1. Определение сущности бухгалтерского учета: взгляды различ­ных ав­торов на данный вопрос, существенные признаки понятия «Бухгалтер­ский управленческий учет».

Мнения авторов относительно сущности управленческого учета разнятся от понимания управленческого учета в узком смысле этого слова, а именно как подсистемы бухгалтерского учета, включающей в себя сбор, регистра­цию и обобщение информации, до трактовки его в широком смысле как сис­темы управления предприятием, охватывающей все функции управления: планирование, организацию, собственно учет, контроль, анализ, принятие решений. То есть, образно говоря, в связке "управленческий учет" одни ав­торы "ставят ударение" на слове "учет", другие - на слове "управленческий".

Приведем примеры определений управленческого учета. В работах Ко­валева В.В («Основы управленческого учета: Учебное пособие. - СПб.: ЛИСТ, 1991.), управленческий учет есть "процесс идентификации, измере­ния, накопления, анализа, подготовки, интеграции и передачи финансовой информации, используемой управленческим персоналом для планирования, оценки и контроля за производственной деятельностью и эффективностью использования ресурсов".

     Хорнгрен Ч.Т. и Фостер Дж. дают другое определение: "Управленче­ский учет - это идентификация, измерение, сбор, систематизация, анализ, разложение, интерпретация и передача информации, необходимой для управления какими-либо объектами"

     В книге "Управленческий учет" под редакцией А.Д. Шеремета при­водится определение, сходное с представленными выше: "Управленческий учет - подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью органи­зации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подго­товку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управ­ленческому аппарату для выполнения его функций".

Созвучное определение дает в книге "Бухгалтерский управленческий учет" М.А. Вахрушина: "Управленческий учет можно определить как само­стоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспе­чивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планиро­вания, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений".

Учетно-информационную направленность управленческого учета под­черкивают О.Е. Николаева и Т.В. Шишкова: "Управленческий учет охваты­вает все виды учетной информации для внутреннего использования руково­дством на всех уровнях управления предприятием".

Более широкое определение дают авторы книги "Управленческий учет по формуле "три в одном": "...к понятию "управленческий учет" относится не только система сбора и анализа информации об издержках предприятия, но и система управления бюджетами (то есть планирования) и система оценки деятельности подразделений, то есть в большей степени управленческие, чем бухгалтерские, технологии".

Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, кон­троля, анализа доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности в необходимых аналитических разрезах, оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов дея­тельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе. Таким образом, "понятие управленческий учет" мы рассматриваем в широком смысле как систему управления предприятием, которая интегрирует в себе различные подсистемы и методы управления и подчиняет их достижению единой цели

Следует отметить, что официального определения управленческого учета в законодательных актах, входящих в систему нормативного регулиро­вания Российской Федерации, нет. И это правильно, поскольку организация управленческого учета - внутреннее дело каждого предприятия, государство не может обязать предприятия вести управленческий учет или предписать единые правила его ведения. Так, сложившаяся западная практика управлен­ческого учета свидетельствует о невмешательстве государства в эту сферу. Однако определение управленческого учета как отдельного направления, имеющего теоретическую и практическую значимость, требующего изучения соответствующими специалистами, очень важно.

Основными объектами управленческого учета являются расходы (за­траты, издержки) и доходы предприятия, а также результаты как сопоставле­ние доходов и расходов. Кроме того, в управленческом учете обязательно выделяются такие объекты учета, как "центры ответственности" и система внутренней отчетности.

Цель управленческого учета - помочь управляющим в принятии эффек­тивных управленческих решений - реализуется в его задачах, перечисленных ниже:

1) формирование достоверной и полной информации о внутрихозяйст­венных процессах и результатах деятельности и предоставление этой инфор­мации руководству предприятия путем составления внутренней управленче­ской отчетности;

2) планирование и контроль экономической эффективности деятельно­сти предприятия и его центров ответственности;

3) исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и определение отклонений от установленных норм, стандартов, смет;

4) анализ отклонений от запланированных результатов и выявление при­чин отклонений;

5) обеспечение контроля за наличием и движением имущества, матери­альных, денежных и трудовых ресурсов;

6) формирование информационной базы для принятия решений;

7) выявление резервов повышения эффективности деятельности пред­приятия.

Методы, используемые в управленческом учете, весьма разнообразны, поскольку он объединяет методы многих дисциплин: учета (оперативного, бухгалтерского, статистического), анализа, стратегического и оперативного планирования и управления, экономики предприятия, статистики, матема­тики и т.д.

Рассматривая роль управленческого учета в деятельности предприятия, следует отметить, что исторически он часто имел второстепенное значение относительно финансового учета, а во многих организациях он и теперь все еще немногим более чем побочный продукт процесса составления финансо­вой отчетности. Однако рост масштабов бизнеса, изменения в технологиях, а также повышение образовательного уровня менеджеров за последние деся­тилетия активизировали развитие управленческого учета, привели к широ­кому признанию его как области исследования, отличной от финансового учета. В будущем можно ожидать еще большего возрастания этой роли.

Для определения места управленческого учета в системе управления предприятием рассмотрим ее подробнее.

