1. Методика учета валютно-обменных операций.


С 1 января 2003 года единые   правовые    и методологические   основы  организации  и  ведения  бухгалтерского  учета,  обязательные для исполнения всеми кредитными организациями  на территории Российской Федерации определяет Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ от 5 декабря 2002 года №205-П, согласно которому для учета наличной валюты предназначены следующие балансовые счета:

 

Номер счета    Наименование разделов и счетов баланса    Признак счета

1     (2)                                                                                                    А, П

  порядка

 

202                     Наличная валюта и платежные документы

       20202                 Касса кредитных организаций                                 А

       20203                 Платежные документы в иностранной валюте      А

 

       20206                 Касса обменных пунктов                                          А

       20207                 Денежные средства в операционных кассах,          А

                                  находящихся вне помещений кредитных

                                  организаций

       20208                  Денежные средства в банкоматах                            А

       20209                  Денежные средства в пути                                        А

       20210                  Платежные документы в иностранной валюте       А

                                    в пути

474                                Расчеты по отдельным операциям

       47403                   Расчеты с валютными и фондовыми биржами        П

       47404                   Расчеты с валютными и фондовыми биржами        А

       47405                   Расчеты с клиентами по покупке и продаже

                                    иностранной валюты                                                  П

       47406                   Расчеты с клиентами по покупке и продаже            А

                                   иностранной валюты

Основными задачами бухгалтерского учета являются[1]:

·         формирование детальной,    достоверной    и     содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении,  необходимой  внутренним  пользователям   бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним -  инвесторам,  кредиторам  и  другим  пользователям бухгалтерской отчетности;

·         ведение подробного,  полного  и  достоверного   бухгалтерского учета  всех  банковских операций,  наличия и движения требований и обязательств,  использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

·         выявление внутрихозяйственных   резервов    для    обеспечения финансовой   устойчивости  кредитной  организации,  предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

·         использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Все перечисленные положения в полной мере касаются и валютно-обменных операций.   Специального раздела в Плане счетов бухгалтерского учета по учету иностранных операций не выделено.

Счета в  иностранной  валюте открываются на любых счетах Плана  счетов бухгалтерского учета,  где  могут  учитываться  операции  в  иностранной  валюте.  При  этом учет операций в иностранной валюте  ведется на тех же счетах второго порядка,  на которых  учитываются  операции   в  рублях,  с  открытием  отдельных  лицевых  счетов  в  соответствующих валютах.

Совершение операций    по    счетам   в   иностранной   валюте  производится с соблюдением валютного  законодательства  Российской  Федерации.  Порядок осуществления расчетных операций в иностранной  валюте  определяется  кредитной  организацией  самостоятельно,   с  учетом  правил совершения расчетов в рублях,  а также особенностей  международных правил и заключаемых договорных отношений.

В номер  лицевого  счета,  открываемого  для  учета операций в  иностранной валюте,  включается трехзначный код  соответствующей иностранной валюты в  соответствии с Общероссийским классификатором валют (ОКВ).

Счета аналитического  учета в иностранной валюте могут вестись  по решению кредитной организации в рублях  по  курсу  Центрального  банка  Российской  Федерации  и  в иностранной валюте или только в  иностранной валюте.

При ведении  счетов  только в иностранной валюте при выдаче из  ЭВМ на печать остатков лицевых счетов в иностранной валюте итог по  всем иностранным валютам счета второго порядка должен показываться  также в рублях по действующему курсу Центрального банка Российской  Федерации.   Эти   данные   должны   использоваться   для   сверки  аналитического учета с синтетическим.

Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в  иностранной  валюте  должны   отражаться   в   ежедневном   едином  бухгалтерском   балансе   только  в  рублях.  Для  дополнительного  контроля  и  анализа  операций  в  иностранной  валюте   кредитным  организациям  разрешается  разрабатывать  специальные  программы и  учетные регистры.

     Все операции в иностранной валюте отражаются в учете по курсу ЦБ РФ на день совершения операции. В том случае, если операции ведутся в валюте, не котируемой Банком России , то курс валюты к рублю рассчитывается через кросс-курс.

