Содержание
Введение
|
3
|
|
1.
|
Понятие «международных стандартов финансовой отчетности»
|
4
|
|
2.
|
Характеристики
финансовой отчетности
|
6
|
|
3.
|
Структура и содержание финансовой
отчетности
|
7
|
|
3.1
|
Отчет о финансовом положении
(баланс)
|
7
|
|
3.2
|
Отчет о прибылях и убытках
|
10
|
|
3.3
|
Отчет об изменениях в капитале
|
12
|
|
Заключение
|
15
|
|
Список литературы
|
16
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Введение
Постановлением
Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 № 283 была утверждена Программа
реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности. В качестве цели реформирования системы бухгалтерского
учета в Программе зафиксировано приведение национальной системы бухгалтерского
учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными
стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Существует
несколько причин повышенного интереса к МСФО в России в настоящее время.
Одна из причин –
это недостаток притока инвестиций в Россию из-за отсутствия достоверной
информации об истинном финансовом положении и финансовых результатах
организации, пытающейся получить инвестиции. Сегодня выход на крупнейшие
фондовые биржи для российских компаний возможен лишь при условии признания ими
международных стандартов учета. Формирование отчетности в соответствии с МСФО
является одним из условий, которые открывают российским предприятиям
возможность приобщения к международным рынкам капитала.
Другая из
причин – это то, что финансовая отчетность, подготовленная и сформированная
согласно международным стандартам, более выгодно отличается от финансовой
отчетности, составленной по российским стандартам бухгалтерского учета, которая
не может похвастаться прозрачностью, а значит и полезностью для пользователей,
тем более иностранных инвесторов. Международные стандарты изначально ориентируются
на конкретных пользователей и исходят из критерия полезности финансовой
информации для принятия пользователями экономических решений.
Более важная из
причин – это то, что использование международных стандартов финансовой
отчетности позволяет значительно сократить время и ресурсы для разработки принципиально
новых национальных правил ведения бухгалтерского учета. Приближение российской
системы учета и отчетности к МСФО позволит более рационально решить проблему
создания эффективной системы бухгалтерского учета, отвечающей потребностям
рыночной экономики.
Поэтому,
целью выполнения данной контрольной работы является ознакомление со структурой
и содержанием финансовой отчетности, в частности отчета о финансовом положении,
отчета о прибылях и убытках и отчета об изменениях в капитале.
Связано это,
прежде всего с тем, что трансформация бухгалтерской отчетности в соответствии с
требованиями международных стандартов финансовой отчетности в последнее время
становится все более необходимой. А международные стандарты бухгалтерского
учета и финансовой отчетности (МСФО) являются результатом решения проблемы
гармонизации – согласования методологии бухгалтерского учета на мировом уровне.
1. Понятие «международных
стандартов финансовой отчетности»
Понятием «Международные стандарты
финансовой отчетности» объединена совокупность следующих документов:
Предисловие к положениям МСФО, Принципы подготовки и представления финансовой
отчетности, стандарты, разъяснения к ним. Все эти документы взаимосвязаны,
образуют единую систему и не могут применяться по отдельности. Вместе с тем
каждый документ – элемент системы – имеет свое назначение.
В
Предисловии к положениям МСФО кратко излагаются цели и порядок деятельности
Комитета по МСФО, а также разъясняется порядок применения международных
стандартов. Значение этого документа во многом определено в фразе, с которой
начинается каждый стандарт. В ней обращается внимание на то, что положения
стандарта должны рассматриваться в контексте Предисловия.
Принципы подготовки и представления
финансовой отчетности определяют основы подготовки и представления финансовой
отчетности для внешних пользователей. В них рассмотрены такие вопросы, как цели
финансовой отчетности, качественные характеристики, определяющие полезность
отчетной информации, определения, порядок признания и измерения элементов
финансовой отчетности, понятие капитала и поддержания капитала. Сами по себе
Принципы не являются стандартом и не подменяют никаких конкретных стандартов.