Система управления предприятием, как и любая другая система управления, может быть представлена в виде совокупности субъекта управления, объекта управления и их взаимосвязей. Субъект управления вырабатывает управ­ляющее воздействие в виде команд, сигналов, которые передаются объекту управления. Объект управления воспринимает управляющее воздействие и действует в соответствии с переданным ему управляющим сигналом. О том, что объект принял управляющее воздействие и отреагировал на него, субъект управления узнает с помощью обратной связи.

Субъектом управления в системе управления предприятия выступают руководители, менеджеры всех уровней управления, наделенные определен­ными полномочиями по принятию решений. Объекты управления - различ­ные ресурсы компании - работники, средства и предметы труда, научно - технический и информационный потенциал предприятия. Основными объек­тами управления в системе управленческого учета являются доходы и рас­ходы, а также центры ответственности предприятия.

Итак, управленческий учет представляет собой систему учета, планиро­вания, контроля, анализа доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности в необходимых аналитических разрезах, оперативного приня­тия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной пер­спективе.

2. Сравнительная характеристика бухгалтерского финансового учета и бухгалтерского управленческого учета

Различия финансового и управленческого учета

3. Характеристика понятий «издержки», «затраты», «расходы», определение взаимосвязей между ними. Классификация затрат

Затраты - стоимостное выражение использованных в хозяйственной дея­тельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финан­совых и иных ресурсов. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации. Здесь мы сталкиваемся с понятием расходов, которому также необходимо дать определение.

Часто понятие "затраты" отождествляется с понятием "расходы", однако эти явления имеют принципиальные отличия и не могут использоваться как синонимы только в конкретном тексте.

Расходы представляют собой отток экономических выгод в течение от­четного периода в форме уменьшения или использования активов организа­ции или увеличения ее обязательств, приводящий к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участниками организации.

По признаку принадлежности к отчетным периодам расходы организа­ции делятся на две категории:

- расходы данного (текущего) отчетного периода;

- отложенные расходы.

Расходы данного (текущего) отчетного периода - расходы, обусловлен­ные фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного периода.

Отложенные расходы - расходы, связанные с хозяйственными опера­циями по использованию ресурсов организации, осуществляемые в данном отчетном периоде с целью получения возможных доходов в будущем. Это условные расходы, поскольку они не признаны в качестве расходов в теку­щем отчетном периоде и в данном отчете о прибылях и убытках. Отложен­ные расходы подлежат капитализации на балансе организации.

Отложенные расходы по признаку возможности возникновения будущих ресурсов организации делятся на:

- инвестиции (капитальные вложения);

- расходы будущих периодов.

Расходы данного (текущего) отчетного периода по признаку взаимосвязи с доходами отчетного периода делятся на:

- расходы данного (текущего) отчетного периода, обусловленные полу­ченными в данном отчетном периоде доходами;

- расходы данного (текущего) отчетного периода, не связанные с полу­чением текущих доходов (расходы периода).

Расходы данного (текущего) отчетного периода, обусловленные полу­ченными в данном отчетном периоде доходами, не могут быть признаны в данном отчете о прибылях и убытках до тех пор, пока не будет признан до­ход.

Расходы данного (текущего) отчетного периода, не связанные с получе­нием текущих доходов (расходы периода), признаются в текущем отчетном периоде и в данном отчете о прибылях и убытках вне зависимости от факта получения доходов в данном отчетном периоде. Эти расходы обусловлены в большей степени наличием периода, нежели наличием или отсутствием до­хода. Примером расходов периода в отдельных случаях могут служить амор­тизация активов и расходы по аренде офисных помещений.

Затраты в период их возникновения могут совпадать с расходами, если выполняется одно из следующих условий:

- получены доходы в результате их осуществления;

- имеется достаточная степень уверенности в отсутствии доходов как в данном, так и в будущих отчетных периодах.

Совокупность затрат, не признанных в качестве расходов на конец от­четного периода, признается не в отчете о прибылях и убытках, а в балансо­вом отчете в качестве активов (правило соотношения расходов и затрат).

Классификация затрат в отечественном учете

┌───────────────────────────────┬────────────────────────────────┐

│    Признаки классификации     │      Подразделение затрат      │

├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│По экономическим элементам     │Экономические элементы затрат   │

│                               │                                │

│По статьям                     │Статьи затрат                   │

│                               │                                │

│По способу отнесения на        │Прямые, косвенные               │

│себестоимость                  │                                │

│                               │                                │

│По отношению к уровню деловой  │Переменные, постоянные          │

│активности                     │                                │

│                               │                                │

│По методу признания в качестве │Затраты на продукт, затраты     │

│расхода                        │периода                         │

│                               │                                │

│По отношению                   │Основные, накладные             │

│к технологическому процессу    │                                │

│                               │                                │

│По составу                     │Одноэлементные, комплексные     │

│                               │                                │

│По целесообразности            │Производительные,               │

│расходования                   │непроизводительные              │

│                               │                                │

│По возможности охвата планом   │Планируемые, непланируемые      │

│                               │                                │

│По периодичности возникновения │Текущие, единовременные         │

│                               │                                │

│По отношению к готовому        │Затраты на незавершенное        │

│продукту                       │производство, затраты на готовый│

│                               │продукт                         │

│                               │                                │

│По возможности регулирования   │Регулируемые, нерегулируемые    │

└───────────────────────────────┴────────────────────────────────┘