Под кросс- курсом понимают соотношение двух валют, рассчитанное на основе курса этих валют по отношению к третьей валюте. В практике для расчета кросс- курса используют курсы валют к доллару США. Курсы валют доводятся агентством Рейтер.

Балансовый счет первого порядка N 202 "Наличная валюта  и  платежные    документы"    включает    счета    второго   порядка,  предназначенные  для  учета  наличия  и   движения   принадлежащих  кредитной   организации  наличных  денежных  средств  в  рублях  и  иностранной валюте и платежных документов  в  иностранной  валюте.  Счета активные.

Операции с   наличной   иностранной   валютой   и   платежными  документами  в  иностранной  валюте  вправе осуществлять кредитные  организации,  имеющие  лицензию  Центрального   банка   Российской  Федерации на проведение операций в иностранной валюте.

Кредитные организации   совершают    операции    с    денежной  наличностью  и осуществляют их бухгалтерский учет в соответствии с:

·         законодательством Российской Федерации;

·         нормативными актами Банка  России,   которые   регламентируют   общий  порядок  использования  наличных денег, ведения  кассовых  операций  в  рублях, операций  по  сделкам  купли  - продажи юридическими и физическими  лицами иностранной валюты,  правила перевозки,  хранения  денежных  средств,  определения  платежности  и  порядка замены поврежденных  банкнот и монет.

Наличная иностранная    валюта   и   платежные   документы   в  иностранной валюте в  аналитическом  учете  отражаются  в  двойном  выражении:

·         в иностранной валюте по ее номиналу;

·         в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации.

В синтетическом учете эти операции отражаются только в рублях.

Счет № 20203 "Платежные документы в иностранной валюте"  предназначен    для    учета  принадлежащих   кредитной  организации  дорожных  чеков  и  других  платежных документов в иностранной валюте.

По дебету  счета  отражается  номинальная  стоимость  дорожных  чеков  и  других  платежных  документов  в   иностранной   валюте,  купленных кредитной организацией (в том числе и у физических лиц),  в   корреспонденции   с   корреспондентскими   счетами   кредитной  организации,  расчетными счетами клиентов,  счетом кассы и другими  счетами.

По кредиту  счета  отражается  номинальная стоимость платежных  документов  в  иностранной  валюте,  дорожных   чеков,   проданных  кредитной  организацией,  в  корреспонденции  с расчетными счетами  юридических и физических лиц, корреспондентскими счетами кредитной  организации,  счетом кассы, счетом отосланных платежных документов  и другими счетами.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по видам  платежных документов и видам иностранных валют.

Счет № 20206 "Касса обменных пунктов" предназначен для  учета  наличных  денежных   средств   в  рублях,  иностранной  валюте  и  платежных  документов в иностранной валюте,  находящихся  в  кассах  обменных  пунктов, принадлежащих данной кредитной организации.

Совершение обменных  операций   и   отражение   их   в   учете  производится  в  порядке,  установленном нормативными актами Банка  России.

В аналитическом  учете  ведутся  отдельные  лицевые  счета  по  каждому обменному пункту и виду валют.

Счет № 20207 "Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций" предназначен для учета наличных  денежных средств в рублях  и  иностранной  валюте,  находящихся  в  операционных  кассах,  которые расположены вне помещений кредитной  организации.

Порядок совершения  операций  операционными  кассами изложен в  соответствующих нормативных актах Банка России.

По дебету счета отражаются наличные денежные средства в рублях  и иностранной валюте,  поступающие в операционную кассу в  порядке  подкреплений от кредитной организации, от юридических и физических  лиц для зачисления на свои расчетные, текущие, депозитные и прочие  счета,   а  также  суммы,  поступающие  для  зачисления  в  доходы  бюджетов,  и другие поступления наличных средств,  предусмотренные  правилами  осуществления  расчетов наличными денежными средствами, соответственно - в корреспонденции со  счетами  клиентов,  доходов  бюджетов,   счетов   по   учету   доходов  кредитных  организаций.

