Основные

положение

МСФО №20

ПБУ 13/2000

Комментарии

Определение

Согласно IAS правительственные субсидии (гранты) - это правительственная помощь в виде передачи предприятию ресурсов в обмен на согласие (в прошлом или будущем) с определенными условиями, связанными с деятельностью предприятия. К субсидиям не относятся такие формы правительственной помощи, стоимость которых не поддается определению, а также сделки с участием правительства, которые не отличаются от обычных торговых сделок предприятия.

В ПБУ определения государственной субсидии не дано

Определения в национальных стандартах государственных субсидий и помощи не дано

Классификация государственных субсидий

В соответствии с IAS субсидии подразделяются на две категории: субсидии, относимые к активам, и субсидии, относимые к доходам.

Субсидии, относимые к активам - это правительственные гранты, основным условием предоставления которых является то, что предприятие - соискатель таких субсидий должно купить, построить или иным способом приобрести долгосрочные активы. Кроме того, условием предоставления гранта может быть также ограничение, определяющее вид и местонахождение активов, или период времени, в течение которого предприятие может получать или использовать такие субсидии.

Субсидии, относимые к доходам - это все субсидии, кроме субсидий, относимых к активам.

В российской системе учета сходный способ финансирования рассматривается как "целевые финансирование и поступления" и учитывается на счете 96. Целевое финансирование представляет собой средства, полученные от правительства, региональных и отраслевых фондов, а также юридических лиц, независимых по отношению к предприятию. Когда средства перечисляются на расчетный счет предприятия, или когда часть налоговых платежей и отчислений в различные фонды, производимых предприятием, относится на целевое финансирование, счет "Целевые финансирование и поступления" кредитуется на соответствующую сумму. В российской системе учета целевое финансирование никогда не отражается в отчете о финансовых результатах.

Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются на: средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.). Предоставление этих средств может сопровождаться дополнительными условиями, ограничивающими приобретение определенных видов активов, их местонахождение или сроки приобретения и владения; средства на финансирование текущих расходов. К ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.

Фактически классификация, существующая в международных стандартах бухгалтерского учета не применяется в национальных

Условие отражения субсидий в бухгалтерском учете

Субсидия не признается в учете как таковая до тех пор, пока нет обоснованной уверенности в соблюдении условий связанных с её получением. Более того получение субсидии не  является основанием для признания её в учете

Способ получения не влияет на выбор учета субсидии

Государственные условно-безвозвратные займы учитываются как государственные субсидии только тогда, когда имеется уверенность в выполнении условий, достаточных для невозвращения займа.

Если организация фактически получила бюджетные средства, но достаточная уверенность в том, что она выполнит условия предоставления этих средств, отсутствует, то в бухгалтерском учете отражаются возникновение целевого финансирования и поступление денежных средств, капитальных вложений и т.п. Эти суммы учитываются как целевое финансирование до получения достаточных подтверждений того, что организация выполнит условия их предоставления.

В отношении условии отражения между МСФО и ПБУ существуют отличия главной причиной которых является различие в классификациях государственных субсидий

Возврат государственных субсидий

Правительственные субсидии, подлежащие возврату должны учитываться в порядке, предусмотренном для пересмотра учетной политики организации

Субсидии относящие к активам учитываются путем увеличения балансовой стоимости актива либо путем уменьшения сальдо будущих периодов. Накопленная амортизация, которая была бы начислена в качестве расходов того периода, в котором совершился возврат субсидий.

Возврат субсидий, относящихся к доходам, учитывается путем начисления всей или части суммы полученной субсидии, еще не признанной в качестве дохода. Вся остальная сумма, подлежащая возврату относится на расходы того отчетного периода, в котором проводится возврат субсидии.

Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить средства, полученные в качестве государственной помощи в предыдущие годы, то на сумму, подлежащую возврату, производится запись: в части предоставленных бюджетных средств на финансирование капитальных расходов - в уменьшение целевого финансирования и возникновение задолженности по их возврату. Одновременно уменьшаются финансовые результаты организации и восстанавливается целевое финансирование на сумму амортизации основных средств и нематериальных активов, которая была начислена, и несписанной суммы доходов будущих периодов; в части бюджетных средств на финансирование текущих расходов - в уменьшение целевого финансирования и возникновения задолженности по их возврату. Если сумма, подлежащая возврату, превышает соответствующий остаток целевого финансирования, или такой остаток отсутствует вовсе, то в бухгалтерском учете производится запись в уменьшение финансовых результатов организации и возникновение задолженности по их возврату.

Возвраты субсидий отличаются из-за различия в классификации.

Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности

Согласно МСФО в примечаниях к финаносовой отчетности должно содержать следующее:

Учетную политику и методику предоставления в финансовой отчетности фактов получения и признания государственных субсидий

Размер и характер государственных субсидий, признанных в качестве доходов; сведения о другой правительственной помощи и полученным в связи с этим выгодам;

Нарушение условий получения государственной помощи и другие нарушения по признанным государственным субсидиям

Особенности отражения государственных субсидий в отчете о движении денежных средств.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи: характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году; назначение и величина бюджетных кредитов; характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды; невыполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.