Содержание
Содержание.. 3
1. Аудит операций по отражению в учете процентов(дисконта) по векселям, учитываемым
в составе финансовых вложений.. 4
1.1Нормативные
документы, используемые при аудите операций по учету процентов(дисконта) по
векселям, учитываемым в составе финансовых вложений. 4
1.2Понятие
векселей, их классификация. Характеристика векселей, учитываемых в составе
финансовых вложений. 6
1.3
Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Контрольные процедуры.. 8
1.4
Проверка соблюдения требований гражданского и специального законодательства.
Процедуры проверки. Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском
учете. 10
Задача.. 12
Тесты... 14
Список литературы... 16
1. Аудит операций по отражению в учете процентов(дисконта) по векселям, учитываемым
в составе финансовых вложений
1.1Нормативные документы,
используемые при аудите операций по учету процентов(дисконта) по векселям,
учитываемым в составе финансовых вложений
В условиях рынка у каждого предприятия
возникает необходимость к тем или иным выдам финансовых вложений. К ним
относятся ценные бумаги, облигации, предоставленные другим организациям займы,
иные ценные бумаги.
В
соответствии со статьей 143 гражданского кодекса Российской Федерации к ценным бумагам относятся: облигации,
вексель, чек, сертификаты, банковская сберегательная книжка, акция,
приватизационные ценные бумаги.
Согласно
пунктам 3, 3.1, 3.3 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными
бумагами, утвержденного Приказом Минфина России от 15.01.97г. №2 вложения
средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете
отражаются как финансовые вложения. [1]
Осуществляемое
в настоящее время реформирование бухгалтерского учета, направленное на
сближение с международными стандартами
приводит к введению новых нормативных документов, которыми будем
руководствоваться при выполнении хозяйственных операций. В 2002г 10декабря Приказом
Минфина России №12дн утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет
финансовых вложений» ПБУ 19/02.
А
также при отражении в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами
организации (кроме банков и бюджетных организаций) руководствуются требованиями
и правилами, установленными:
·
Федеральным законом Российской Федерации от 21.11.96 № 129 ФЗ
«О бухгалтерском учете»;
·
Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской
Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.11.98 № 34н;
·
Приказом Минфина финансов Российской Федерации от 15.01.97 № 2 «О прядке отражения в бухгалтерском учете операций с
ценными бумагами»;
·
Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной
деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденным Приказом
Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. № 94н.
1.2Понятие векселей, их
классификация. Характеристика векселей, учитываемых в составе финансовых
вложений
Вексель- ценная бумага, удостоверяющая
безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока
определенную сумму векселедержателю(владельцу векселя).
Вексель
является не только удобной формой расчета, но и видом коммерческого кредита,
так как оплата по векселю происходит не сразу, а через определенное время, в
течении которого сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя.
Вексель
является денежным долговым односторонним
обязательством, в котором только векселедатель обязуется уплатить указанную в
нем сумму.
Ценные
бумаги являются средством финансирования, кредитования, перераспределения
финансовых ресурсов, вложения денежных накоплений.
По
характеру объекта, осуществляющего выпуск ценных бумаг, они бывают:
·
государственные;
·
негосударственные;
·
ценные бумаги иностранных эмитентов;
В зависимости от характера операций и сделок,
скрывающихся за выкупом ценных бумаг, а также целей их выпуска они
подразделяются на:
·
фондовые, или денежные. К ним относятся акции, облигации.
·
коммерческие(капитальные), обслуживающие процесс
товарооборота и определенные
имущественные сделки( векселя, чеки, закладные и др).
Капитальные
ценные бумаги выпускаются с целью образования или увеличения капитала
предприятия, необходимого для развития производства.
Существует
два вида векселей: простой и переводной. В простом векселе участвуют две
стороны векселедатель и векселедержатель. В нем фиксируется безусловное
обязательство векселедателя уплатить указанную сумму предъявителю векселя или лицу, обозначенному в векселе, через
определенное время.
Тратта-
переводной вексель.
Трассант-кредитор
(поставщик) переводного векселя(тратта)
Трассат-
плательщик по переводному векселю.
Ремитент-
предъявитель векселя или лицо, указанное в векселе.
Переводной
вексель (тратта) выписывается кредитором, т.е. поставщиком(трассантом). Он
содержит приказ векселедателя плательщику (трассату) уплатить определенную
сумму предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он
укажет по истечении срока векселя(ремитенту). Переводной вексель должен быть
акцептован плательщиком (трассантом), и только в этом случае он приобретает
юридическую силу.