Полученные подкрепления в учете отражаются  в  корреспонденции  со  счетами учета кассы, денежных средств в пути, а другие поступления  - в корреспонденции с соответствующими счетами.

По кредиту счета отражается списание денежных средств в рублях  и  иностранной  валюте  при  осуществлении  операций   по   выдаче  юридическим  и  физическим  лицам: 

·         наличных  денежных  средств  на  выплату   заработной   платы,    стипендий,    пенсий,    пособий;

·         командировочных,  хозяйственных  и других расходов;

·         при погашении  ценных  бумаг  и   их   приобретении   у   физических   лиц,   при  инкассировании  кредитной  организацией по окончании операционного  дня денежной наличности и других ценностей,

в корреспонденции  со  счетами клиентов кредитной организации,  счетами по учету кредитов  физических   лиц,   ценных   бумаг,   кассы,   денежных   средств,  отправленных  в другие кредитные организации,  подразделения своей  кредитной организации, сданных в РКЦ.

В аналитическом   учете   ведутся   лицевые  счета  по  каждой  операционной   кассе,   находящейся   вне   помещения    кредитной  организации, и по видам валют.

Счет № 20208 "Денежные средства в банкоматах"  предназначен для учета наличных  денежных  средств  в  рублях  и  иностранной  валюте,  находящихся  (загруженных)   в   банкоматах,   которые   принадлежат  кредитной  организации.

По дебету  счета  отражаются  вложенные  в  банкоматы наличные  денежные средства в корреспонденции со счетом учета кассы.

По кредиту   счета   отражаются   выданные  из  банкоматов  на  основании карточек наличные денежные средства,  в  корреспонденции  со  счетами  по  учету  средств,  депонированных  для  расчетов  с  использованием  банковских  карт,  со  счетом  учета   кассы   при  разгрузке банкомата, и в установленных случаях с другими счетами.

В аналитическом  учете  ведутся  отдельные  лицевые  счета  по  каждому банкомату,  принадлежащему кредитной организации,  и видам  валют.

Счет N 20209 "Денежные средства в пути" предназначен для  учета  наличных  денежных  средств  в  рублях  и иностранной валюте,  отосланных из  кассы кредитной организации другим кредитным  организациям,  своим  филиалам   и   операционным   кассам,  находящимся  вне  помещения  кредитной организации,  а также сданных  в  РКЦ  Банка  России  до  зачисления их на корреспондентский счет.

По дебету счета проводятся суммы высланных  наличных  денежных  средств в указанных выше случаях в корреспонденции со счетом учета  кассы,  а также суммы выручки,  проинкассированной накануне  и  не  пересчитанной,    в    корреспонденции    со   счетом   по   учету  инкассированной денежной выручки.

По кредиту  счета  производится  списание сумм при поступлении  денежных средств по назначению,  зачислении  на  корреспондентский  или другой счет кредитной организации.

В аналитическом  учете  ведутся  отдельные  лицевые  счета  по  каждому  получателю,  которому  отосланы  денежные средства,  и по  видам валют.

Счет № 20210 "Платежные документы в иностранной валюте в пути" предназначен для учета платежных  документов  в  иностранной  валюте,  оплаченных  дорожных   чеков,  отосланных  другим кредитным организациям,  банкам - нерезидентам,  иностранным банкам (далее по тексту пункта - банки)  или  филиалам  своей кредитной организации. Счет ведется в банке - отправителе платежных документов.

По дебету   счета   проводятся   суммы  платежных  документов,  отосланных в другие банки, или филиалы своей кредитной организации  для  оплаты  или  на  комиссию,  в корреспонденции со счетом учета  платежных документов в иностранной валюте.

По кредиту   счета   производится   списание  сумм  отосланных платежных документов после получения документов, подтверждающих их получение  банком  -  получателем,  а  также  в  случае непринятия  документов  банком  к  оплате,  на  основании  его   сообщения   с приложением  возвращенных,  неоплаченных  платежных документов или

чеков,  в корреспонденции со счетами банков - корреспондентов  или филиалов своей кредитной организации.