Данный документ предназначен, в основном, для содействия: Комитету по МСФО в
разработке новых и пересмотре действующих
стандартов; национальным органам стандартизации в работе над национальными
стандартами; составителям финансовой отчетности в применении МСФО и определении
порядка ее составления по тем вопросам, в отношении которых стандарты еще не
приняты; аудиторам в формировании мнения о соответствии или несоответствии
финансовой отчетности МСФО; пользователям отчетности, составленной по МСФО, в
интерпретации финансовой информации. Если какое-то положение Принципов вступает
в противоречие со стандартами, то приоритет отдается требованиям последних.
Международные стандарты финансовой
отчетности представляют собой систему принятых в общественных интересах
положений о порядке подготовки и представления финансовой отчетности. Ни
Комитет по МСФО, ни профессиональные бухгалтерские организации не имеют полномочий
требовать повсеместного соблюдения МСФО. Эти стандарты применяются в силу
признания различными регулирующими организациями по всему миру важности
гармонизации правил составления финансовой отчетности, поддержки ими
деятельности Комитета по МСФО, а также профессиональной убежденности
бухгалтеров, аудиторов, финансовых менеджеров и др. Стандарты предназначены для
подготовки финансовой отчетности, пользователи которой полагаются на нее как на
основной источник финансовой информации о компании.
Разъяснения Международных стандартов
финансовой отчетности подготавливаются Постоянным комитетом по разъяснения и
принимаются Правлением Комитета по МСФО. В них толкуются положения стандартов,
содержание неоднозначные или неясные решения. Они обеспечивают единообразное
применение стандартов и повышение сопоставимости финансовой отчетности,
подготавливаемой на основе МСФО. В качестве вопросов для разъяснений обычно
избираются не, которые связаны с применением существенных стандартов, имеют
практическую направленность, представляют большой интерес для пользователей
стандартов. При этом разъяснения могут касаться как вопросов, по которым
имеется неудовлетворительная практика применения стандартов, так и вопросов,
возникающих по мере развития экономических отношений.
Система МСФО предназначена для составления
финансовой отчетности любы торговых, производственных и иных коммерческих
компаний (включая банки, страховые компании и иные финансовые институты)
независимо от вида деятельности, отраслевой принадлежности и
организационно-правовой формы. Она пригодна для использования как в частном,
так и государственном секторе.
Говоря о МСФО, обычно имеют в виду
финансовую отчетность, а не привычную для российской практики бухгалтерскую
отчетность. Различие между этими терминами в том, что финансовая отчетность
является разновидностью бухгалтерской отчетности. Она представляет собой
систему информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности
и изменениях в финансовом положении компании, полезную широкому кругу
пользователей для принятия экономических решений. Обычно этот вид отчетности
характеризуется как внешняя бухгалтерская отчетность.
Понятие «бухгалтерская отчетность» шире
понятия «финансовая отчетность». Первое понятие, помимо финансовой отчетности,
включает внутрихозяйственную информацию (отчетность), предназначенную для
выполнения менеджментом компании функций планирования, регулирования
производственных процессов, контроля. Форма и содержание такой информации
определяются менеджментом исходя из его потребностей. Система МСФО не
распространяется на эту отчетность. Однако финансовая отчетность базируется на
внутрихозяйственной информации, которую менеджмент использует в своей работе.
По крайней мере, между финансовой и внутрихозяйственной отчетностью не должно
быть никаких противоречий.
МСФО имеют дело не со всей финансовой
отчетностью, а лишь с отчетностью общего назначения. Она предназначена для
удовлетворения информационных потребностей пользователей, которые не имеют
возможности требовать от компании отчеты, приспособленные к их конкретным
нуждам. Специальную финансовую отчетность (например, отчеты для целей эмиссии
ценных бумаг, налогообложения), как правило, подготавливают в порядке, отличном
от предусмотренного международными стандартами.
2.
Характеристики финансовой отчетности
Финансовые отчеты основаны на относительно
субъективно выбранных правилах об оценках. Чтобы помочь пользователям отчетов
правильно толковать представленную в них информацию, финансовые данные должны
отвечать качественным характеристикам. Основными такими характеристиками
согласно МСФО являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.