Различают
следующие оценки ценных бумаг:
1)Номинальная
стоимость- сумма, обозначенная на бланке ЦБ.
2)
Курсовая стоимость-цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на
вторичном рынке.
3)Эмиссионная
стоимость- цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении.
4)
Балансовая стоимость – стоимость, по которой ценные бумаги отражаются в
балансе.
5)учетная
стоимость- стоимость, по которой ценные бумаги отражают на счетах
бухгалтерского учета.
В
соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности финансовые
вложения принимают к учету в сумме затрат.
1.3 Изучение и оценка систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контрольные процедуры
Аудитору
необходимо понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля,
достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к
проведению аудита.
Система внутреннего контроля- это совокупность
организационных мер, методик и процедур, принятых руководителем экономического
субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения
хозяйственной финансово- хозяйственной деятельности, обеспечение сохранности
активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажений информации,
а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.
Понимание соответствующих аспектов систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого
риска и риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору
определить виды потенциальных существенных искажений, которые могут встретится
в бухгалтерской отчетности; учитывать факторы, которые влияют на риск появления
существенных искажений и разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.
Аудитору необходимо понять системы бухгалтерского
учета настолько, чтобы установить:
·
основные группы и типы осуществляемых им операций;
·
способы инициирования таких операций;
·
основные регистры бухгалтерского учета, методы систематизации
и хранения первичных документов и счета учета, используемые при подготовке
отчетности;
·
процесс ведения бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской отчетности, от момента
инициирования важных операций и прочих событий до момента их включения в
бухгалтерскую отчетность.
При оценке эффективности и надежности СВК должны в
обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями. Необходимо
различать аудит СВК в целом, т.е. общие темы, и аудит ее основных
объектов9снабжение, сбыт и т.д.). Проверка СВК в целом должна проводится
аудитором , а степень необходимости проверки внутреннего контроля по каждому
объекту аудитор устанавливает, исходя из соотношения предполагаемых затрат (с
учетом и без учета подготовительного этапа) и размера проверяемой совокупности.
При проверке системы СВК аудитор выполняет три важных
этапа:
·
описание действующей СВК;
·
проверка эффективности СВК;
·
оценка эффективности контрольных механизмов.
При этом аудитору следует руководствоваться следующими
принципами, необходимыми для функционирования данной системы:
1. Организация рабочих
процессов.
2. Разделение функциональных
обязанностей.
3. Контроль.
С точки зрения аудитора, оценка эффективности СВК
заключается и недостатков контроля экономического субъекта. СВК может считаться
эффективной, если, во-первых, она эффективно предупреждает о возникновении
недостоверной информации, а во-вторых,
эффективно выявляет недостоверность в пределах ограничения времени, после того
как недостоверная информация возникла. Оценка СВК базируется на получении
ответов на основные контрольные вопросы, содержащиеся в бланках которые заранее
выдаются аудиторам. Основные области по которым происходит оценка системы
внутреннего контроля: продажа, должники и денежные поступления; закупки,
кредиторы и платежи; заработная плата рабочих и служащих; запасы и
незавершенное производство; управление и учет.
1.4 Проверка соблюдения
требований гражданского и специального законодательства. Процедуры проверки.
Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете
Счет
58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и
движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции,
облигации и иные ценные бумаги организаций.
По
дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах, по кредиту –
информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активов
на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.
К
счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:
58/1-
«Паи и акции»
58/2-
«Долговые ценные бумаги»
58/3-
«Предоставленные займы»
58/4-«Вклады
по договору простого товарищества» и др.
На субсчете 58/2 «Долговые ценные бумаги»
учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые
ценные бумаги.
Финансовые
вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58
«Финансовые вложения » и кредиту счетов, на которых учитываются ценности,
подлежащие передачи в счет этих вложений.
Например,
приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится
по дебету счета «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или
«Валютные счета».
При
списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией
долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»(на сумму причитающегося к
получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (
на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91«Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами,
отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58
«Финансовые вложения»
При
доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией
облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются
записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»( на
сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58
«Финансовые вложения» ( на часть разницы между покупной и номинальной
стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» ( на общую сумму, отнесенную на
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58«Финансовые
вложения»)
Погашение
(выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения»,
отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58
«Финансовые вложения»(кроме организаций, которые отражают эти операции на счете
90«Продажи»).
