Задание 1

Для выполнения задания 1 необходимо провести сравнение МСФО 12 «Налоги на прибыль» и ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль»

Основные

положение

МСФО №12

ПБУ 18/02

Комментарии

Предназначение

МСФО 12 излагает инструкцию для учета налогов на прибыль, базой которых служит налогооблагаемая прибыль. Он рассматривает порядок учета всех национальных и иностранных налогов, базой для которых служит налогооблагаемая прибыль

Стандарт предусматривает не только необходимость учета не только налогов, подлежащий выплате, но и налоговых последствий сделок и других событий в хозяйственной деятельности компании

Положения предназначено отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов

Основным принципиальным отличием является тот факт, что в МСФО рассматриваются и иностранные налоги, а в ПБУ только налог на прибыль, поступающий в бюджет РФ

ПБУ 18/02 вводит новые понятие «отложенные налоговые обязательства», приближая российскую систему бухгалтерского учета к международной

Временные разницы

В МСФО используется понятие временные разницы. Временные разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Отсроченное налогообложение

Несмотря на то, что в российской системе учета используется сходное определение налога на прибыль, принцип отсроченного налогообложения отличается от применяемого в IAS, поскольку существует множество различий в составе затрат, влияющих и не влияющих на налогооблагаемую прибыль по российским стандартам.

Согласно IAS отсроченное налогообложение имеет место, когда наблюдается расхождение в позициях, включаемых в расчет налогооблагаемой прибыли в соответствии с требованиями к составлению финансовой отчетности и требованиями, предъявляемыми налоговыми органами.

Налоги, подлежащие оплате в отчетном периоде, рассчитываются путем определения налогооблагаемой прибыли в соответствии с требованиями, предъявляемыми налоговыми органами. Во многих случаях эти требования отличаются от принципов учета, применяемых при расчете балансовой прибыли. Такое расхождение может привести к тому, что соотношение налоговых резервов и балансовой прибыли, отраженной в финансовой отчетности, не будет соответствовать существующим ставкам налогов.

Одна из причин различия между налогооблагаемой и балансовой прибылью заключается в том, что отдельные позиции, включаемые в налогооблагаемую прибыль согласно требованиям налоговых органов, не включаются в балансовую прибыль согласно требованиям к составлению финансовой отчетности. Примером этого расхождения в российской системе учета могут служить расходы, которые принимаются для целей налогообложения в пределах, установленных законодательством. Подобные расхождения, которые не подлежат сторнированию в последующие периоды и не влияют на налогооблагаемую прибыль будущих периодов, рассматриваются как постоянные расхождения.

Другая причина расхождений между налогооблагаемой и балансовой прибылью проявляется, когда одна и та же позиция в результате несовместимости требований относится на налогооблагаемую и балансовую прибыль в разные периоды. Такие расхождения рассматриваются как "временные" и подлежат сторнированию в последующие периоды.

Требование к раскрытию в отчетности

Необходимо представить отдельными позициями следующие суммы:

сумма налога на прибыль от основной деятельности предприятия;

сумма налогов, возникших в результате непредвиденных обстоятельств, серьезных ошибок в бухгалтерском учете и изменений учетной политики;

налоговые последствия (если они есть) увеличения балансовой стоимости основных средств в результате переоценки по сравнению со стоимостью их приобретения или результатами предыдущей переоценки, и

объяснение соотношения между суммой налогов и балансовой прибылью, если оно не может быть объяснено налоговым ставкам, применяемым в данной стране.

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Согласно IAS штрафы и пени, начисленные за нарушение нормативных требований по налогам и социальному страхованию, как правило, включаются в общехозяйственные расходы

В российской системе учета такие затраты относятся за счет чистой прибыли предприятия и не признаются расходами, уменьшающими доход при налогообложении.

