Общие характеристики доходов и расходов подлежащие
раскрытию в финансовой отчетности
План
1) Финансовая отчетность и рынок.
2) Общие характеристики расходов,
подлежащих раскрытию в финансовой отчетности.
3) Общие характеристики доходов,
подлежащих раскрытию в финансовой отчетности.
1. Финансовая отчетность и рынок
[1]Глобализация
рынков товаров капиталов в последние два десятилетия прошлого века существенно
повысила требования к качеству публичной финансовой отчетности. Стала очевидной
потребность всех участников рынка в прозрачной (более открытой) информации о
финансовом положении и результатах деятельности каждого участника, выступающего
на рынке. Прозрачная информация создает условия для прогнозирования отношений,
возникающих на рынке, позволяет с меньшими затратами осознанно действовать для
урегулирования кризисных ситуаций, характерных для любого рынка, на ранних
стадиях предвидеть такие ситуации.
Участники
рынка заинтересованы получать полную и открытую (откровенную) информацию о действиях
друг друга. Рыночные отношения порождают заинтересованную подотчетность
заемщиков перед заимодателями, эмитентов перед инвесторами, банков перед
вкладчиками, директоров и управляющих компаний перед акционерами. На основе
прозрачной финансовой отчетности можно видеть эффективность решений и ответственность принимающих
решения. Принимающие решения лица склонны к конфиденциальности, позволяющей
скрыть сведения о некомпетентных ошибочных решениях, уйти от ответственности.
Понимание необходимости бесперебойной бесконфликтной работы рыночных
механизмов, способствующей нормальной рентабельности рыночных операций,
заставляет участников рынка заботиться о прозрачности своей публичной
отчетности. Но противоречие между прозрачностью и конфиденциальностью реально
существует. Его преодоление, хотя бы частичное, происходит на базе осознания
выгодности прозрачной отчетности для всех, в том числе и для ее составителей.
Прозрачная
отчетность будет полезной участникам рынка и широкой общественности при
условии, что она понятна или может быть понята всеми заинтересованными
пользователями. Непременным условием прозрачности отчетности является ее
составление по единым хорошо продуманным правилам, которые известны всем.
Необходимость
общепринятых и широко известных правил составления отчетности была
по-настоящему осознана после краха 1929 года на мировых фондовых рынках,
ставшего начальной точкой многолетнего экономического кризиса в индустриально
развитых странах. Кризис выявил недостаточность применявшейся системы бухгалтерского
учета и финансовой отчетности. Концептуальные принципы составления финансовой
отчетности в разных странах и даже в разных компаниях существенно отличались
друг от друга. Отчетность разных компаний оказывалась несопоставимой и непонятной, на ее основе нельзя было
получить однозначные выводы о результатах деятельности и финансовом положении
компаний. Зачастую отчетность подталкивала к ошибочным выводам. Движение
капиталов направлялось по ложному руслу, что изначально содержало
информационный зародыш новых биржевых крахов.
В начале
30-х годов прошлого века в США начали разрабатывать систему общепризнанных
стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Национальные стандарты финансовой
отчетности появились и в других странах. Они обеспечивали определенное единство
подходов к ведению бухгалтерского учета, создавали возможность для
сопоставления отчетности различных
национальных компаний.
Широкое
распространение транснациональных корпораций
поставило на повестку дня разработку общепринятых международных стандартов
финансовой отчетности (МСФО). Этот вопрос обсуждался в начале1960-х годов в
Организации Объединенных Наций. С 1973 года в Лондоне работает Комитет по
международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). В настоящее время
завершена реструктуризация КМСФО, имеется полное понимание того, что финансовая
отчетность корпоративных компаний во всех странах должна составляться по единым
правилам. Европейский Союз, США, другие страны мира решили в течение 5-7 лет
полностью перейти на составление финансовой отчетности в полном соответствии с
МСФО.
[2]Комитет по
международным стандартам финансовой отчетности руководствуется при составлении
МСФО общими принципами их подготовки и составления, в которых сформулированы
цели, к которым стремится Комитет при разработке и утверждении МСФО. Принципы
подготовки и составления финансовой отчетности (далее – Принципы)
сформулированы в виде отдельного документа, предваряющего свод МСФО. Данный
документ не является стандартом, не содержит требований и рекомендаций, обязательных
для применения в бухгалтерском учете при подготовке и составлении финансовой
(бухгалтерской) отчетности. Составители документа специально подчеркивают, что
если некоторые положения отдельных стандартов (МСФО) противоречат Принципам, то
применяются положения утвержденного стандарта. Комитет по международным
стандартам финансовой отчетности полагает, что при разработке и уточнений новых
версий МСФО их расхождения с Принципами будут уменьшаться и постепенно сойдут
на нет.