Понятность означает доступность для
понимания информации в финансовых отчетах широкому кругу пользователей. Однако
из этого не следует, что информация о сложных вопросах должна исключаться по
причине трудностей понимания определенными пользователями.
Уместность предполагает наличие всей
необходимой информации для тех, кто принимает решение на основе данных
финансовой отчетности. Информация является уместной, если она влияет на
экономические решения пользователей, помогает им оценивать прошлые, настоящие и
будущие события.
Существенность указывает на относительную
важность того или иного события или операции. Событие считается существенным,
если его игнорирование или искажение могут повлиять на решение пользователей
финансовых отчетов. Существенность определяется в денежном выражении
относительно суммы всех активов или прибыли за определенный период времени.
Помимо количественной оценки события или факта, необходимо учитывать их природу.
Чтобы быть уместной и полезной для пользователя финансовая информация должна
быть также надежной.
Надежность означает правдивость имеющейся
информации, возможность ее проверки, нейтральность, осмотрительность, полноту
представления данных, а также преобладание сущности над формой в отражении
информации. Информация, представленная в финансовых отчетах, должна правдиво
отражать операции и другие события, произошедшие в течение отчетного периода.
Нейтральность означает независимость
представления финансовой информации от интересов каких-либо лиц или их групп.
Данные в финансовой отчетности должны беспристрастно отражать хозяйственную
деятельность предприятия.
Осмотрительность означает определенную
степень осторожности при формировании суждений о фактах и событиях предприятия
в условиях неопределенности. В случае, когда трудно определить финансовые
показатели, поступают так: по активам и доходам выбирают наименьшую оценку из
возможных вариантов, по обязательствам и расходам – выбирают наибольшую оценку.
Требование полной информации предполагает,
что финансовые отчеты и дополнения, примечания к ним представляют всю
существенную информацию для тех, кто ими пользуется. Каждый стандарт МСФО имеет
раздел «Раскрытие информации», в котором приводится перечень информации,
которая обязательно должна быть отражена либо в финансовых отчетах, либо в
примечаниях к ним.
Для правдивого и надежного представления
финансовых данных в отчетности необходимо выполнение такого основополагающего
допущения, как преобладание сущности над формой.
Основной качественной характеристикой финансовой
отчетности является ее сопоставимость. Пользователи финансовых отчетов должны
иметь возможность сравнивать их за разные периоды времени у одного предприятия,
чтобы определить тенденции в его финансовом положении и результатах
деятельности, а также за один времени у разных предприятий, чтобы оценить их
относительное финансовое положение и результативность работы. Для обеспечения
сопоставимости аналогичные операции должны отражаться по единой методологии,
которую следует применять последовательно на протяжении существования компании,
а также согласованным образом для различных компаний.
3. Структура
и содержание финансовой отчетности
3.1 Отчет о
финансовом положении (баланс)
Основной целью финансовой отчетности
является реальное и достоверное представление финансового положения компании,
финансовых результатов ее деятельности, движение денежных средств компании. Для
достижения этой цели финансовые отчеты должны обеспечивать информацию о
следующих показателям компании:
-
активах,
-
обязательствах,
-
собственном капитале,
-
доходах (прочих прибылях),
-
расходах (прочих убытках),
-
движением денежных средств.
В системе МСФО цель финансовой отчетности
определяется как предоставление
заинтересованным пользователям полезной информации о финансовом положении,
результатах деятельности и денежных потоках компании.
Такая информация необходимо им для
принятия экономических решений о дальнейших действиях в отношении компании. Она
должна позволять им предвидеть движение денежных средств компании, в частности,
сроки и вероятность поступления денежных
средств. Кроме того, финансовая отчетность предназначена для оценки
деятельности менеджмента (администрации) компании по управлению вверенными ему
ресурсами.