В аналитическом  учете  ведутся  отдельные  лицевые  счета  по  каждому  банку,  филиалу  кредитной организации,  которым отосланы платежные документы (или чеки) в иностранной валюте,  и  по  видам  иностранных валют.

Порядок проведения и бухгалтерского счета валютно-обменных операций регламентируется инструкцией ЦБ РФ от 27.02.95 г. № 27 "О порядке организации работы обменных пунктов на территории Российской Федерации, совершения и учета валютно-обменных операций уполномоченными банками".

В соответствии с указанной инструкцией операции по покупке- продажи наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте, а также некоторые другие операции осуществляются с применением справки, выписываемой на бланке строгой отчетности "Справка ф. № 0406007"

На одном бланке строгой отчетности "Справка ф. № 0406007" может быть оформлена только одна валютно-обменная операция.

Бланки строгой отчетности "Справка ф. № 0406007" учитываются на внебалансовом счете № 91207 "Бланки строгой отчетности" Учет движения бланков справки ведется в книге учета бланков строгой отчетности "Справка ф. № 0406007". При проведении ревизии кассы бланки пересчитываются по упаковкам, а открытые упаковки полистно.

Авансом в обменный пункт выдаются:

·         наличная иностранная валюта;

·         наличные рубли;

·         бланки справок по ф.0406007;

·         бланки платежных документов в иностранной валюте.

Выдача наличной валюты и рублей отражается проводками:

Дебет счета 20206  Кредит счета 20202 на сумму аванса в наличных рублях и отдельно на сумму аванса в иностранных валютах (по каждой валюте).

Выдача бланков справки ф. № 0406007 отражается:

·         Дебет внебалансового счета 91203 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет"

·         Кредит внебалансового счета 91207 "Бланки строгой отчетности".

Аналогично учитывается выдача платежных документов в иностранной валюте.

В конце дня, по завершении операций в обменном пункте остатки иностранной валюты, рублей, бланков справок и платежных документов сдаются в кассу банка.

В случае превышения остатка в наличной иностранной валюте над выданным авансом совершается проводка:

·         Дебет счета  20206.840

·         Кредит счета 20206.810.

Проводка совершается на сумму разницы между остатком в наличной иностранной валюте и авансом в наличной иностранной валюте, умноженной на курс ЦБ России на текущую дату.

В случае превышения остатка в наличных рублях над выданным авансом в рублях совершается проводка:

·         Дебет счета 20206.810

·         Кредит счета 20206.840.

Возврат неиспользованных бланков справок и платежных документов в иностранной валюте списываются со счета 91203 и приходуются по дебету счета 91207.

Так как покупка и продажа наличной иностранной валюты за наличные рубли, а также покупка или продажа платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли осуществляются, как правило, по курсам, отличным от официального текущего курса иностранных валют к рублю, либо обмен (конверсия) наличной иностранной валюты одного иностранного государства на наличную иностранную валюту другого иностранного государства осуществляется по кросс - курсу, отличному от курса иностранных валют к рублю, установленного ЦБ России на текущую дату, то курсовая разница относится на доходы или расходы банка. Указанные операции оформляются проводками:

·         Дебет счета 20206.810, 20206.840 

·         Кредит счета  61306;

·         Дебет счета 61406

·         Кредит счета 20206.810, 20206.840.

Сдача наличной иностранной валюты и наличных рублей в кассу банка оформляется проводками:

·         Дебет счета 20202

·         Кредит счета 20206 по каждой валюте в отдельности.

При покупке банком валюты у физических лиц по курсу, превышающему установленный курс ЦБ и при продаже по курсу, ниже курса ЦБ возникает доход, подлежащий обложению подоходным налогом. Удержанный подоходный налог отражается в учете:

·         Дебет счета 20206.810

·         Кредит счета 60301 по отдельному лицевому счету.

При перечислении подоходного налога дебетуется лицевой счет на балансовом счете 60301 в корреспонденции с корреспондентским счетом.

Валютно-обменные операции могут осуществляться не только в обменных пунктах, но и в кассе банка. При этом в бухгалтерском учете вместо счетов по учету средств в кассах обменных пунктов используются счета кассы банка.