В общей можно сделать вывод, что ПБУ 18/02 имеет отличия от МСФО 12, но они связаны с особенностью российского налогообложения , но введение этого стандарта значительно изменила систему национального учета и отчетности приблизив иеё к международным нормам

Здание 2

Исходная информация:

Показатели

Сумма

Выручка от реализации

980000

Себестоимость реализованной продукции

460000

Общие и административные расходы

280000

Налог на прибыль

36000

Износ основных средств

70000

Расходы денежных средств на приобретение земли

153000

Поступление денежных средств от продажи земли

195000

Счета к получению

80000

Денежные средства

56000

Товарно-материальные запасы

49000

Краткосрочные ценные бумаги

87000

Основные средства

195000

Собственный капитал

95000

Расходы будущих периодов

70000

Кредиторская задолженность

126000

Задание:

Составить отчет о прибылях и убытках и баланс

Решение

1. Отчет о прибылях и убытках

Выручка от реализации

980000

Себестоимость реализованной продукции

460000

Общие и административные расходы

280000

Налог на прибыль

36000

Расходы денежных средств на приобретение земли

153000

Поступление денежных средств от продажи земли

195000

Нераспределенная прибыль

246000

2. Баланс

АКТИВ

ПАССИВ

Денежные средства

56000

Кредиторская задолженность

126000

Дебиторская задолженность

80000

Прибыль

246000

Товарно-материальные запасы

49000

Собственный капитал

95000

Краткосрочные ценные бумаги

87000

Расходы будущих периодов

70000

Основные средства

125000

Баланс

467000

Баланс

467000

Задание 3

Практическая задача

Компания приобрела легковой автомобиль за $20000 в декабре 2001 года. Предполагается, что автомобиль проработает 5 лет (величина пробега 200000 миль), в конце срока полезного использования легковой автомобиль составил 48000 миль. Финансовый год заканчивается 31 декабря.

Рассчитайте сумму начисленного износа в 20х2 году, используя линейный метод, метод по сумме изделий (производственный) и метод удвоенного уменьшающегося остатка.

Решение

Линейный метод

Сначала определим годовую норму амортизации: 100/5=20%

Сумма амортизации: 20000 * 20% = $4000

Метод по сумме изделий:

20000 * (48000/200000) = $4800

Метод удвоенного уменьшающегося остатка

20000 * 20%*2= $8000

Ситуационное задание

Определите нужно ли создавать резерв и, если да, то как будете оценивать сумму. Ответ обоснуйте. Если потребуется раскрытие, укажите какая информация должна содержаться в примечаниях к финансовой отчетности.

В течении 3 месяцев на предприятии проводилась выездная проверка, в ходе котороц были выявлены некоторые нарушения порядка и сроков уплаты налогов. За несколько дней до представления финансовой отчетности компания получила акт налоговой проверки, в котором сумма штрафов и недоимок по налогом составляет 200000. Компания готова признать часть штрафных нарушений и уплатить соответствующую сумму налогов, но по некоторым вопросам готова отстаивать свою позицию в суде. Признанная сумма налогов, пени и штрафов – 95000

В рассматриваемом случае создание резерва необходимо, т.к. если не вся сумма обязательств по налогам и сборам, то по крайней мере часть признается организацией, а значит должна быть погашена. Оценочная сумма резерва должна соответствовать 95000.

В примечаниях к финансовой отчетности должна содержаться следующая информация:

1. Краткое описание обязательства с указанием сроков ожидаемых сроков его погашения

2. Сумма признанного обязательства и сумма предъявленных, но не признанных обязательств

3. Вероятность исхода судебного разбирательства в пользу налоговых органов.

Список использованной литературы

1.        Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с. англ. / Научн. ред. перевода И.И. Елисеева. Гл. редактор серии Я.В. Соколов. – М., 2002. – 624 с.: ил.

2.        Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. – М., 2002. – 256 с.

3.        Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. – М., 2002 – 456 с.