При
использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счета 58
производят в журналах-ордерах № 8,2 и в ведомости №7. Дебетовые записи отражают в журналах- ордерах № 2, 2/1,
8, в корреспонденции Дт 58 кт 51,52,76.
Все
ценные бумаги, которые хранятся на предприятии, должны регистрироваться в книге
ценных бумаг. Книга должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью
и подписями руководителя и главного бухгалтера.
План
аудиторской проверки приведен в приложении 1.
Задача
Дано:
В октябре 2001 г. ОАО полностью
разместило облигационный заем на сумму 2000 000 руб. со сроком погашения 30
сентября 2003г. Номинальная стоимость одной облигации 2000 руб. Размещение
производилось по номинальной стоимости.
Условиями выпуска предусмотрена
ежеквартальная выплата процентов по облигациям из расчета 10 % годовых от
номинальной стоимости облигаций.
30 сентября 2003г. все облигации
погашены.
Составить журнал хозяйственных операций, отразить
корреспонденцию счетов и указать первичные учетные документы.
Решение
В
бухгалтерском учете эти будут отражены следующими проводками:
1. При постановке на учет: Дт
58/2 Кт 76 2 000 000 руб.;
2. Оплата облигаций: Дт 76 Кт
51 2 000 000 руб.;
3. На сумму начисленного дохода: Дт 76 Кт 91 400000руб
(2000000* 10% * 2 года)
4. Поступление дохода на расчетный счет: Дт 51 Кт 76
400000руб.
Журнал хозяйственных операций октябрь 2001 г.
ОАО наименование организации
|
Дата
|
Содержание
операции
|
Документы,
являющиеся основанием для отражения операции в бухгалтерском учете
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма, руб
|
|
ДТ
|
КТ
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Октябрь
|
Постановка
на учет
|
Договор, бланки облигаций , все
поступившие бумаги, должны быть зарегистрированы на предприятии в книге
ценных бумаг. Книга должна быть пронумерована и прошнурована, Акт
приемки-передачи ценных бумаг скреплена печатью и подписями руководителя и
главного бухгалтера.
|
58/2
|
76
|
2000000
|
|
октябрь
|
Оплата
облигаций
|
Выписка
банка с расчетного счета или приходный ордер на приобретение
|
76
|
51,50
|
2000000
|
Журнал хозяйственных операций октябрь 2003 г.
ОАО наименование организации
|
Дата
|
Содержание
операции
|
Документы,
являющиеся основанием для отражения операции в бухгалтерском учете
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма, руб
|
|
ДТ
|
КТ
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Октябрь
|
Начисление
процентного дохода
|
Договор, бланки облигаций , бухгалтерская справка
|
76
|
91
|
400000
|
|
Октябрь
|
Поступление
дохода по облигациям
|
Выписка банка
|
51
|
76
|
400000
|
Тесты
Вариант 9
Тест
1.Вексель,
используемый в расчетах между торговыми контрагентами, это
a)
Товарный
вексель;
b)
Вексель,
оформляющий отношения коммерческого кредита;
c)
Простой
вексель.
Ответ:
Вексель-
это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя
уплатить до наступления срока определенную сумму векселедержателю. Поэтому в
расчетах между торговыми агентами могут быть использованы товарные векселя ( пункт а), они не
принимаются к учету как инвестиции
в финансовые вложения, а получаются в обеспечение дебиторской задолженности.
Тест 2. При составлении бухгалтерского баланса в случае
образования резерва под обесценение вложений в ценные бумаги величина резерва
отражается
a) В активе баланса;
b) В пассиве баланса.
c) В активе баланса со знаком
«минус»;
d) В пассиве баланса со знаком
«минус»
e) Нет правильного ответа
Ответ: в пассиве баланса ( пункт b), для
формирования обобщенной информации о наличии и движении резервов предназначен
регулирующий счет 59 «резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги».
