1

1. Методика учета валютно-обменных операций.

С 1 января 2003 года единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями на территории Российской Федерации определяет Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ от 5 декабря 2002 года №205-П, согласно которому для учета наличной валюты предназначены следующие балансовые счета:

Номер счета Наименование разделов и счетов баланса Признак счета

1 (2) А, П

порядка

202 Наличная валюта и платежные документы

20202 Касса кредитных организаций А

20203 Платежные документы в иностранной валюте А

20206 Касса обменных пунктов А

20207 Денежные средства в операционных кассах, А

находящихся вне помещений кредитных

организаций

20208 Денежные средства в банкоматах А

20209 Денежные средства в пути А

20210 Платежные документы в иностранной валюте А

в пути

474 Расчеты по отдельным операциям

47403 Расчеты с валютными и фондовыми биржами П

47404 Расчеты с валютными и фондовыми биржами А

47405 Расчеты с клиентами по покупке и продаже

иностранной валюты П

47406 Расчеты с клиентами по покупке и продаже А

иностранной валюты

Основными задачами бухгалтерского учета являются[1]:

· формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

· ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

· выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

· использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Все перечисленные положения в полной мере касаются и валютно-обменных операций. Специального раздела в Плане счетов бухгалтерского учета по учету иностранных операций не выделено.

Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации. Порядок осуществления расчетных операций в иностранной валюте определяется кредитной организацией самостоятельно, с учетом правил совершения расчетов в рублях, а также особенностей международных правил и заключаемых договорных отношений.

В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте, включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют (ОКВ).

Счета аналитического учета в иностранной валюте могут вестись по решению кредитной организации в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации и в иностранной валюте или только в иностранной валюте.

При ведении счетов только в иностранной валюте при выдаче из ЭВМ на печать остатков лицевых счетов в иностранной валюте итог по всем иностранным валютам счета второго порядка должен показываться также в рублях по действующему курсу Центрального банка Российской Федерации. Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим.

Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры.

Все операции в иностранной валюте отражаются в учете по курсу ЦБ РФ на день совершения операции. В том случае, если операции ведутся в валюте, не котируемой Банком России , то курс валюты к рублю рассчитывается через кросс-курс.

Под кросс- курсом понимают соотношение двух валют, рассчитанное на основе курса этих валют по отношению к третьей валюте. В практике для расчета кросс- курса используют курсы валют к доллару США. Курсы валют доводятся агентством Рейтер.

Балансовый счет первого порядка N 202 "Наличная валюта и платежные документы" включает счета второго порядка, предназначенные для учета наличия и движения принадлежащих кредитной организации наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте и платежных документов в иностранной валюте. Счета активные.

Операции с наличной иностранной валютой и платежными документами в иностранной валюте вправе осуществлять кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение операций в иностранной валюте.

Кредитные организации совершают операции с денежной наличностью и осуществляют их бухгалтерский учет в соответствии с:

· законодательством Российской Федерации;

· нормативными актами Банка России, которые регламентируют общий порядок использования наличных денег, ведения кассовых операций в рублях, операций по сделкам купли - продажи юридическими и физическими лицами иностранной валюты, правила перевозки, хранения денежных средств, определения платежности и порядка замены поврежденных банкнот и монет.

Наличная иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте в аналитическом учете отражаются в двойном выражении:

· в иностранной валюте по ее номиналу;

· в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации.

В синтетическом учете эти операции отражаются только в рублях.

Счет № 20203 "Платежные документы в иностранной валюте" предназначен для учета принадлежащих кредитной организации дорожных чеков и других платежных документов в иностранной валюте.

По дебету счета отражается номинальная стоимость дорожных чеков и других платежных документов в иностранной валюте, купленных кредитной организацией (в том числе и у физических лиц), в корреспонденции с корреспондентскими счетами кредитной организации, расчетными счетами клиентов, счетом кассы и другими счетами.

По кредиту счета отражается номинальная стоимость платежных документов в иностранной валюте, дорожных чеков, проданных кредитной организацией, в корреспонденции с расчетными счетами юридических и физических лиц, корреспондентскими счетами кредитной организации, счетом кассы, счетом отосланных платежных документов и другими счетами.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по видам платежных документов и видам иностранных валют.