В подавляющем большинстве случаев
полезность информации в финансовой отчетности достигается соблюдением правил,
установленных стандартами и разъяснениями к ним. Соответствие МСФО означает,
что отчетность удовлетворяет всем требованиям (и в части учета, и в части
раскрытия информации) каждого применимого стандарта и разъяснения. И наоборот,
финансовая отчетность не может быть признана соответствующей МСФО, если имеются
какие-либо существенные отступления от стандартов и разъяснений к ним в
отношении учета и раскрытия информации.
Факт соответствия МСФО должен быть отражен
в финансовой отчетности. Обычно необходимая запись помещается в начале описания
учетной политики, принятой компанией для подготовки отчетности.
В стандарте МСФО 1 представлены в общей
виде примеры баланса, двух отчетов о прибылях и убытках в зависимости от
способа классификации доходов и расходов по характеру или по функции, а также
два альтернативных подхода к представлению изменений в капитале.
Отчет о финансовом положении (баланс) характеризует финансовое состояние компании
на определенный момент времени. В международной практике последовательность
отражения активов и обязательств в балансе может быть представлена двумя
способами:
-
в порядке убывания срока использования активов и срока
погашения обязательств (то есть долгосрочные активы в первую очередь);
-
в порядке убывания ликвидности (то есть краткосрочные
активы в первую очередь).
Расположение статей в порядке убывания
ликвидности будет прямой противоположностью расположения в порядке убывания
срока использования.
Все активы подразделяются на четыре
группы:
1) текущие
активы (Current assets),
2) инвестиции
и фонды (Investments and Funds),
3) основные
средства (Fixed assets;
Property, Plant and Equipment),
4) нематериальные
активы (Intangible assets).
Также может быть представлена пятая группа
– прочие активы, куда войдут статьи, не входящие в первые четыре группы,
например, некоторые необычные специфические статьи конкретного предприятия или
отрасли деятельности, а также здесь могут быть объединены несущественные по
величине статьи баланса.
К текущим активам относятся денежные и
другие средства, которые в течение одного года или одного нормального
операционного цикла должны вновь обратиться в деньги.
Нормальные операционный цикл – это среднее
время, необходимое для того, чтобы вложенные деньги опять стали деньгами.
Очевидно, продолжительность нормального операционного цикла существенно
варьируется в зависимости от характера хозяйственной деятельности.
Обычно для решения, являются ли активы
краткосрочными или долгосрочными, опираются на идею разумного предположения, то
есть руководство предприятия в условиях неопределенности само решает эту
проблему в зависимости от своего намерения использования данного актива. Такая
практика называется учетом по намерению (Intention Accounting).
Основные статьи краткосрочных активов в
порядке убывания их ликвидности:
-
денежные средства и эквиваленты денежных средств (Cash and Cash Equivalents);
-
краткосрочные инвестиции (Short-term Investments / Marketable Securities);
-
счета
к получению (Accounts Receivable);
-
векселя к получению (Notes Receivable / Bills
Receivable);
-
запасы (Inventories
/ Stocks);
-
предоплаченные (оплаченные
авансом) расходы ( Prepaid
Expenses).
Во вторую группу – Инвестиции и фонды –
включаются активы, обычно долгосрочной природы, не используемые в основной
деятельности, которые не планируется обратить в деньги в течение ближайшего
года.
Сюда относятся:
- инвестиции в ценные бумаги
со сроком погашения более одного года;
- участки земли для будущего
использования;
- здания и оборудование, еще
не используемые в хозяйственной деятельности, вложения в другие компании с
целью их контроля.
В третью группу включаются долгосрочные
материальные активы, используемые в хозяйственной деятельности.
Особенностью этих активов является то, что
они все (за исключением земли) имеют
ограниченные срок полезного использования и, следовательно, амортизируются в
течение этого срока.
Природные ресурсы в собственности компании
также включаются в эту группу и амортизируются.
Нематериальные активы (их еще называют
неосязаемыми) – это долгосрочные активы, не имеющие физической субстанции, но
имеющие стоимость, основанную на правах и привилегиях собственника. Практика
амортизации нематериальных активов
довольно существенно различается в разных странах.
В обязательствах выделяют две группы:
1) краткосрочные
обязательства (Current
liabilities)
2) долгосрочные
обязательства (Long-term or Noncurrent liabilities).