Бухгалтерский учет операций по оприходованию в кассу банкнот и  монеты,  номинированных  в  евро,  после  01.01.2002   осуществляется  уполномоченными банками следующими бухгалтерскими проводками[2]:       

·         Дебет счета 20202 "Касса кредитных организаций" (наличные евро) 

·         Кредит счета 47423  "Требования по прочим  операциям", 20209  "Денежные средства в пути" (наличные евро) с одновременным списанием с внебалансового учета.                

·         Дебет счета 99999  "Счет для корреспонденции с  активными счетами  при двойной записи"

·         Кредит счета 91202 "Разные ценности и документы".                

Для  учета  наличных  денежных   средств   в  рублях,  иностранной  валюте  и  платежных  документов в иностранной валюте,  находящихся  в  кассах  обменных  пунктов, принадлежащих данной кредитной организации предназначен счет 20206 "Касса обменных пунктов".

Совершение обменных  операций   и   отражение   их   в   учете  производится  в  порядке,  установленном нормативными актами ЦБ  России. В аналитическом  учете  ведутся  отдельные  лицевые  счета  по  каждому обменному пункту и виду валют.

Для учета наличных  денежных средств в рублях  и  иностранной  валюте,  находящихся  в  операционных  кассах,  которые расположены вне помещений кредитной  организации предназначен счет 20207 "Денежные средства в операционных кассах,                     находящихся вне помещений кредитных организаций".

По дебету счета отражаются наличные денежные средства в рублях  и иностранной валюте,  поступающие в операционную кассу в  порядке подкреплений от кредитной организации, от юридических и физических  лиц для зачисления на свои расчетные, текущие, депозитные и прочие  счета,   а  также  суммы,  поступающие  для  зачисления  в  доходы  бюджетов,  и другие поступления наличных средств,  предусмотренные правилами  осуществления  расчетов наличными денежными средствами, соответственно - в корреспонденции со  счетами  клиентов,  доходов  бюджетов,   счетов   по   учету   доходов  кредитных  организаций.

Полученные подкрепления в учете отражаются  в  корреспонденции  со  счетами учета кассы, денежных средств в пути, а другие поступления  - в корреспонденции с соответствующими счетами.

В аналитическом   учете   ведутся   лицевые  счета  по  каждой  операционной   кассе,   находящейся   вне   помещения    кредитной  организации, и по видам валют.

Учет расчетов с биржами по поручениям  клиентов по покупке или продаже иностранной валюты предназначены счета 47403, 47404 "Расчеты с валютными  и фондовыми биржами».

Счет  47403 -  пассивный, счет  47404 - активный.

По кредиту  счета   47403 отражаются суммы,  причитающиеся в  пользу бирж за выполняемые ими операции по купле - продаже валюты,  в корреспонденции со счетом по учету расходов. 

По дебету   этого   счета   проводятся   суммы   перечисляемых  начисленных расходов в корреспонденции с корреспондентским счетом. Если  биржа  обслуживается   этой   кредитной   организацией,   то  кредитуется ее расчетный (текущий) счет.

Если биржа  имеет  счет  в  кредитной   организации,   то   он открывается  на  соответствующем  балансовом счете по учету счетов  клиентов.

Учет  расчетов с клиентами по покупке  и продаже иностранной валюты,  а также учет средств в  иностранной  валюте для обязательной продажи на валютном рынке предназначены счета 47405, 47406 "Расчеты с клиентами по покупке  и продаже иностранной валюты".

Счет  47405 -  пассивный, счет  47406 - активный.

Операции по  покупке и продаже иностранной валюты производятся с соблюдением валютного законодательства  Российской  Федерации  и  нормативных актов ЦБ России по этим вопросам.

По кредиту счета   47405  проводятся  суммы,  поступившие  от  клиентов  для покупки иностранной валюты,  или поступившие суммы в  иностранной валюте для ее продажи  в  корреспонденции  со  счетами  корреспондентскими, клиентов.

