Пррррррррррррррррррр рррррррррррррррррррррррррр вавапрапрапрапррррррррррррррррррррррррррррррппрпрррррррррррр

Баланс на начало отчетного периода (на 01.01.01) можно увидеть в Балансе за январь 2001 г. в столбце «На начало года». Подтверждение правильности составления баланса – равенство валюты баланса в активах и пассивах. Это условие выполняется.

Составим журнал хозяйственных операций, где необходимо указать проводки по каждой операции. Журнал представлен в таблице 1.

Таблица 1

Журнал регистрации хозяйственных операций за январь 2001 г

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Д	К
1	Поступили материалы от ЗАО «Факел» Договорная цена НДС по приобретенным материалам	4300 860	10 19	60-1 60-1
2	На расчетный счет поступило от покупателя в погашение задолженности за отгруженную продукцию	640150	51	62
3	Отпущены основные материалы на производство Изделия «А» Изделия «Б»	31800 20260	20-1 20-2	10 10
4	Выдано Файкиной О.В., мастеру участка на хоз. расходы	120	71	50
5	Получены материалы от ОАО «Седан» Договорная цена НДС по приобретенным материалам	20900 4180	10 19	60-2 60-2
6	Перечислено поставщикам за материалы, в т.ч. НДС ЗАО «Факел» ОАО «Седан»	4800 19200	60-1 60-2	51 51
7	Списана на расчеты с бюджетом сумма НДС, относящаяся к материалам полученным и уплаченным	4000	68	19
8	Начислена заработная плата Рабочим за изготовление Изделия «А» Изделия «Б» Управлению цеха Администрации предприятия	500240 496220 108570 74200	20-1 20-2 25 26	70 70 70 70
9	Произведены отчисления из заработной платы Налога на доходы физических лиц Алиментов согласно исполнительным листам	128900 11792	70 70	68 76
10	Начислен Единый социальный налог В Пенсионный фонд (28%) С заработной платы рабочих, занятых изготовлением Изделия «А» Изделия «Б» Управления цеха Администрации предприятия В Фонд социального страхования (4%) С заработной платы рабочих, занятых изготовлением Изделия «А» Изделия «Б» Управления цеха Администрации предприятия В Фонд обязательного медицинского страхования (3,6%) С заработной платы рабочих, занятых изготовлением Изделия «А» Изделия «Б» Управления цеха Администрации предприятия	140067,2 138941,6 30399,6 20776 20009,6 19848,8 4342,8 2968 18008,64 17863,92 3908,52 2471,2	20-1 20-2 25 26 20-1 20-2 25 26 20-1 20-2 25 26	69-2 69-2 69-2 69-2 69-1 69-1 69-1 69-1 69-3 69-3 69-3 69-3
11	Начислена амортизация по объектам основных средств Общепроизводственного назначения Общехозяйственного назначения	54300 12100	25 26	02 02
12	По окончании месяца списываются общепроизводственные расходы на себестоимость Изделия «А» Изделия «Б»	101979,66 99541,26	20-1 20-2	25 25
13	По окончании месяца списываются общехозяйственные расходы на себестоимость Изделия «А» Изделия «Б»	56938,32 55576,88	20-1 20-2	26 26
14	Отпущены из производства на склад Готовая продукция по изделию «А» Готовая продукция по изделию «Б»	461043,42 747252,46	43 43	20-1 20-2
15	Отгружена покупателям готовая продукция по продажным ценам, в т.ч. НДС	1200000	62	90-1
16	Начислен НДС по готовой продукции, отгруженной покупателям	200000	90-3	68
17	Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции	845000	90-2	43
18	Выявлен финансовый результат от продажи продукции	155000	90-9	99
19	С расчетного счета погашена задолженность перед бюджетом но налогу на доходы физических лиц	131200	68	51
20	С расчетного счета погашена задолженность перед бюджетом по Единому социальному налогу В Пенсионный фонд В Фонд социального страхования В Фонд обязательного медицинского страхования	333184 49169 42652	69-2 69-1 69-3	51 51 51
Итого	7335034,88

На основании баланса на начало отчетного периода и журнала регистрации хозяйственных операций необходимо открыть следующие счета бухгалтерского учета:

01 Основные средства;

02 Амортизация основных средств;

10 Материалы;

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

20 (1) Основное производство изделия «А»;

20 (2) Основное производство изделия «Б»;

25 Общепроизводственные расходы;

26 Общехозяйственные расходы;

50 Касса;

51 Расчетный счет;

60 (1) Расчеты с поставщиком ЗАО «Факел»;

60 (2) Расчеты с поставщиком ОАО «Седан»;

43 Готовая продукция;

66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам;

68 Расчеты по налогам и сборам;

62 Расчеты с покупателями и заказчиками;

69-1 Расчеты по социальному страхованию;

69-2 Расчеты по пенсионному обеспечению;

69-3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию;

70 Расчеты с персоналом по оплате труда;

71 Расчеты с подотчетными лицами;

80 Уставный капитал;

97 Расходы будущих периодов;

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;

90 Продажи;

90-1 Выручка;

90-2 Себестоимость;

90-3 Налог на добавленную стоимость;

90-9 Прибыль/убыток от продаж;

99 Прибыли и убытки.