Тест 3. Увеличение уставного капитала путем
распределения акций за счет переоценки основных средств отражается в
бухгалтерском учете записью.
a) Д-т 84, К-т 80;
b) Д-т 83, К-т 85;
c) Д-т 83, К-т 80;
Ответ:
пункт с
Тест
4. Основанием для отражения в
бухгалтерском учете эмитента операций, связанных с начислением процентов по
облигациям, являются:
a)
Бухгалтерская
справка;
b)
Бухгалтерская
справка и документ, содержащий информацию об итогах размещения облигаций
посредником;
c)
Нет
правильного ответа.
Ответ:
пункт а, основанием для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с
начисление процентов по облигациям является договор гражданско-правового
характера и бухгалтерская справка.
Тест 5. При расчете стоимости чистых активов величина активов
баланса уменьшается на:
a) Отложенные налоговые активы;
b) Сумму задолженности участников
(учредителей) по взносам в уставный капитал;
c) Сумму фактических затрат на
выкуп собственных акций, выкупленных у акционеров для их последующей
перепродажи или аннулирования.
Ответ:
ответ b, при расчете стоимости чистых активов величина активов
баланса уменьшается на сумму задолженности участников по взносам в уставный
капитал.
Список литературы
1.Богаченко В.М., Кирилова Н.А., Хахонова Н.Н.
«Бухгалтерский учет» Учебное пособие.-Ростов н/Д:Феникс, 2004.-576с(Серия «высшее образование»)
2.Кондраков И.П.«бухгалтерский
учет»: Учебное пособие .-4-е издание, перераб. и доп.
–М.: ИНФРА-М2002.-640с.
3.«Учет по новому Плану счетов»,
разъяснения и рекомендации. Типовые проводки/Под ред. И.Д.Юцковской.-2-е изд.,перераб. и доп.-М.,ИД ФБК-ПРЕСС,2002,-368с
4.Воронина Л.И. «Основы
бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие. В 2частях.-М.,»Издательство
ПРИОР», 1997.-256с
5.Аудит:Законодательные и
нормативные документы/ Составитель Р.И.Рябова.-М.,ЗАО
«Бухгалтерский бюлютень»,1998.-320с
6. Н.В. Пошерстник, М.С.Мейксин «Бухгалтер торгового предприятия» (5-е изд.)-
СПб.: «Издательский дом Герда»,2002г.-736с
Приложение 1.Программа аудита поступления
основных средств
|
Код
(шифр)
|
Перечень аудиторских процедур
|
Источник
информации
|
|
Раздел "Аудит финансовых вложений в ценные
бумаги"
|
|
|
Область проверки: «Финансовые вложения в дисконт
по векселям»
|
|
|
1.
|
Проверка соблюдения требований
гражданского и специального законодательства
|
|
|
1.1.
|
Проверить наличие договоров, в соответствии с
которыми осуществляется купля-продажа векселей (предпосылки: прав и
обязанностей, полноты).
|
Договоры гражданско-правового характера,
учредительные документы,
|
|
1.2.
|
Изучить содержание договоров купли-продажи (или
других договоров гражданско-правового характера), а также документы,
подтверждающих переход прав на ценные бумаги (предпосылки: прав и
обязанностей, полноты)
|
Договоры гражданско-правового характера,
учредительные документы;
|
|
2.
|
Проверка правильности отражения операций в
бухгалтерском учете
|
|
|
2.1.
|
Проверить наличие, правильность и своевременность
оформления первичных учетных документов, а также точность содержащихся в них
показателей (предпосылки: прав и обязанностей, существования, возникновения,
точного измерения)
|
Первичные учетные документы: акт приемки передачи
ценных бумаг, книга регистрации получения и выбытия бланков строгой
отчетности
|
|
2.2
|
Проверить правильность оценки
финансовых вложений в векселя
|
Первичные учетные документы: акт инвентаризации ,
бухгалтерская справка
|
|
2.3
|
Проверить правильность отражения
операций в системе счетов бухгалтерского учета
|
Главная книга, регистры бухгалтерского учета счет 51, 58, 76, 91
|
|
3.
|
Проверка правильности формирования
отчетных показателей и раскрытия)
|
|
|
3.1
|
Проверить правильность отражения
в отчетности доходов, полученных по принадлежащим организации векселям .
|
Формы отчетности: отчет о прибылях и убытках,
форма №2, строка проценты к получению, строка 060 отчета, учитываемые на
счете 91 «Прочие доходы и расходы»
|
[1] Н.В. Пошерстник, М.С.Мейксин
«Бухгалтер торгового предприятия» (5-е изд.)- СПб.: «Издательский дом Герда»,2002г.,736с