Введение

Финансовый результат — это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, кото­рый выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.

В рыночных условиях хозяйствования прибыль явля­ется важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия, она в обобщенном виде отражает результа­ты хозяйствования, продуктивность произведенных затрат.

На производственных предприятиях целью отражения хозяйственных операций по выпуску и реализации гото­вых изделий на счетах бухгалтерского учета является вы­явление финансового результата (прибыль или убыток) от реализации продукции. Расчет финансового результата про­изводится ежемесячно на основании документов, подтвер­ждающих реализацию продукции.

Целью написания данной работы является изучение порядка формирования конечного финансового результата и нераспределенной прибыли и их отражение в учете, а также рассмотрение практического материала по ведению кассовых операций

Учет финансовых результатов отчетного года

Для обобщения информации о реализации готовой про­дукции, а также определения ее финансовых результатов предназначен счет 90 "Продажи". По кредиту этого счета отражается выручка от реализации продукции по отпуск­ным ценам, а по дебету – производственная себестоимость реализованной продукции, коммерческие расходы, стоимость тары, оплачиваемые сверх цены продукции, налог на добавленную стоимость, акцизы и другие расходы. Та­ким образом, по дебету счета 90 "Продажи" отражается полная фактическая себестоимость реализованной продук­ции, налоги и отчисления, а по кредиту — суммы, предъяв­ленные покупателям для оплаты по отпускным ценам.

По окончании месяца подсчитываются обороты по де­бету и кредиту счета 90 "Продажи". Путем сопоставления кредитового оборота с дебетовым выявляется финансовый результат от реализации продукции (прибыль или убыток). Если кредит счета 90 "Продажи" окажется больше, чем де­бет, то получена прибыль, которая в конце месяца полно­стью списывается на увеличение прибыли предприятия и в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 90 "Продажи"

Кредит счета 99 "Прибыли или убытки"

В случае, когда дебет счета 90 "Продажи" окажется больше, чем кредит, то получен убыток, который списы­вается на уменьшение прибыли предприятия. При этом в бухгалтерском учете производится следующая запись:

Дебет счета 99 "Прибыли или убытки" Кредит, счета 90 "Продажи"

Отражение убытка от реализации продукции вышеназ­ванной записью предусмотрено действующей инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финан­сово-хозяйственной деятельности предприятий и организа­ций. К сожалению, указанная методология списа­ния сумм убытков на практике порой приводит к ошибоч­ному завышению объемов реализации продукции, что, в свою очередь, искажает налогооблагаемую базу по расче­там налогов, сборов и отчислений, для которых базовым показателем является объем реализации продукции. В связи с этим целесообразнее было бы убыток от реализации [продукции отражать следующей сторнировочной записью:

Дебет счета 90 "Продажи"

Кредит счета 99 "Прибыли или убытки"

В этом случае не происходит завышения объема реализации продукции. Кроме того, достигается единообразие при отражении финансового результата от реализации про­дукции.

Производственные предприятия к счету 90 "Продажи" могут открывать следующие субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж: 90-1 "Выручка от продаж"; 90-2 "Себестоимость продаж"; 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; 90-4 "Акцизы"; 90-5 "Экспортные пошлины"; 90-6 "Налог с продаж"; 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" и др.

Записи по указанным выше субсчетам производятся накопительно в течении отчетного года. По окончании каж­дого месяца сумма итогов дебетовых оборотов по субсче­там 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6 сопоставляются с итогом кредитового оборота по субсчету 90-1. Выявленный резуль­тат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эту сумму необходимо списывать заключительным оборотом отчетного месяца со счета 90-9 на счет 99 "При­были и убытки". В этом случае синтетический счет 90 "Про­дажи" на конец месяца остатка не имеет. Однако все суб­счета этого счета имеют либо дебетовое, либо кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с янва­ря отчетного года. При этом необходимо иметь в виду, что до конца отчетного года по всем субсчетам счета 90 "Про­дажи" никаких списаний не должно быть.

В декабре отчетного года, после списания финансово­го результата за указанный месяц, все субсчета, откры­тые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9), должны закрываться внутренними записями на субсчет 90-9. В результате произведенных записей на 1 января нового отчет­ного года ни один из субсчетов сальдо иметь не будет.

Учет нераспределенной прибыли

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на активно-пассивном счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Данный счет в счетном плане Отражается в разделе "Капитал". Его экономическое содержание заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной при­были, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговремен­ного характера.

При реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 "Прибыли и убытки", переносится в кредит счета 84. Эта запись производится заключительным оборотом декабря (отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на  1 января года, следующего за отчетным, счет 99 "Прибыли и убытки" не имел никакого сальдо.

Уже в следующем за отчетным году на основании ре­шения общего собрания акционеров (учредителей) произ­водится распределение прибыли. Оно подразумевает начис­ление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредите­лями" – на сумму начисленных дивидендов, 82 "Резервный капитал" – на сумму отчислений в резервные фонды. Пос­ле отражения указанных операций сальдо по счету 84 по­казывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционе­ров (учредителей) хозяйственной организации.

Производственные предприятия с помощью аналити­ческого учета по счету 84 "Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)" могут организовать системный контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. С этой целью к данному счету можно открывать следую­щие субсчета: "Прибыль, подлежащая распределению", "Нераспределенная прибыль в обращении" и "Нераспреде­ленная прибыль использованная".

На субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" зачисляется вся сумма чистой прибыли отчетного года, из которой затем начисляются дивиденды (доходы) и произво­дятся отчисления в резервные фонды. После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета "Нераспределенная прибыль в обращении".

На субсчете "Нераспределенная прибыль в обращении" с течением времени собирается общая сумма нераспреде­ленной между акционерами (учредителями) прибыли. По существу, сальдо данного субсчета показывает величину средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов. Записи по дебету этого субсчета производятся в корреспонденции с субсчетом "Нераспределенная прибыль использованная" лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества. После отражения использования средств сальдо субсчета "Нераспределенная прибыль в обращении" представляет величину свободного остатка нераспределенной прибыли.

На субсчете "Нераспределенная прибыль использован­ная" обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной фор­мы в товарную, т. е. на какую сумму приобретено новое имущество. Например, по мере производства записи по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в бухгалтерском учете производится внутренняя запись по счету 84 "Нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток)": дебет субсчета "Нераспределенная прибыль в обращении" и кредит суб­счета "Нераспределенная прибыль использованная". Как и по другим субсчетам, сальдо данного субсчета может быть лишь кредитовым, а кредитовые записи по нему (в части нераспределенной прибыли отчетного года) возможны лишь после принятия акционерами (учредителями) решения о , распределении прибыли отчетного года.