К краткосрочным обязательствам относят
обязательства, подлежащие оплате за время нормального операционного цикла или в
течение предстоящего года. Такие обязательства обычно выплачиваются из
краткосрочных активов или путем возникновения нового краткосрочного
обязательства.
Наиболее типичными статьями краткосрочных
обязательств являются:
векселя выданные (Notes Payable),
счета к оплате (Accounts Payable),
задолженность по заработной плате (Wages and Salaries Payable),
задолженность по налогам (Taxes Payable),
задолженность по процентам (Interest Payable),
задолженность по дивидендам (Dividend Payable),
назаработанные
доходы (Unearned Revenues),
текущая часть долгосрочного долга (Current portion of Long-term Debt).
Вся начисленная задолженность (по
процентам, заработной плате, налогам и т.д.) часто объединяется в одну статью –
Начисленные обязательства (Accrued
Liabilities) или Начисленные расходы (Accrued Expenses).
Структура собственного капитала
существенно зависит от организационно-правовой формы бизнеса. Собственные
капитал в индивидуальном предпринимательстве представлен одной строкой,
отражающей его величину на отчетную дату.
Для товариществ в балансе требуется
раскрывать величину капитала каждого партнера отдельно и затем его общую сумму
(Partner’s Equity).
Акционерный капитал (Stockholder’s Equity) состоит из двух
составляющих:
-
внесенный, авансированный, оплаченный капитал (Contributed Capital);
-
накопленный заработанный капитал, нераспределенная
прибыль или реинвестированная прибыль (Retained Earnings).
В разделе авансированного капитала
непосредственно в балансе требуется полное описание всех его составляющих, а
именно количество акций (привилегированных, обыкновенных и других раздельно),
разрешенных к выпуску (Authorized),
выпущенных (Issued) и
циркулирующих на рынке (Outstanding),
суммы капитала, оплаченные сверх номинальной или объявленной стоимости (Paid-in Capital in Excess of Par /
Stated Value), а также сумма собственных выкупленных акций (Treasury Stock), которая
уменьшает величину акционерного капитала.
По директиве ЕЭС в системе IAS предписывается выбор в
учете горизонтального или вертикального баланса. Выбор обусловлен видом
основного балансового уравнения.
В России (как и во многих странах)
используется балансовое уравнение:
А
= L + C (1),
где А – активы баланса;
L – обязательства (в пассиве);
С – капитал (в пассиве).
Левая часть уравнения показывает активы,
правая – источники их формирования (либо только собственный капитал, либо и
заемные средства, и собственный капитал).
|
Актив
|
Пассив
|
|
А
|
С
|
|
L
|
|
Сумма А
|
Сумма С + L
|
Уравнение (1) формирует горизонтальную
форму баланса.
Вертикальная форма баланса определяется
уравнением:
А
– L = С (2)
(минус)
=
Обычно эта форма баланса интересует инвестора (учредителей), так
как именно они заинтересованы в приросте капитала (то есть дивидендах).
3.2
Отчет о прибылях и убытках
По
директиве ЕЭС 4 по международным стандартам фирме предписывается выбор:
А) горизонтальный формат;
Б) вертикальный формат.
Каждый из этих форматов может иметь:
1) операционный
вариант отчета (расходы по предназначению);
2) затратный
вариант отчета (по типу затрат).
Вертикальный вариант Горизонтальный вариант
1. Величина чистого оборота
Х 1. Величина
чистого оборота Х
2. Себестоимость продаж
(Х) 2. Изменение
количества акций,
величины готовой
продукции Х
3. Другие
поступления от основной
деятельности Х
4. Расходы
на дистрибуцию (Х)
5. Административные
расходы (Х)
5 «а». Сырье (Х)
5 «б». Другие внешние
расходы (Х)
6. Расходы
на персонал
а) зарплата (Х)
б) расходы на социальные нужды (Х)
Рассмотренные варианты форм отчетов по
прибылям и убыткам нашли свое распространение как предписываемые формы по
следующим странам:
А. Затратный вариант Б. Операционный
вариант
Х Франция (вертикальный
и
Германия (вертикальный)
горизонтальный)
Х Россия (вертикальный)
Х Германия (вертикальный)
Х Бельгия (горизонтальный
и вертикальный)
Х Испания (горизонтальный)
В.