Счет № 20206 "Касса обменных пунктов" предназначен для учета наличных денежных средств в рублях, иностранной валюте и платежных документов в иностранной валюте, находящихся в кассах обменных пунктов, принадлежащих данной кредитной организации.

Совершение обменных операций и отражение их в учете производится в порядке, установленном нормативными актами Банка России.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому обменному пункту и виду валют.

Счет № 20207 "Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций" предназначен для учета наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте, находящихся в операционных кассах, которые расположены вне помещений кредитной организации.

Порядок совершения операций операционными кассами изложен в соответствующих нормативных актах Банка России.

По дебету счета отражаются наличные денежные средства в рублях и иностранной валюте, поступающие в операционную кассу в порядке подкреплений от кредитной организации, от юридических и физических лиц для зачисления на свои расчетные, текущие, депозитные и прочие счета, а также суммы, поступающие для зачисления в доходы бюджетов, и другие поступления наличных средств, предусмотренные правилами осуществления расчетов наличными денежными средствами, соответственно - в корреспонденции со счетами клиентов, доходов бюджетов, счетов по учету доходов кредитных организаций.

Полученные подкрепления в учете отражаются в корреспонденции со счетами учета кассы, денежных средств в пути, а другие поступления - в корреспонденции с соответствующими счетами.

По кредиту счета отражается списание денежных средств в рублях и иностранной валюте при осуществлении операций по выдаче юридическим и физическим лицам:

· наличных денежных средств на выплату заработной платы, стипендий, пенсий, пособий;

· командировочных, хозяйственных и других расходов;

· при погашении ценных бумаг и их приобретении у физических лиц, при инкассировании кредитной организацией по окончании операционного дня денежной наличности и других ценностей,

в корреспонденции со счетами клиентов кредитной организации, счетами по учету кредитов физических лиц, ценных бумаг, кассы, денежных средств, отправленных в другие кредитные организации, подразделения своей кредитной организации, сданных в РКЦ.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждой операционной кассе, находящейся вне помещения кредитной организации, и по видам валют.

Счет № 20208 "Денежные средства в банкоматах" предназначен для учета наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте, находящихся (загруженных) в банкоматах, которые принадлежат кредитной организации.

По дебету счета отражаются вложенные в банкоматы наличные денежные средства в корреспонденции со счетом учета кассы.

По кредиту счета отражаются выданные из банкоматов на основании карточек наличные денежные средства, в корреспонденции со счетами по учету средств, депонированных для расчетов с использованием банковских карт, со счетом учета кассы при разгрузке банкомата, и в установленных случаях с другими счетами.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому банкомату, принадлежащему кредитной организации, и видам валют.

Счет N 20209 "Денежные средства в пути" предназначен для учета наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте, отосланных из кассы кредитной организации другим кредитным организациям, своим филиалам и операционным кассам, находящимся вне помещения кредитной организации, а также сданных в РКЦ Банка России до зачисления их на корреспондентский счет.

По дебету счета проводятся суммы высланных наличных денежных средств в указанных выше случаях в корреспонденции со счетом учета кассы, а также суммы выручки, проинкассированной накануне и не пересчитанной, в корреспонденции со счетом по учету инкассированной денежной выручки.

По кредиту счета производится списание сумм при поступлении денежных средств по назначению, зачислении на корреспондентский или другой счет кредитной организации.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому получателю, которому отосланы денежные средства, и по видам валют.

Счет № 20210 "Платежные документы в иностранной валюте в пути" предназначен для учета платежных документов в иностранной валюте, оплаченных дорожных чеков, отосланных другим кредитным организациям, банкам - нерезидентам, иностранным банкам (далее по тексту пункта - банки) или филиалам своей кредитной организации. Счет ведется в банке - отправителе платежных документов.

По дебету счета проводятся суммы платежных документов, отосланных в другие банки, или филиалы своей кредитной организации для оплаты или на комиссию, в корреспонденции со счетом учета платежных документов в иностранной валюте.

По кредиту счета производится списание сумм отосланных платежных документов после получения документов, подтверждающих их получение банком - получателем, а также в случае непринятия документов банком к оплате, на основании его сообщения с приложением возвращенных, неоплаченных платежных документов или

чеков, в корреспонденции со счетами банков - корреспондентов или филиалов своей кредитной организации.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому банку, филиалу кредитной организации, которым отосланы платежные документы (или чеки) в иностранной валюте, и по видам иностранных валют.