По дебету  этого  счета  проводятся  суммы,  перечисляемые  на  биржу,   если   обмен   валюты  будет  проводиться  через  нее,  в  корреспонденции с корреспондентским счетом или  со  счетом  биржи,  если ее счет ведется в этой кредитной организации.

После покупки иностранной валюты или ее продажи  эти  операции  отражаются проводками:

·         Дебет корреспондентского счета Кредит счетов  по  расчетам  с  клиентами по покупке и продаже  иностранной валюты при поступлении сумм с биржи;

·         Дебет счета   биржи,   если   он   ведется  в  этой  кредитной  организации    Кредит счетов  по  расчетам  с  клиентами по покупке и продаже  иностранной валюты.

Перечисление средств   после  покупки  -  продажи  иностранной  валюты на счета клиентов отражается проводкой:

·         Дебет счетов  по  расчетам  с  клиентами  по покупке и продаже  иностранной валюты      Кредит счетов:   клиентов, если  их  счета  ведутся   в   этой   же   кредитной  организации;      корреспондентского при перечислении средств в другие кредитные  организации;  учета доходов   на   сумму   комиссии   в   пользу   кредитной  организации.

Аналитический учет  ведется  на  лицевых  счетах,  открываемых  каждому клиенту и виду валюты.

Операции по конвертации валют могут осуществляться, минуя счет  расчетов по конверсионным операциям, путем прямых проводок сумм по  счетам клиентов в разных валютах.

Операции по  обмену наличной иностранной валюты через обменные  пункты совершаются в  соответствии  с  нормативными  актами  Банка  России по этим вопросам.

В аналитическом  учете  ведутся  лицевые  счета   по   каждому  клиенту.  При этом суммы проводятся в одной валюте, поступившей на  конвертацию,  а  валюта  зачисляется   на   счет   клиента   после  конвертации  по  соответствующему лицевому счету.  В документе для  отражения конвертации валюты указывается, сколько и  какой  валюты  отражается  по  дебету  счета  N  47407  и  сколько и какой валюты  отражается на счете клиента.  В  рублях  суммы  должны  отражаться  одинаково.

 Учет  операций,   связанных    с  конвертацией одной валюты в другую, и расчетов по срочным сделкам предназначены счета 47407, 47408 "Расчеты по конверсионным                                  операциям и срочным сделкам"

Счет 47407 - пассивный, счет 47408 - активный.

По кредиту  счета   47407 проводятся суммы конвертации одной  валюты в другую валюту  в  корреспонденции  со  счетами  клиентов,  корреспондентскими.

По дебету  этого   счета   проводятся   суммы   валюты   после  конвертации     в    корреспонденции    со    счетами    клиентов,  корреспондентскими.

Операции по конвертации валют могут осуществляться, минуя счет  расчетов по конверсионным операциям, путем прямых проводок сумм по  счетам клиентов в разных валютах.

Указанные операции    проводятся   с   соблюдением   валютного  законодательства Российской Федерации и  нормативных  актов  ЦБ  России  по  этим  вопросам.  При  проведении  операций  по  курсу,  отличному от  курса,  установленного  ЦБ  России,  возникающие  курсовые   разницы   отражаются   по   счетам   в  соответствии  с  нормативными актами Банка России.

Операции по  обмену наличной иностранной валюты через обменные  пункты совершаются в  соответствии  с  нормативными  актами  ЦБ России по этим вопросам.

В аналитическом  учете  ведутся  лицевые  счета   по   каждому  клиенту.  При этом суммы проводятся в одной валюте, поступившей на  конвертацию,  а  валюта  зачисляется   на   счет   клиента   после  конвертации  по  соответствующему лицевому счету. 

В документе для  отражения конвертации валюты указывается, сколько и  какой  валюты  отражается  по  дебету  счета    47407  и  сколько и какой валюты  отражается на счете клиента.  В  рублях  суммы  должны  отражаться  одинаково.

 

Задача.