Любые (затратный, операционный)
Великобритания,
Ирландия, Дания
Операционный
вариант отчета
Расходы группируются по предназначению:
-
административные расходы (с учетом стоимостной
корректировки);
-
расходы на дистрибуцию (с учетом стоимостной
корректировки);
-
стоимостная коррекция финансовых активов и инвестиций в
оборотный капитал;
-
процентные и им подобные выплаты;
-
налог на прибыль или убытки от обычных видов
деятельности;
-
незапланированные расходы;
-
налог на незапланированную прибыль.
Затратный
вариант отчета
В затратном варианте отчета затраты сгруппированы по
типу последних:
-
затраты на сырье и материалы;
-
другие внешние расходы;
-
расходы на персонал:
заработная плата,
расходы на социальные
нужды с отдельным указанием пенсионных отчислений и др.
При формировании отчета о прибылях и
убытках необходимо обратить внимание на существенное различие в обозначении
«Выручки от реализации»: в системе международных стандартов IAS (GAAP) –
два потока денежных
средств: один – наличные деньги, другой – за проданные товары в кредит. Кроме
того, как в российском учете, так и в системе международных стандартов введены
«Чрезвычайные доходы и расходы».
Форма
Отчета о прибылях и убытках за год, заканчивающийся
31 декабря 200_ года
(иллюстрирующий
классификацию расходов по функции)
|
Отчетный год
|
Прошлый год
|
|
Выручка
|
х
|
х
|
|
Себестоимость
продаж
|
(х)
|
(х)
|
|
Валовая
прибыль
|
х
|
х
|
|
Прочий
операционный доход
|
х
|
х
|
|
Затраты
на распространение
|
(х)
|
(х)
|
|
Административные
расходы
|
(х)
|
(х)
|
|
Прочие
операционные расходы
|
(х)
|
(х)
|
|
Прибыль
от операций
|
х
|
х
|
|
Затраты
на финансирование
|
(х)
|
(х)
|
|
Доход
от ассоциированных компаний
|
х
|
х
|
|
Прибыль
до вычета налогов
|
х
|
х
|
|
Отчисления
на налоги на прибыль
|
(х)
|
(х)
|
|
Прибыль после вычета налогов
|
х
|
х
|
|
Доля
меньшинства
|
(х)
|
(х)
|
|
Чистая
прибыль от обычной деятельности
|
х
|
х
|
|
Результаты
чрезвычайных обстоятельств
|
х
|
(х)
|
|
Чистая
прибыль за период
|
Х
|
Х
|
Форма
Отчета о прибылях и убытках за год, заканчивающийся
31
декабря 200_ год
(иллюстрирующий
классификацию расходов по характеру)
|
Отчетный год
|
Прошлый год
|
|
Выручка
|
х
|
х
|
|
Прочий
операционный доход
|
х
|
х
|
|
Изменения
в запасах готовой продукции и незавершенного производства
|
(х)
|
(х)
|
|
Работы,
выполненная компанией и капитализированная
|
х
|
х
|
|
Использованное
сырье и потребляемые материалы
|
(х)
|
(х)
|
|
Заработная
плата
|
(х)
|
(х)
|
|
Расходы
на амортизацию
|
(х)
|
(х)
|
|
Прочие
операционные расходы
|
(х)
|
(х)
|
|
Прибыль
от операций
|
х
|
х
|
|
Затраты
на финансирование
|
(х)
|
(х)
|
|
Доход
от ассоциированных компаний
|
х
|
х
|
|
Прибыль
до вычета налогов
|
Х
|
Х
|
|
Отчисление
на налоги на прибыль
|
(х)
|
(х)
|
|
Прибыль
после вычета налогов
|
Х
|
Х
|
|
Доля
меньшинства
|
(х)
|
(х)
|
|
Чистая
прибыль или убыток от обычной деятельности
|
Х
|
Х
|
|
Результаты
чрезвычайных обстоятельств
|
х
|
(х)
|
|
Чистая прибыль за период
|
Х
|
Х
|
3.3
Отчет об изменениях в капитале
Отчет об изменениях в капитале (Statement of changes in shareholders’
equity) предусмотрен американскими и международными стандартами, но в
целом имеет недолгую европейскую практику.