Порядок проведения и бухгалтерского счета валютно-обменных операций регламентируется инструкцией ЦБ РФ от 27.02.95 г. № 27 "О порядке организации работы обменных пунктов на территории Российской Федерации, совершения и учета валютно-обменных операций уполномоченными банками".

В соответствии с указанной инструкцией операции по покупке- продажи наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте, а также некоторые другие операции осуществляются с применением справки, выписываемой на бланке строгой отчетности "Справка ф. № 0406007"

На одном бланке строгой отчетности "Справка ф. № 0406007" может быть оформлена только одна валютно-обменная операция.

Бланки строгой отчетности "Справка ф. № 0406007" учитываются на внебалансовом счете № 91207 "Бланки строгой отчетности" Учет движения бланков справки ведется в книге учета бланков строгой отчетности "Справка ф. № 0406007". При проведении ревизии кассы бланки пересчитываются по упаковкам, а открытые упаковки полистно.

Авансом в обменный пункт выдаются:

· наличная иностранная валюта;

· наличные рубли;

· бланки справок по ф.0406007;

· бланки платежных документов в иностранной валюте.

Выдача наличной валюты и рублей отражается проводками:

Дебет счета 20206 Кредит счета 20202 на сумму аванса в наличных рублях и отдельно на сумму аванса в иностранных валютах (по каждой валюте).

Выдача бланков справки ф. № 0406007 отражается:

· Дебет внебалансового счета 91203 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет"

· Кредит внебалансового счета 91207 "Бланки строгой отчетности".

Аналогично учитывается выдача платежных документов в иностранной валюте.

В конце дня, по завершении операций в обменном пункте остатки иностранной валюты, рублей, бланков справок и платежных документов сдаются в кассу банка.

В случае превышения остатка в наличной иностранной валюте над выданным авансом совершается проводка:

· Дебет счета 20206.840

· Кредит счета 20206.810.

Проводка совершается на сумму разницы между остатком в наличной иностранной валюте и авансом в наличной иностранной валюте, умноженной на курс ЦБ России на текущую дату.

В случае превышения остатка в наличных рублях над выданным авансом в рублях совершается проводка:

· Дебет счета 20206.810

· Кредит счета 20206.840.

Возврат неиспользованных бланков справок и платежных документов в иностранной валюте списываются со счета 91203 и приходуются по дебету счета 91207.

Так как покупка и продажа наличной иностранной валюты за наличные рубли, а также покупка или продажа платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли осуществляются, как правило, по курсам, отличным от официального текущего курса иностранных валют к рублю, либо обмен (конверсия) наличной иностранной валюты одного иностранного государства на наличную иностранную валюту другого иностранного государства осуществляется по кросс - курсу, отличному от курса иностранных валют к рублю, установленного ЦБ России на текущую дату, то курсовая разница относится на доходы или расходы банка. Указанные операции оформляются проводками:

· Дебет счета 20206.810, 20206.840

· Кредит счета 61306;

· Дебет счета 61406

· Кредит счета 20206.810, 20206.840.

Сдача наличной иностранной валюты и наличных рублей в кассу банка оформляется проводками:

· Дебет счета 20202

· Кредит счета 20206 по каждой валюте в отдельности.

При покупке банком валюты у физических лиц по курсу, превышающему установленный курс ЦБ и при продаже по курсу, ниже курса ЦБ возникает доход, подлежащий обложению подоходным налогом. Удержанный подоходный налог отражается в учете:

· Дебет счета 20206.810

· Кредит счета 60301 по отдельному лицевому счету.

При перечислении подоходного налога дебетуется лицевой счет на балансовом счете 60301 в корреспонденции с корреспондентским счетом.

Валютно-обменные операции могут осуществляться не только в обменных пунктах, но и в кассе банка. При этом в бухгалтерском учете вместо счетов по учету средств в кассах обменных пунктов используются счета кассы банка.

Бухгалтерский учет операций по оприходованию в кассу банкнот и монеты, номинированных в евро, после 01.01.2002 осуществляется уполномоченными банками следующими бухгалтерскими проводками[2]:

· Дебет счета 20202 "Касса кредитных организаций" (наличные евро)

· Кредит счета 47423 "Требования по прочим операциям", 20209 "Денежные средства в пути" (наличные евро) с одновременным списанием с внебалансового учета.