В коммерческом Банке по состоянию на 1 января с учетом заключительных оборотов, числились остатки на счетах доходов №701 8135000 рублей, на счетах расходов №702 6324000 рублей. После сдачи баланса в ЦБ РФ Банком в январе нового года прибыль прошлого года перенесена на соответствующие счета.

Требуется:

Определить размер балансовой прибыли, произвести перенос остатков прошлого года на соответствующие счета в новом году, составить бухгалтерские проводки.


Решение задачи:

Прибыль или убыток банка формируются на счетах №703 (704) "Прибыль (убытки) банка". У счета прибыли (убытков) результат деятельности может быть только однозначный - прибыль или убыток, независимо от того, что у входящих в его состав филиалов могли сложиться разные результаты (у одних - прибыль, у других - убыток, поскольку банк как юридическое лицо отчитывается за свою деятельность в целом).

Прибыль (убытки) определяется путем вычитания из общей суммы доходов общей суммы расходов: 8135000 – 6324000 = 1811000 руб.

Порядок учета доходов и  расходов  ведется  в  соответствии  с  законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка  России.

Счет № 701 - пассивный, счет № 702 - активный.

По кредиту счета № 701 отражаются суммы доходов,  полученные в  отчетном периоде.

По дебету счета № 702 отражаются суммы расходов, произведенные  за отчетный период.

По окончании отчетного  периода  для  определения  финансового  результата производится закрытие счетов.

Выведение результатов    деятельности    (прибыли,     убытки)  производится  по  решению,  принятому в кредитной организации,  не  реже одного раза в квартал.

Прибыль (убыток)  определяется  путем  отнесения в дебет счета  учета прибылей (убытков) суммы учтенных  на  счете  расходов  и  в  кредит счета учета прибылей (убытков) суммы учтенных доходов.

В Плане счетов бухгалтерского  учета  для  анализа  доходов  и  расходов выделены счета второго порядка.

Отнесение сумм доходов и расходов  на  счета  второго  порядка  производится   согласно   Схеме  аналитического  учета  доходов  и  расходов.

Суммы по  единичным операциям,  которые не могут быть отнесены на конкретную статью,  отражаются в соответствующих подразделах на  статьях прочие (другие) доходы и расходы.

В аналитическом учете по каждой статье  открывается  отдельный  лицевой  счет  по  видам  доходов  и  расходов.  Могут открываться  дополнительные счета по усмотрению кредитной организации.

Счета № 703 "Прибыль" №704 "Убытки" предназначены для отражения финансовых   результатов  деятельности кредитной организации.

Счет № 703 - пассивный,  счет № 704 - активный.

По окончании   установленного   учетной   политикой  кредитной  организации  отчетного   периода   для   определения   финансового  результата  (но  не  реже  одного  раза  в  квартал)  производится  закрытие счетов учета доходов и расходов с отнесением сумм на счет  учета финансового результата.

Прибыль или убыток определяется нарастающим итогом  в  течение  отчетного года

После проведения  заключительных  оборотов  остатки   средств,  числящихся на счетах №№ 70301,  70401, переносятся соответственно  на счета №№ 70302, 70402.

Список литературы



1.      Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках» М: «Финансы и статистика»

2.      Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных  организациях, расположенных на территории Российской Федерации. Центральный банк Российской Федерации  Положение от 5 декабря 2002 г. N 205-П

3.      Положение о порядке совершения уполномоченными банками  (филиалами уполномоченных банков) операций с денежными знаками  стран - участниц экономического и валютного союза и банкнотами и  монетой, номинированными в евро. Центральный Банк Российской Федерации  Положение от 18 декабря 2001 г. N 168-П

4.      Челноков В.А. «Банки и банковские операции». М: «Высшая школа», 1998 г.



[1] Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных  организациях, расположенных на территории Российской Федерации. Центральный банк Российской Федерации  Положение от 5 декабря 2002 г. N 205-П

[2] Положение о порядке совершения уполномоченными банками  (филиалами уполномоченных банков) операций с денежными знаками  стран - участниц экономического и валютного союза и банкнотами и  монетой, номинированными в евро. Центральный Банк Российской Федерации  Положение от 18 декабря 2001 г. N 168-П