Справки по некоторым операциям:

Операция 7. Возмещенный налог на добавленную стоимость можно найти: шестая часть от общей суммы, уплаченной поставщикам. Т.е. от 24.000 руб. НДС составил 4.000 руб.

Операция 10. Величина отчислений в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования рассчитывается как доля в 28%, 4% и 3,6% соответственно от величины заработной платы работников. Единый социальный налог списывается на те же издержки, на которые списывалась оплата труда работников.

Операция 12. Общепроизводственные расходы списываются в конце месяца на себестоимость пропорционально соответствующим прямым материальным затратам. При подсчете оказалось, что доля прямых материальных затрат на изделие «А» составила 50,605%, а на изделие «Б» - 49,395%.

Операция 13. Общехозяйственные расходы списываются аналогично общепроизводственным расходам.

Операция 14. Для того, чтобы найти величину готовой продукции, отпущенной на склад, необходимо было решить уравнение с одним неизвестным для счетов 20(1) и 20(2):

[Сальдо на начало] + [Дебетовый оборот] – [Кредитовый оборот] = [Сальдо на конец].

В этом уравнении неизвестен кредитовый оборот. Выразим:

[Кредитовый оборот] = [Сальдо на начало] + [Дебетовый оборот] – [Сальдо на конец].

По условиям задачи незавершенное производство на 01.02.01 составило: 108 тыс. руб. – по изделию «А», 101 тыс. руб. – по изделию «Б». Следовательно, отпущено готовой продукции изделия «А» на 761043,42 руб., изделия «Б» - на 747252,46 руб.

Операция 18. Все операции по продажам (работа с покупателями) осуществляется с помощью субсчетов счета 90. Для выявления финансового результата удобнее все цифры записать в один счет – счет 90.

Таким образом, на основании журнала регистрации хозяйственных операций, все проводки разнесены по счетам, подсчитаны обороты и выведены конечные сальдо.

Счета синтетического и аналитического учета, необходимые для осуществления всех хозяйственных операций

01	02	10	19
Д	К	Д	К	Д	К	Д	К
2400000			985000	184640		30967
			11а) 54300 12б) 12100	1) 4300 5) 20900	3) 52060	1) 860 5) 4180	7) 4000
0	0	0	66400	25200	52060	5040	4000
2400000			1051400	157780		32007

20-1	20-2	25	26
Д	К	Д	К	Д	К	Д	К

3) 31800 8) 500240 10а) 140067,2 10б) 20009,6 10в) 18008,64 12) 101979,66 13) 56938,32	14) 761043,42	3) 20260 8) 496220 10а) 138941,6 10б) 19848,8 10в) 17863,92 12) 99541,26 13) 55576,88	14) 747252,46	8) 108570 10а) 30399,6 10б) 4342,8 10в) 3908,52 11) 54300	12) 101979,66 12) 99541,26	8) 74200 10а) 20776 10б) 2968 10в) 2471,2 11) 12100	13) 56938,32 13) 55576,88
869043,42	761043,42	848252,46	747252,46	201520,92	201520,92	112515,2	112515,2
108000		101000

50	51	60-1	60-2
Д	К	Д	К	Д	К	Д	К
3200		1120504			69000		986
	4) 120	2) 640150	6) 4800 6) 19200 19) 131200 20) 333184 20) 49169 20) 42652	6) 4800	1) 5160	6) 19200	5) 25080
0	120	640150	580205	4800	5160	19200	25080
3080		1180449			69360		6866

43	66	68	62
Д	К	Д	К	Д	К	Д	К
15850			205223		142904	920100
14) 761043,42 14) 747252,46	17) 845000			7) 4000 19) 131200	9) 128900 16) 200000	15) 1200000	2) 640150
1508295,88	845000	0	0	135200	328900	1200000	640150
679145,88			205223		336604	1479950

69-1	69-2	69-3	70
Д	К	Д	К	Д	К	Д	К
	316475		45211		40689		966346
20) 49169	10б) 20009,6 10б) 19848,8 10б) 4342,8 10б) 2968	20) 333184	10а) 140067,2 10а) 138941,6 10а) 30399,6 10а) 20776	20) 42652	10в) 18008,64 10в) 17863,92 10в) 3908,52 10в) 2471,2	9) 128900 9) 11792	8) 500240 8) 496220 8) 108570 8) 74200
49169	47169,2	333184	330184,4	42652	42252,28	140692	1179230
	314475,2		42211,4		40289,28		2004884



71	80	97	76
Д	К	Д	К	Д	К	Д	К
			2800000	896573
4) 120							9) 11792
120	0	0	0	0	0	0	11792
120			2800000	896573			11792

90-1	90-2	90-3	90-9
Д	К	Д	К	Д	К	Д	К

	15) 1200000	17) 845000		16) 200000		18) 155000
0	1200000	845000	0	200000	0	155000	0
	1200000	845000		200000		155000

90	99
Д	К	Д	К
17) 845000 16) 200000 180 155000	15) 1200000		0
	18) 155000
1200000	1200000	0	155000
			155000

Затем были сформированы несколько оборотно-сальдовых ведомостей. Первая ведомость представляет собой сводку всех синтетических счетов, которые были открыты. Вторая ведомость – по аналитическим счетам счета 20: по изделиям «А» и «Б». Третья ведомость – по аналитическим счетам счета 60: по поставщикам ЗАО «Факел» и ОАО «Седан». И, наконец, четвертая ведомость – по субсчетам счета 69.