· Дебет счета 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

· Кредит счета 91202 "Разные ценности и документы".

Для учета наличных денежных средств в рублях, иностранной валюте и платежных документов в иностранной валюте, находящихся в кассах обменных пунктов, принадлежащих данной кредитной организации предназначен счет 20206 "Касса обменных пунктов".

Совершение обменных операций и отражение их в учете производится в порядке, установленном нормативными актами ЦБ России. В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому обменному пункту и виду валют.

Для учета наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте, находящихся в операционных кассах, которые расположены вне помещений кредитной организации предназначен счет 20207 "Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций".

Учет расчетов с биржами по поручениям клиентов по покупке или продаже иностранной валюты предназначены счета 47403, 47404 "Расчеты с валютными и фондовыми биржами».

Счет 47403 - пассивный, счет 47404 - активный.

По кредиту счета 47403 отражаются суммы, причитающиеся в пользу бирж за выполняемые ими операции по купле - продаже валюты, в корреспонденции со счетом по учету расходов.

По дебету этого счета проводятся суммы перечисляемых начисленных расходов в корреспонденции с корреспондентским счетом. Если биржа обслуживается этой кредитной организацией, то кредитуется ее расчетный (текущий) счет.

Если биржа имеет счет в кредитной организации, то он открывается на соответствующем балансовом счете по учету счетов клиентов.

Учет расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты, а также учет средств в иностранной валюте для обязательной продажи на валютном рынке предназначены счета 47405, 47406 "Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты".

Счет 47405 - пассивный, счет 47406 - активный.

Операции по покупке и продаже иностранной валюты производятся с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации и нормативных актов ЦБ России по этим вопросам.

По кредиту счета 47405 проводятся суммы, поступившие от клиентов для покупки иностранной валюты, или поступившие суммы в иностранной валюте для ее продажи в корреспонденции со счетами корреспондентскими, клиентов.

По дебету этого счета проводятся суммы, перечисляемые на биржу, если обмен валюты будет проводиться через нее, в корреспонденции с корреспондентским счетом или со счетом биржи, если ее счет ведется в этой кредитной организации.

После покупки иностранной валюты или ее продажи эти операции отражаются проводками:

· Дебет корреспондентского счета Кредит счетов по расчетам с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты при поступлении сумм с биржи;

· Дебет счета биржи, если он ведется в этой кредитной организации Кредит счетов по расчетам с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты.

Перечисление средств после покупки - продажи иностранной валюты на счета клиентов отражается проводкой:

· Дебет счетов по расчетам с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты Кредит счетов: клиентов, если их счета ведутся в этой же кредитной организации; корреспондентского при перечислении средств в другие кредитные организации; учета доходов на сумму комиссии в пользу кредитной организации.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых каждому клиенту и виду валюты.

Операции по конвертации валют могут осуществляться, минуя счет расчетов по конверсионным операциям, путем прямых проводок сумм по счетам клиентов в разных валютах.

Операции по обмену наличной иностранной валюты через обменные пункты совершаются в соответствии с нормативными актами Банка России по этим вопросам.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому клиенту. При этом суммы проводятся в одной валюте, поступившей на конвертацию, а валюта зачисляется на счет клиента после конвертации по соответствующему лицевому счету. В документе для отражения конвертации валюты указывается, сколько и какой валюты отражается по дебету счета N 47407 и сколько и какой валюты отражается на счете клиента. В рублях суммы должны отражаться одинаково.

Учет операций, связанных с конвертацией одной валюты в другую, и расчетов по срочным сделкам предназначены счета 47407, 47408 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам"

Счет 47407 - пассивный, счет 47408 - активный.

По кредиту счета 47407 проводятся суммы конвертации одной валюты в другую валюту в корреспонденции со счетами клиентов, корреспондентскими.

По дебету этого счета проводятся суммы валюты после конвертации в корреспонденции со счетами клиентов, корреспондентскими.

Указанные операции проводятся с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации и нормативных актов ЦБ России по этим вопросам. При проведении операций по курсу, отличному от курса, установленного ЦБ России, возникающие курсовые разницы отражаются по счетам в соответствии с нормативными актами Банка России.