Он имеет две формы – для компаний с полной и ограниченной
ответственностью. Минимальный состав статей отчета об изменениях в капитале включает
нераспределенную прибыль, капитал по его видам и другие статьи, влияющие на
капитал.
Первая форма включает следующие статьи:
собственный капитал на начало периода, инвестиции владельцев, чистую прибыль за
период, изъятия владельцев. Вторая форма содержит такие статьи, как остаток на
начало периода, изменения в учетной политике, дооценка имущества, убыток от
переоценки имущества, курсовые разницы, чистая прибыль за период, дивиденды,
эмиссия акций, остаток на конец периода. Статьи детализированы по видам
капитала: уставный капитал, эмиссионный доход, фонд переоценки, прибыль
накопленная и др. Как правило, отчет об изменениях в капитале содержит остатки
за три смежных года.
В отчете об изменениях в капитале
организации отражаются суммы положительных и отрицательных разниц
от переоценки финансовых вложений в наличии для продажи по справедливой
стоимости в соответствии с учетной политикой предприятия, а также их списания
за счет прибылей и убытков в связи с переводом вложений из категории имеющихся
в наличии для продажи в категорию торговых финансовых вложений.
Пересмотренная версия стандарта МСФО 1,
опубликованная в 1997г., описывает новый компонент финансовой отчетности –
отчет об изменениях в капитале. Этот отчет обязан предоставить пользователю
финансовой отчетности подробную информацию обо всех существенных изменениях в
финансовом положении компании, таких как прибыли и убытки, а также других
элементов, включая прибыль или убыток от переоценки основных средств, которые
не отражаются в отчете о прибылях и убытках.
В отличии от баланса и отчета о прибылях и
убытках , этот отчет не имеет подробно описанного формата представления.
Международные стандарты предлагают несколько вариантов для его построения.
МСФО 1 предлагает два варианта отражения
изменений, произошедших в капитале компании за отчетный период. Первый вариант
заключается в построении финансового отчета, который называется отчет об
изменениях в капитале. Этот отчет должен включать прибыли и убытки предприятия
за отчетный период, а так же те из них, которые признаются непосредственно в
разделе «Капитал».
При этом вся информация должна быть
представлена в разрезе по классам капитала, по каждому из которых должна быть
произведена выверка входящего и исходящего сальдо.
Согласно второму варианту, предприятие
должно представить отчет о признанных прибылях и убытках, который будет
включать только чистое влияние прибылей и убытков, отраженных в разделе
капитала. В этом случае отчет не будет включать операции, связанные с
изменением уставного капитала, выплатой дивидендов и т.п. Все эти статьи должны
быть раскрыты в приложении к финансовой отчетности.
Так как первая форма отчета является более
полной и включает больше информации, то эта форма построения отчета более
распространена среди российских предприятий, подготавливающих финансовую
отчетность в соответствии с МСФО.
Отчет состоит из столбцов, которые
описывают классы капитала компании, и строк, которые описывают основные типы
операций с капиталом. В первой и последней строках отчета приводятся входящее и
исходящее сальдо по классам капитала, которые можно сверить с балансовым
отчетом. Последняя колонка обычно включает итоговую сумму по всем классам
капитала.
В соответствии с принципами МСФО капитал
может быть разделен на следующие классы:
-
уставный капитал (который, в свою очередь, может
состоять из разных подклассов, например, подразделяется на привилегированные и
обыкновенные акции);
-
эмиссионный доход;
-
собственные акции, выкупленные у акционеров;
-
резерв по переоценке основных средств;
-
резерв по курсовой разнице, полученной в процессе
перевода отчетности дочерних компаний;
-
деловая репутация дочерних компаний;
-
нераспределенная прибыль.
