ЗАДАНИЕ №1

В задание №1 необходимо провести сравнительный анализ МСФО №2 «Основные средства» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Определения и отнесение к основным средствам

Международные стандарты бухгалтерского учета (IAS) определяют основные средства как материальные активы, которые:

·         используются предприятием для производства или поставок товаров или оказания услуг, для сдачи в аренду, или для административных целей; и

·         предполагаются для использования на протяжении нескольких периодов

·         Кроме того, IAS устанавливают два критерия определения основных средств:

·         существует вероятность того, что с такими активами связаны будущие экономические выгоды для предприятия, и

стоимость актива для предприятия может быть достоверно определена

Российские стандарты дают примерно подобные определения.

Часть материальных активов или капитальных вложений, не учитываемых как объекты основных средств в МСФО учитываются в их составе согласно отечественном стандартам (капитальные вложения в коренное улучшение земель (оросительные, осушительные и другие мелиоративные работы); земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)

Классификация и сроки полезного использования объектов основных средств

Российская система учета предусматривает наличие документов, подтверждающих приобретение и реализацию основных средств, а также сроки их полезного использования. Существующие требования к документальному оформлению сделки часто приводят к тому, что активы, хотя уже и участвуют в производстве, тем не менее не проводятся в учете как основные средства, потому что не оформлена необходимая документация. Сроки полезного использования основных средств устанавливаются российскими министерствами и являются нормативными для зданий, станков и оборудования, и других видов основных средств. Активы, срок службы которых составляет более одного года, но стоимость которых не превышает законодательно установленной величины, а также некоторые виды предметов, независимо от срока службы и стоимости, могут классифицироваться как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и материалы. Такие позиции отражаются в российской системе учета в составе средств в обороте.

Согласно IAS такие активы, предполагаемый срок полезной службы которых превышает один год, должны учитываться как основные средства. Амортизация по ним должна начисляться в течение периода времени, не превышающего срок службы соответствующего основного средства.

В российской системе учета основные средства, за которые были внесены авансовые платежи, отражаются по статье баланса "Незавершенные капитальные вложения". Согласно IAS такие основные средства должны классифицироваться либо как незавершенное капитальное строительство, либо учитываться отдельно в качестве внеоборотных активов.

Согласно IAS срок службы основного средства определяется решением руководства компании и основывается на опыте предприятий, использующих аналогичные основные средства, общей деловой практике и других соображениях, которые руководство сочтет важными. Срок службы основного средства, как правило, определяется, исходя из его полезности для предприятия и, соответственно, может быть короче срока его экономической (или физической) службы.

IAS определяют амортизацию как распределение подлежащей списанию стоимости основного средства на предполагаемый срок его службы. Стоимость основного средства, подлежащая списанию, - это разница между стоимостью приобретения основного средства и его остаточной стоимостью. Сумма амортизации за отчетный период, учитываемая в составе прямых либо косвенных накладных расходов (в зависимости от того), начисляется ли амортизация на производственное или непроизводственное оборудование) относится на счет прибылей или убытков и влияет на чистую прибыль (убыток).

Метод амортизации

В системе IAS предусмотрены несколько методов амортизации (метод равномерного списания, метод уменьшающегося остатка и кумулятивный метод), причем предприятие может само решать, какой метод амортизации использовать. Метод амортизации, выбранный для целей IAS, должен быть указан в приложениях к финансовой отчетности, и предприятие должно следовать ему каждый год. Если принимается решение об изменении метода амортизации, в приложения к финансовой отчетности необходимо включить соответствующее примечание с пояснениями.

Российская система учета, так же как и IAS, признает необходимость начисления амортизации в течение срока использования основного средства, но накладывает жесткие ограничения на эту процедуру. Основные ограничения следующие:

·         Для предприятий различных форм собственности применяется единый метод расчета износа - метод равномерного списания - за редкими исключениями, относящимися к некоторым интенсивно используемым категориям оборудования;

·         Нормативные ставки амортизационных отчислений устанавливаются в законодательном порядке для всех предприятий (независимо от объемов производства, качества оборудования и т.д.). Сроки фактической полезной службы основных средств, устанавливаемые такими нормативными ставками, как правило, дольше расчетных сроков экономической службы тех же основных средств, принятых в системе IAS.

