидировано фрезерный станок (инвентарный номер 008976) в связи с невозможностью дальнейшей эксплуатации.      

По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость ликвидируемого станка составляет 25000 руб., сумма накопленной амортизации по состоянию на 28.02.2003г. – 22000 руб.

Затраты вспомогательных производств, связанных с демонтажом оборудования, составили 7500 руб.

Согласно акту об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений № 45 от 13.03.2003г. оприходован лом, полученный в результате ликвидации объекта. Рыночная стоимость лома на дату оприходования составляет 1000 руб. 

    

28.02.2003г. определен финансовый результат от выбытия объектов основных средств.

Составить журнал хозяйственных операций, отразить корреспонденцию счетов и указать первичные учетные документы.

  

РЕШЕНИЕ:

Журнал хозяйственных операций ООО «Метроном» за февраль - март 2003 г.

Дата	Содержание операции	Документы, являющиеся основание для отражения операции в бухгалтерском учете	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дт	Кт
1	2	3	4	5	6
28.02.2003	Ликвидация фрезерного станка (инвентарный номер 008976)	Акт на списание основных средств  № 19 от 28.02.2003	01 выбытие	01	25 000
28.02.2003	Списание суммы накопленной амортизации	Данные учета	02	01 выбытие	22 000
28.02.2003	Отражение остаточной стоимости списываемого фрезерного станка	Бухгалтерская справка	91	01 выбытие	3 000
28.02.2003	Отражены затраты вспомогательных производств, связанных с демонтажом оборудования	Бухгалтерская справка	91	23	7 500
28.02.2003	Определен финансовый результат от выбытия объекта основных средств	Бухгалтерская справка	99	91	10 500
13.03.2003	Оприходован лом, полученный в результате ликвидации объекта	Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений № 45 от 13..03.2003	10	91	1 000

3.      Тестовое задание

1.      В соответствии с требованиями ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов, основным признаком по которому один инвентарный объект нематериальных активов идентифицируется от другого, является:

(а) выполнение им самостоятельной функции при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации;

(б) срок полезного использования объекта:

(в) самостоятельный материальный объект (материальный носитель), в котором выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

Ответ:

(а) выполнение им самостоятельной функции при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использования для управленческих нужд организации. (п. 5 ПБУ 14/2000)

2.      Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется:

(а) исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (кроме случаев, предусмотренных законодательством);

(б) исходя из их стоимости в бухгалтерском учете передающей организации;

(в) исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Ответ:

(а) исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (кроме случаев, предусмотренных законодательством). (п. 9 ПБУ 14/2000)

3.      Оценка имущества, приобретенного организацией за плату, осуществляется:

(а) путем суммирования фактически произведенных  расходов на его покупку;

(б) по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

(в) по стоимости имущества, по которой оно числилось в учете у передающей стороны.

Ответ:

(а) путем суммирования фактически произведенных  расходов на его покупку. (п. 6 ПБУ 14/2000)

4.      Приобретенная положительная деловая репутация организации:

(а) амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации);

(б) амортизируется в течение 10 лет (но не более срока деятельности организации);

(в) стоимость указанного объекта не погашается, т.е. амортизация не начисляется.

Ответ:

(а) амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). (абз. 6, п. 17 ПБУ 14/2000)

5.      Срок полезного использования исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности:

(а) определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету;

(б) определяется (пересматривается) организацией ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

(в) в соответствии с требованиями нормативных актов в области бухгалтерского учета составляет 20 лет.

Ответ:

(а) определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. (абз. 1, п. 17 ПБУ 14/2000)

6.      Для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение и (или) расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщик, а также для приемки материалов, поступивших без оправдательных документов, применяется:

(а) приходный ордер (типовая форма № М-4);

(б) акт о приемке материалов (типовая форма № М-7);

(в) карточка учета материалов (типовая форма № М-17).

Ответ:

(б) акт о приемке материалов (типовая форма № М-7);

7.      Неисключительные права на объекты интеллектуальной собственности, учитываются организацией – пользователем:

(а) на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре;

(б) на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме платежей за право пользования объектом интеллектуальной собственности, подлежащих уплате правообладателю в течение срока действия договора;

(в) на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме равной рыночной стоимости объекта нематериальных активов.

Ответ:

(а) на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

8.      В дебет какого счета списываются командировочные расходы, связанные с управлением предприятием:

(а) 23 «Вспомогательные производства»;

(б) 26 «Общехозяйственные расходы»;

(в) 91 «Прочие доходы и расходы»;

(г) 90 «Продажи».

Ответ:

(б) 26 «Общехозяйственные расходы».

9.      При создании резерва под обесценение вложений организации в ценные бумаги делается следующая бухгалтерская запись:

(а) Дт 58 – Кт 99;

(б) Дт 91-2 – Кт 59;

(в) Дт 59 – Кт 91-2;

(г) Дт 76-3 – Кт 91-1.

Ответ:

(б) Дт 91-2 – Кт 59;

 

10.  Списание суммы накопленной амортизации при выбытии объекта основных средств отражается следующей бухгалтерской записью:

(а) Дт 91-2 – Кт 02;

(б) Дт 01 – Кт 02;

(в) Дт 83 – Кт 02;

(г) Дт 02 – Кт 01.

Ответ:

(г) Дт 02 – Кт 01.

Список литературы

1.      Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб.пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 640 с. – (Серия «Высшее образование»).

2.      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.- М.: Информационное агенство ИПБ-БИНФА, 2001. – 176 с.

3.      Положения по бухгалтерскому учету. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 176 с.