В соответствии с российскими нормами
капитал может включать следующие составляющие:
-
уставный капитал;
-
резервный капитал;
-
добавочный капитал (в основном включающий резерв по
переоценке основных средств);
-
нераспределенная прибыль;
-
целевое финансирование.
При этом перечень видов составляющих
капитала совпадает со списком счетов в
разделе капитала баланса.
Отчет об изменениях в капитале должен
отражать основные операции, которые производились над статьями, входящими в
раздел капитала.
Согласно МСФО 8, если изменения,
произошедшие в учетной политике предприятия, повлекли за собой корректировку
отдельных статей баланса, то они отражаются в разделе «Капитал». Изменения
также могут быть вызваны изменением какого-либо из международных стандартов.
Прибыли и убытки, не показываемые в отчете
о прибылях и убытках, обычно составляют:
-
переоценку основных средств (включая переоценку как
первоначальной стоимости
основных
средств, так и амортизации);
-
курсовые разницы, получаемые в процессе перевода
отчетности дочерних компаний, выраженной в иностранной валюте;
-
деловую репутацию приобретенных компаний.
Чистая прибыль определяется из отчета о
прибылях и убытках за отчетный период. После чистой прибыли в отчете должны
быть отражены начисленные дивиденды или операции изъятия капитала владельцами.
Уставный капитал может быть изменен с помощью операций по выпуску новых акций и
выкупа акций у акционеров.
Заключение
Международные стандарты финансовой
отчетности нацелены на достижение единообразия бухгалтерской практики, которое
позволяет использовать учет в качестве универсального языка бизнеса.
Поэтому ознакомление с международными
стандартами финансовой отчетности является первым шагом на пути изучения
универсального языка бизнеса – учета.
В ходе изучения структуры и содержания финансовой
отчетности составляемой согласно международных стандартов финансовой отчетности
выявлены некоторые различия между ней и
отчетностью, составляемой с применение российских стандартов бухгалтерского
учета:
1. Бухгалтерский
баланс
МСФО – статьи бухгалтерского
баланса оцениваются по правилу наименьшего из двух показателей – первоначальной
и рыночной стоимости.
РСБУ – стоимость некоторых
активов в бухгалтерском балансе завышена за счет капитализации расходов периода
и в связи с отсутствием оценочных резервов (резерв на морально-устаревшие ТМЗ,
резерв на безнадежные долги)
2. Отчет
о прибылях и убытках
МСФО – все затраты и убытки
предприятия, относящиеся к отчетному периоду, признаются в отчете о прибылях и
убытках как расходы.
РСБУ – несмотря на то что с
1995 г. предприятиям следует при определении финансового результата учитывать все
фактические затраты независимо от лимитов, установленных для определения
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, многие предприятия продолжают
учитывать расходы сверх установленных лимитов как прямое уменьшение капитала. Тем
самым стремление предприятий упростить процедуру расчета налога на прибыль
искажает реальные финансовые результаты предприятия.
Изучение
международных стандартом финансовой отчетности также позволяет взглянуть на
традиционно применяемые формы отчетности с другой стороны, что существенно
расширяет кругозор работников бухгалтерии.
Список
литературы
1. Бухгалтерская
(финансовая) отчетность: Учеб. Пособие / Под ред. проф. В.Д.
Новодворского.
– М.: ИНФРО-М, 2003. – 464 с. – (Серия «Высшее образование»).
2. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой
отчетности. – М.: Бератор – Пресс,
2002. – 256 с.
3. Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных финансовых
стандартов отчетности в России.- СПб.: Питер, 2003. – 176
с. – (Серия «Учебные пособия»).
4. Соловьева О.В. Зарубежные
стандарты учета и отчетности: Учебн. Пособие. – М.: Аналитика
– Пресс, 1998. – 288 с.
5. Стуков Л.С.
Реформирование системы бухгалтерского учета и международные стандарты финансовой
отчетности // «Аудиторские ведомости», № 3, 2003