В результате того, что сроки службы, принятые в российской системе учета, отличаются от принятых в IAS, сумма амортизационных отчислений за отдельный период, рассчитанная с применением ставок амортизации, принятых в IAS, будет значительно выше, чем сумма отчислений, рассчитанная на основе российских нормативных ставок.

 Переоценка

Основные средства зачастую составляют большую часть активов предприятия, следовательно, их переоценка оказывает значительное влияние на финансовую отчетность. IAS допускают переоценку основных средств из-за изменения рыночной стоимости каждого основного средства, если такая переоценка подкреплена заключением эксперта. В российской системе учета переоценка всех основных средств, оборудования к установке и незавершенного капитального строительства должна производиться на основе разрабатываемых Госкомстатом РФ коэффициентов, или на основании рыночных цен. Несмотря на то, что оба требования имеют целью обеспечить достоверное отражение стоимости активов, конечный результат может однако значительно различаться.

IAS признают существование групп основных средств, рыночную стоимость которых установить невозможно в силу их специфики. Такие основные средства оцениваются по цене приобретения за вычетом амортизации. Такой подход неприменим в российской системе учета, согласно которой все основные средства, которые находятся в собственности (включая основные средства, арендованные у других предприятий на долгосрочной основе с правом выкупа), подлежат обязательной переоценке.

Кроме переоценки, предусмотренной в IAS, в России стоимость основных средств может также повышаться в силу гиперинфляционных условий. Как в IAS, так и в российской системе учета операции приобретения или ввода в эксплуатацию основных средств должны проводиться по цене приобретения. Когда финансовая отчетность компании корректируется с учетом влияния гиперинфляции, неденежные активы и собственный капитал изменяются с учетом инфляции в соответствии с изменениями в покупательной способности валюты на дату отчета. В системе IAS такая переоценка с учетом гиперинфляции производится согласно общему коэффициенту инфляции.

Несмотря на то, что и IAS, и российская система учета предписывают производить переоценку основных средств с применением официальных коэффициентов, российские нормативные коэффициенты переоценки далеко не всегда соответствуют коэффициентам инфляции, применяемым в IAS, или переоценке, допускаемой в IAS.

Компания, составляющая свою финансовую отчетность в соответствии с IAS и работающая в условиях гиперинфляции, должна выполнять одну из следующих процедур, чтобы достоверно отразить стоимость основных средств:

·         систематически переоценивать основные средства, как правило, с привлечением профессионального независимого оценщика; или

·         организовать учет таким образом, чтобы фиксировать, хранить и вести должным образом всю информацию по ценам и датам приобретения и реализации основных средств.

Такая информация очень важна, поскольку компании будет необходимо "переоценивать" основные средства дважды: сначала с использованием нормативных коэффициентов для целей российской обязательной финансовой отчетности; затем, для целей финансовой отчетности согласно IAS, компании придется ввести поправки на инфляцию на основании ежемесячных изменений коэффициентов инфляции.

Раскрытие информации в отчетности

МСФО. Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности по видам основных средств. Раскрываются способы оценки балансовой стоимости до вычета амортизационных отчислений, вопросы раскрытия амортизационной политики, первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам на начало и конец отчетного года

Кроме этого в приложениях к финансовой отчетности необходимо указать:

1. дисконтируются ли ожидаемые денежные потоки при расчетах возмещаемой суммы по объектам;

2. стоимость заложенных объектов основных средств и ограниченных прав собственности на них или определения их стоимости

3. сумму затрат на строительство объектов основных средств

балансовую стоимость неиспользуемых объектов, хотя бы и временно, в том числе балансовую стоимость объектов предназначенных к списанию, продаже, другим видам выбытия;

4. балансовую стоимость без вычета амортизационных отчислений объектов, используемых в хозяйственной деятельности, по которым амортизируемая стоимость погашена.

В российском стандарте бухгалтерского учета в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

1. О первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам на начало и конец отчетного года

2. О движении основных средств в течении года по основным группам

3. О способах оценки основных средств, полученных по договору предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами

4. Об изменении стоимости основных средств

5. О принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств

6. Об объектах основных средств, стоимость которых не погашается

7. Об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды

8. О способах начислений амортизации

9. Об объектах недвижимости принятых в эксплуатацию и фактическом использовании, находящихся в процессе государственной регистрации.

В данном аспекте наблюдаются значительные различия между национальными и международными стандартами учета и отчетности.

Существует ряд основных показателей (балансовая стоимость основных средств, способы амортизации основных средств и т.д.).