Принципы
раскрывают общие подходы Комитета по международным стандартам финансовой
отчетности к содержанию МСФО, помогают составителям и пользователям финансовой
(бухгалтерской) отчетности, а также аудиторам правильно интерпретировать отдельные положения МСФО и отражение
операций, еще не охваченных стандартизацией.
В Принципах
излагаются основные цели финансовой (бухгалтерской) отчетности и общие
концепции, лежащие в основе их составления и представления.
[3]Финансовая
(бухгалтерская) отчетность состоит из отчетного бухгалтерского баланса, отчета
о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета о движении
собственного капитала и распределении чистой прибыли, а также приложений (в
виде таблиц), пояснений и примечаний. Приложения, пояснения и примечания
являются составной неотъемлемой частью финансовой отчетности наравне с
основными отчетными формами.
Информация,
содержащаяся в финансовой отчетности, в соответствии с основными экономическими
параметрами объединяется в общие категории, которые называют элементами
финансовой отчетности.
[4]Элементы,
составляющие отчетный бухгалтерский баланс и отражающие меру финансового
положения организации, включают активы, обязательства и капитал.
Элементы
отчета о прибылях и убытках, связанные измерением результатов деятельности
организации, включают доходы и расходы. Каждый элемент может состоять из
нескольких единиц информации, что заставляет структурировать элементы
отчетности, выделять субэлементы – классифицировать показатели в подклассы,
подгруппы с целью представить более детальную правдивую информацию,
удовлетворяющую потребности разных пользователей.
2. Общие
характеристики расходов, подлежащих раскрытию в финансовой отчетности
[5]Расходы возникают в процессе обычной
хозяйственной деятельности, например, при производстве товаров или оказании
услуг. Такие расходы составляют себестоимость реализованных товаров и услуг и
сопоставляются в отчетности с доходами, полученными от реализации (продажи).
Неполучение доходов в данном отчетном периоде позволяет отнести расходы,
целенаправленно произведенные в интересах получения соответствующего дохода, к
активам в качестве расходов будущих периодов, затрат в незавершенное
производство или товарные запасы. Себестоимость товаров и услуг включает:
материальные затраты, заработную плату, отчисления социального характера,
амортизацию основного капитала.
Кроме
расходов, возникающих в ходе обычной хозяйственной деятельности, МСФО
определяют в качестве расходов убытки, состоящие из затрат, которые не создают
каких-либо экономических выгод в будущем. К ним относятся расходы, не
порождающие определенных доходов в будущем, или расходы, которые не могут быть
признаны в качестве активов либо приращения имущества в балансе организации.
Поскольку убытки представляют собой уменьшение экономических выгод, МСФО исходят
из того, что это тоже расходы, и не рассматривают убытки в качестве
самостоятельного элемента отчетности. В общеэкономическом смысле убытками
следует считать уменьшение капитала в результате случайных операций либо
чрезвычайных событий, а также обычных операций, по которым расходы не полностью
покрываются доходами в течение отчетного периода, за исключением тех случаев,
когда расходы возникли в результате реального распределения средств капитала.
Расходы по
обычным операциям отражаются (признаются) в отчетности о прибылях и убытках в
том отчетном периоде, когда они возникли в виде уменьшения активов и увеличения
обязательств, в прямой связи с доходами, поступившими по данным операциям.
Соответствие доходов и расходов должно соблюдаться неукоснительно. Когда
понесенные расходы обуславливают поступление доходов в течение двух или
нескольких отчетных периодов либо когда связь между расходами и доходами
определяется не четко или опосредованно, расходы включаются в отчетность о
прибылях и убытках на основании обоснованных расчетов их распределения между
отчетными периодами. Еще не распределенные и не включенные в отчетность о
прибылях и убытках расходы отражаются в бухгалтерском балансе как относящиеся к
будущим отчетным периодам.
[6]Расходы,
возникающие в связи с необычными и чрезвычайными операциями и событиями,
отражаются в отчетности в качестве убытков в том отчетном периоде, когда
выясняется, что они не смогут стать причиной будущих экономических выгод или
такие выгоды не очевидны и не поддаются надежной оценке, а также когда
возникает обязательство без соответствующего отражения актива в виде
имущественной статьи. Например, стоимость испорченных товарно-материальных
ценностей, которые невозможно продать или иначе использовать с выгодой для
предприятия и когда нет ясности в возможности (или размерах) получения
страхового возмещения. Или начисление обязательств по платежам в бюджет либо по
судебному решению о выплате неустойки. Следовательно, расходы отражаются
одновременно с уменьшением активов или с увеличением обязательств. Уменьшение
стоимости некоторых активов распределяется на несколько отчетных периодов путем
начисления амортизации и включения амортизационных отчислений в расходы
соответствующих периодов.