Доказательство правильности ведомости синтетических счетов – равенство дебетовых и кредитовых начальных сальдо между собой, оборотов – также, и конечных сальдо – также.

Итоговые суммы по аналитическим счетам и субсчетам должны сойтись с суммами по синтетическим счетам, т.е.: сальдо на начало по синтетическому счету должно равняться сумме сальдо на начало по всем аналитическим счетам (субсчетам), открытых к данному синтетическому счету и т.д., и т.п.

Оборотные ведомости можно увидеть в таблицах 2, 3, 4, 5.

На основании конечных сальдо по счетам можно составить баланс на 01.02.01 г. Данные представлены в балансе на 01.02.01 в граве «На конец года».

№ счета	Наименование счета	Сальдо на начало периода	Обороты за месяц	Сальдо на конец периода
Д	К	Д	К	Д	К
01	Основные средства	2400000				2400000
02	Амортизация основных средств		985000		66400		1051400
10	Материалы	184640		25200	52060	157780
19	НДС по приобретенным ценностям	30967		5040	4000	32007
20	Основное производство			1717295,88	1508295,88	209000
25	Общепроизводственные расходы			201520,92	201520,92
26	Общехозяйственные расходы			112515,2	112515,2
50	Касса	3200			120	3080
51	Расчетные счета	1120504		640150	580205	1180449
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		69986	24000	30240		76226
43	Готовая продукция	15850		1508295,88	845000	679145,88
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		205223				205223
68	Расчеты по налогам и сборам		142904	135200	328900		336604
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	920100		1200000	640150	1479950
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		402375	425005	419605,88		396975,88
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		966346	140692	1179230		2004884
71	Расчеты с подотчетными лицами			120		120
80	Уставный капитал		2800000				2800000
97	Расходы будущих периодов	896573				896573
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами				11792		11792
90	Продажи			1200000	1200000
99	Прибыли и убытки				155000		155000
ИТОГО	5571834	5571834	7335034,88	7335034,88	7038104,88	7038104,88

Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам

№ счета

Сальдо на начало периода

Обороты за месяц

Сальдо на конец периода

№ счета	Наименование аналитического счета	Сальдо на начало периода	Обороты за месяц	Сальдо на конец периода
Д	К	Д	К	Д	К
60 (1)	ЗАО «Факел»		69000	4800	5160		69360
60 (2)	ОАО «Седан»		986	19200	25080		6866
ИТОГО по счету 60		69986	24000	30240		76226

Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

№ счета	Наименование аналитического счета	Сальдо на начало периода	Обороты за месяц	Сальдо на конец периода
Д	К	Д	К	Д	К
60 (1)	ЗАО «Факел»		69000	4800	5160		69360
60 (2)	ОАО «Седан»		986	19200	25080		6866
ИТОГО по счету 60		69986	24000	30240		76226

Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету 20 «Основное производство»

№ счета	Наименование аналитического счета	Сальдо на начало периода	Обороты за месяц	Сальдо на конец периода
Д	К	Д	К	Д	К
60 (1)	ЗАО «Факел»		69000	4800	5160		69360
60 (2)	ОАО «Седан»		986	19200	25080		6866
ИТОГО по счету 60		69986	24000	30240		76226

№ счета	Наименование аналитического счета	Сальдо на начало периода	Обороты за месяц	Сальдо на конец периода
Д	К	Д	К	Д	К
20 (1)	Изделие «А»			869043,42	761043,42	108000
20 (2)	Изделие «Б»			848252,46	747252,46	101000
ИТОГО по счету 20			1717295,88	1508295,88	209000

Оборотная ведомость по субсчетам счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

№ счета	Наименование аналитического счета	Сальдо на начало периода	Обороты за месяц	Сальдо на конец периода
Д	К	Д	К	Д	К
69-1	Расчеты по социальному страхованию		316475	49169	47169,2		314475,2
69-2	Расчеты по пенсионному обеспечению		45211	333184	330184,4		42211,4
69-3	Расчеты по обязательному медицинскому страхованию		966346	42652	42252,28		40289,28
ИТОГО по счету 69		402375	425005	419605,88		396975,88

ЛИТЕРАТУРА

1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению.

3. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, и др.; Под ред. П.С. Безруких. – М., 2002.

4. Бухгалтерский (финансовый) учет: учет активов и расчетных операций. Учебное пособие / В.А. Пипко, В.И. Бережной, Л.Н. Булавина и др. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 416 с.: ил.

5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М., 2001.