4.        ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль»

Основные положение	МСФО №12	ПБУ 18/02	Комментарии
Предназначение	МСФО 12 излагает инструкцию для учета налогов на прибыль, базой которых служит налогооблагаемая прибыль. Он рассматривает порядок учета всех национальных и иностранных налогов, базой для которых служит налогооблагаемая прибыль Стандарт предусматривает не только необходимость учета не только налогов, подлежащий выплате, но и налоговых последствий сделок и других событий в хозяйственной деятельности компании	Положения предназначено отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов	Основным принципиальным отличием является тот факт, что в МСФО рассматриваются и иностранные налоги, а в ПБУ только налог на прибыль, поступающий в бюджет РФ ПБУ 18/02 вводит новые понятие «отложенные налоговые обязательства», приближая российскую систему бухгалтерского учета к международной
Временные разницы	В МСФО используется понятие временные разницы. Временные разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой.	Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.
Отсроченное налогообложение	Несмотря на то, что в российской системе учета используется сходное определение налога на прибыль, принцип отсроченного налогообложения отличается от применяемого в IAS, поскольку существует множество различий в составе затрат, влияющих и не влияющих на налогооблагаемую прибыль по российским стандартам. Согласно IAS отсроченное налогообложение имеет место, когда наблюдается расхождение в позициях, включаемых в расчет налогооблагаемой прибыли в соответствии с требованиями к составлению финансовой отчетности и требованиями, предъявляемыми налоговыми органами. Налоги, подлежащие оплате в отчетном периоде, рассчитываются путем определения налогооблагаемой прибыли в соответствии с требованиями, предъявляемыми налоговыми органами. Во многих случаях эти требования отличаются от принципов учета, применяемых при расчете балансовой прибыли. Такое расхождение может привести к тому, что соотношение налоговых резервов и балансовой прибыли, отраженной в финансовой отчетности, не будет соответствовать существующим ставкам налогов. Одна из причин различия между налогооблагаемой и балансовой прибылью заключается в том, что отдельные позиции, включаемые в налогооблагаемую прибыль согласно требованиям налоговых органов, не включаются в балансовую прибыль согласно требованиям к составлению финансовой отчетности. Примером этого расхождения в российской системе учета могут служить расходы, которые принимаются для целей налогообложения в пределах, установленных законодательством. Подобные расхождения, которые не подлежат сторнированию в последующие периоды и не влияют на налогооблагаемую прибыль будущих периодов, рассматриваются как постоянные расхождения. Другая причина расхождений между налогооблагаемой и балансовой прибылью проявляется, когда одна и та же позиция в результате несовместимости требований относится на налогооблагаемую и балансовую прибыль в разные периоды. Такие расхождения рассматриваются как "временные" и подлежат сторнированию в последующие периоды.
Требование к раскрытию в отчетности	Необходимо представить отдельными позициями следующие суммы: сумма налога на прибыль от основной деятельности предприятия; сумма налогов, возникших в результате непредвиденных обстоятельств, серьезных ошибок в бухгалтерском учете и изменений учетной политики; налоговые последствия (если они есть) увеличения балансовой стоимости основных средств в результате переоценки по сравнению со стоимостью их приобретения или результатами предыдущей переоценки, и объяснение соотношения между суммой налогов и балансовой прибылью, если оно не может быть объяснено налоговым ставкам, применяемым в данной стране.	При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий: а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств; б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.	Согласно IAS штрафы и пени, начисленные за нарушение нормативных требований по налогам и социальному страхованию, как правило, включаются в общехозяйственные расходы В российской системе учета такие затраты относятся за счет чистой прибыли предприятия и не признаются расходами, уменьшающими доход при налогообложении.

Показатели	Сумма
Выручка от реализации	980000
Себестоимость реализованной продукции	460000
Общие и административные расходы	280000
Налог на прибыль	36000
Износ основных средств	70000
Расходы денежных средств на приобретение земли	153000
Поступление денежных средств от продажи земли	195000
Счета к получению	80000
Денежные средства	56000
Товарно-материальные запасы	49000
Краткосрочные ценные бумаги	87000
Основные средства	195000
Собственный капитал	95000
Расходы будущих периодов	70000
Кредиторская задолженность	126000

АКТИВ	ПАССИВ
Денежные средства	56000	Кредиторская задолженность	126000
Дебиторская задолженность	80000	Прибыль	246000
Товарно-материальные запасы	49000	Собственный капитал	95000
Краткосрочные ценные бумаги	87000
Расходы будущих периодов	70000
Основные средства	125000
Баланс	467000	Баланс	467000