Заметим,
что Принципы никак не связывают отражение (признание) расходов с правилами
налогообложения. В отчетность о прибылях и убытках данного отчетного периода
должны быть включены все расходы, соответствующие критериям их признания,
изложенным в Принципах, независимо от того, принимаются они в расчет налогооблагаемой
базы или не принимаются.
3. Общие
характеристики доходов, подлежащих раскрытию в финансовой отчетности
[7]Доходы связаны с увеличением имущества
либо уменьшением обязательств или тем и другим вместе. Они приводят к
увеличению капитала организации, независимо и сверх вкладов собственников.
Принципы
рассматривают доходы двух типов: выручку и выигрыши. К первому относятся
регулярные доходы от основной деятельности: от продажи товаров, работ и услуг;
проценты и вознаграждения, дивиденды; роялти и арендная плата. Ко второму –
нерегулярные, иногда случайные доходы, возникающие от реализации основных
средств и неликвидов, зачастую вовсе не связанные с реализацией: валютные
курсовые разницы; штрафы и неустойки; неожиданные поступления от безнадежных должников
и т. п.
Доходы
возникают в виде увеличения различных активов (денежных средств, товаров,
услуг, полученных в обмен на реализуемые товары и услуги), включая дебиторскую
задолжность, а также в результате урегулирования обязательств. Во всех случаях признание
дохода отражается в бухгалтерском учете и отчетности одновременно с отражением
увеличения активов или уменьшения обязательств.
[8]Следует
иметь в виду, что доход начисляется в учете и отражается в отчетности в момент,
когда требования, предъявляемые к исполнению сделки удовлетворены, а большая
часть прав и ответственности по сделке передана покупателю, а также имеется
достаточная уверенность в получении денежных средств по предъявленным
счетам-фактурам. В таком случае доход отражается против дебиторской задолжности
в отчетном балансе организации. Определенная часть дебиторской задолжности
может вызвать сомнения в возможности ее инкассации, но это не повод для
уменьшения начисленного дохода. Обоснованные сомнения в получении долгов от
некоторых дебиторов отражаются в отчетности путем начисления расходов на суммы
таких сомнительных долгов.
Кроме
сомнений в вопросе о реальности дебиторской задолжности при отражении доходов
возникают затруднения, связанные с невозможностью точно определить сумму дохода
от продажи и неопределенностью в вопросе о том, на какую сумму могут быть
возвращены проданные товары. Получение достоверной информации о событиях такого
рода потребует суммы дохода, показанного ранее в отчетности.
Список
литературы
1)
Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие / Хенни Ван
Грюнинг, Мариус Коэн Ш.: МЦРСБУ, 2000
2) Палий В.
Ф. Комментарий к международным
стандартам финансовой отчетности. М.: Аскери, 1999
3) Палий В.
Ф. Международные стандарты отчетности – условие прозрачного управления
предприятиями // Проблемы теории и практики управления, 2000, №3
4)
Соловьева О. В. Зарубежные стандарты учета и отчетности: учебное пособие. М.:
Аналитика-Пресс, 1998
5) Палий В.
Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник – М.: ИНФРА –
М,2003 – 472 с. (Серия «Высшее образование»)
[1] Международные
стандарты финансовой отчетности: практическое пособие / Хенни
Ван Грюнинг, Мариус Коэн
Ш.: МЦРСБУ, 2000
[2] Международные
стандарты финансовой отчетности: практическое пособие / Хенни
Ван Грюнинг, Мариус Коэн
Ш.: МЦРСБУ, 2000
[3] Палий В. Ф. Международные
стандарты отчетности – условие прозрачного управления предприятиями // Проблемы
теории и практики управления, 2000, №3
[4] Палий В. Ф. Комментарий к международным стандартам
финансовой отчетности. М.: Аскери, 1999
[5] Палий В. Ф. Международные
стандарты учета и финансовой отчетности: учебник – М.: ИНФРА – М,2003 – 32с.
(Серия «Высшее образование»)
[6] Соловьева О. В. Зарубежные
стандарты учета и отчетности: учебное пособие. М.: Аналитика-Пресс, 1998
[7] Палий В. Ф. Международные
стандарты учета и финансовой отчетности: учебник – М.: ИНФРА – М,2003 – 38с.
(Серия «Высшее образование»)
[8] Палий В. Ф. Международные
стандарты отчетности – условие прозрачного управления предприятиями // Проблемы
теории и практики управления, 2000, №3