Операции по обмену наличной иностранной валюты через обменные пункты совершаются в соответствии с нормативными актами ЦБ России по этим вопросам.

В документе для отражения конвертации валюты указывается, сколько и какой валюты отражается по дебету счета 47407 и сколько и какой валюты отражается на счете клиента. В рублях суммы должны отражаться одинаково.

Задача.

В коммерческом Банке по состоянию на 1 января с учетом заключительных оборотов, числились остатки на счетах доходов №701 8135000 рублей, на счетах расходов №702 6324000 рублей. После сдачи баланса в ЦБ РФ Банком в январе нового года прибыль прошлого года перенесена на соответствующие счета.

Требуется:

Определить размер балансовой прибыли, произвести перенос остатков прошлого года на соответствующие счета в новом году, составить бухгалтерские проводки.

Решение задачи:

Прибыль или убыток банка формируются на счетах №703 (704) "Прибыль (убытки) банка". У счета прибыли (убытков) результат деятельности может быть только однозначный - прибыль или убыток, независимо от того, что у входящих в его состав филиалов могли сложиться разные результаты (у одних - прибыль, у других - убыток, поскольку банк как юридическое лицо отчитывается за свою деятельность в целом).

Прибыль (убытки) определяется путем вычитания из общей суммы доходов общей суммы расходов: 8135000 – 6324000 = 1811000 руб.

Порядок учета доходов и расходов ведется в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России.

Счет № 701 - пассивный, счет № 702 - активный.

По кредиту счета № 701 отражаются суммы доходов, полученные в отчетном периоде.

По дебету счета № 702 отражаются суммы расходов, произведенные за отчетный период.

По окончании отчетного периода для определения финансового результата производится закрытие счетов.

Выведение результатов деятельности (прибыли, убытки) производится по решению, принятому в кредитной организации, не реже одного раза в квартал.

Прибыль (убыток) определяется путем отнесения в дебет счета учета прибылей (убытков) суммы учтенных на счете расходов и в кредит счета учета прибылей (убытков) суммы учтенных доходов.

В Плане счетов бухгалтерского учета для анализа доходов и расходов выделены счета второго порядка.

Отнесение сумм доходов и расходов на счета второго порядка производится согласно Схеме аналитического учета доходов и расходов.

Суммы по единичным операциям, которые не могут быть отнесены на конкретную статью, отражаются в соответствующих подразделах на статьях прочие (другие) доходы и расходы.

В аналитическом учете по каждой статье открывается отдельный лицевой счет по видам доходов и расходов. Могут открываться дополнительные счета по усмотрению кредитной организации.

Счета № 703 "Прибыль" №704 "Убытки" предназначены для отражения финансовых результатов деятельности кредитной организации.

Счет № 703 - пассивный, счет № 704 - активный.

По окончании установленного учетной политикой кредитной организации отчетного периода для определения финансового результата (но не реже одного раза в квартал) производится закрытие счетов учета доходов и расходов с отнесением сумм на счет учета финансового результата.

Прибыль или убыток определяется нарастающим итогом в течение отчетного года

После проведения заключительных оборотов остатки средств, числящихся на счетах №№ 70301, 70401, переносятся соответственно на счета №№ 70302, 70402.

Список литературы

1. Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках» М: «Финансы и статистика»

2. Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации. Центральный банк Российской Федерации Положение от 5 декабря 2002 г. N 205-П

3. Положение о порядке совершения уполномоченными банками (филиалами уполномоченных банков) операций с денежными знаками стран - участниц экономического и валютного союза и банкнотами и монетой, номинированными в евро. Центральный Банк Российской Федерации Положение от 18 декабря 2001 г. N 168-П

4. Челноков В.А. «Банки и банковские операции». М: «Высшая школа», 1998 г.

[1] Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации. Центральный банк Российской Федерации Положение от 5 декабря 2002 г. N 205-П

[2] Положение о порядке совершения уполномоченными банками (филиалами уполномоченных банков) операций с денежными знаками стран - участниц экономического и валютного союза и банкнотами и монетой, номинированными в евро. Центральный Банк Российской Федерации Положение от 18 декабря 2001 г. N 168-П