Содержание
1.
Внутренний контроль и система мер по ограничению риска хозяйственной
деятельности. 3
2.
Министерство по налогам и сборам РФ.. 8
Список
литературы.. 15
1. Внутренний контроль и система мер по
ограничению риска хозяйственной деятельности
Для успешной деятельности организации, повышения уровня
рентабельности, сохранения и преумножения ее активов необходим отлаженный
механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный
внутрихозяйственный (внутренний) контроль.
Французская национальная компания бухгалтеров – ревизоров трактует внутренний
контроль, как комплекс мер безопасности, определяемый руководством в целях
обеспечения защиты имущества, правильности и достоверности бухгалтерских
записей, согласованного и эффективного осуществления операций, соответствия
принимаемых решений политике руководства.
Французская ассоциация бухгалтеров и аудиторов определяет внутренний
контроль как процесс, осуществляемый руководством и персоналом, чтобы постоянно
давать надежные подтверждения того, что финансовая информация достоверна,
законы, нормативные акты и директивы соблюдаются операции выполнены, их
правильность обеспечена, что позволяет организации выполнить свои основные
задачи, каковыми являются защита имущества, рентабельность и эффективность
деятельности.
Для того, чтобы поставленные цели были достигнуты, к числу задач
внутреннего контроля, помимо указанных в определении, необходимо отнести
подтверждение того, что принятые управленческие решения обоснованы и
эффективны.
Главные характеристики внутреннего контроля следующие:[1]
одна из основных функций управления;
система постоянного наблюдения;
комплекс мер безопасности;
процесс, осуществляемый руководством и персоналом.
Для обеспечения эффективности контроля орган управления должен
разработать и воплотить в организации адекватную систему внутреннего контроля
(СВК).
Функционирование системы внутреннего финансового контроля призвано
сводить к минимуму различного рода риски в деятельности организации. Таким
образом, основные цели функционирования системы внутреннего контроля:
сохранение и эффективное использование разнообразных ресурсов и
потенциалов коммерческой организации;
своевременная адаптация организации к изменениям во внутренней и
внешней среде;
обеспечение эффективного функционирования организации и ее
устойчивости, а также максимального развития в условиях многоплановой
конкуренции.
В каждой организации можно по-своему рационализировать систему
внутреннего контроля (СВК) исходя из внутренних и внешних условий, а также
степени развития компании. Но существует ряд общих методов повышения
эффективности функционирования СВК. Для достижения этих целей должны быть
разработаны соответствующие контрольные процедуры, зафиксированные в учетной
политике предприятия.[2]
Ничто не мешает бухгалтеру при этом применять методы проверки или
отдельные контрольные процедуры, используемые налоговыми органами или
аудиторскими организациями. С проверкой финансово-хозяйственной деятельности
предприятия теми или иными официальными органами или аудиторскими фирмами
сталкивались в своей практике большинство бухгалтеров. Но с методиками
организации и проведения проверок знакомы немногие.
В то же время создание системы внутреннего контроля - сложная
задача, с которой предприятие не всегда имеет возможность справиться
самостоятельно. Именно поэтому в реальной практике управления предприятиями
приходится говорить не о системности, а о применении отдельных контрольных
процедур.
Например, контроль использования рабочего времени; контроль
расходования материальных ресурсов и т.п. Выполнение этих контрольных процедур
чаще всего возложено на бухгалтерию предприятий. С одной стороны, это вполне
понятно - задачи организации и функционирования системы внутреннего контроля
предприятия невозможно решить без надлежащего решения основных задач системы
бухгалтерского учета, определенных в Законе о бухгалтерском учете.
Именно главный бухгалтер на предприятии отвечает за эффективность
системы бухгалтерского учета и обеспечивает контроль за соответствием
осуществляемых хозяйственных операций, за движением имущества и выполнением обязательств.
С другой стороны, система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов,
которые относятся непосредственно к функциям системы бухгалтерского учета, и
обеспечить ее функционирование только силами финансовых служб невозможно.
Тем не менее, эти службы могут стать ядром системы внутреннего
контроля. В настоящее время внутренний (внутрихозяйственный) контроль в
российских организациях приобретает характер основы, обеспечивающей оптимальный
ход процесса управления на всех его стадиях (планирование, организация и
регулирование, учет, анализ). Эффективная система внутреннего контроля - одно
из главных условий успешной деятельности коммерческой организации.
Риск – это вероятность возникновения убытков или недополучения
доходов по сравнению с прогнозируемым вариантом.
Существуют различные точки зрения по поводу объективной и
субъективной природы риска.
субъективная природа риска,
объективная природа риска,
субъективно-объективная природа риска.
Риск связан с выбором определенных альтернатив, расчетом вероятностей
их исхода – в этом его субъективная сторона. Помимо этого она проявляется и в
том, что люди неодинаково воспринимают одну и ту же величину экономического
риска в силу различных психологических, нравственных, идеологических
ориентаций, принципов и т.д.
Однако риск имеет и объективную сторону. Объективное существование
риска обуславливает вероятностная сущность многих природных, социальных и
технологических процессов, много вариантность материальных и идеологических
отношений, в которые вступают субъекты социально-экономической жизни.
Объективность риска проявляется в том, что это понятие отражает
реально существующие в жизни явления, процессы, стороны деятельности. Причем
риск существует независимо от того, осознают ли его наличие или нет, учитывают
или игнорируют его.
Субъективно - объективная природа риска отражается тем, что он
порождается процессами, как субъективного характера, так и такими,
существование которых, в конечном счете, не зависит от воли и сознания
человека.
Существование риска непосредственно связано с наличием
неопределенности, которая неоднозначна по форме проявления и по содержанию.
Риск хозяйственной деятельности – риск в коммерческой,
производственной деятельности в ситуации неопределенности из-за недостатка
информации, которая не гарантирует в таких условиях полного и однозначного
достижения положительного результата; неотъемлемый компонент рыночной
экономики.[3]
Управление риском можно охарактеризовать как совокупность методов,
приемов и мероприятий, позволяющих в определенной степени прогнозировать
наступление рисковых событий и принимать меры к исключению или снижению
отрицательных последствий наступления таких событий.
Предприниматель в условиях хозяйственного риска должен уметь
выбирать из набора альтернативных вариантов, оценивая их с позиции приемлемого
оправданного уровня риска.
Количественная оценка уровня хозяйственного риска – обязательный
элемент техническо-экономического обоснования любого проекта, идеи.
Наряду с внутренним контролем,
внутрихозяйственным расчетом, созданием мер по ограничению риска и безопасности хозяйственной деятельности фирмы, важное значение в финансовой и налоговой сфере в
современной обстановке представляет ревизия - как инструмент контроля.[4]
Неплатежи, задержки заработной
платы, налоговое бремя, инфляция и нестабильность экономики в стране требует со стороны государства радикальных
мер, соответствующих международным
стандартам: проверок финансовых
результатов, правил документооборота и контроля учетной политики.
Эти функции контроля и ревизий в
стране вскрывают укрытие фирм от налоговых платежей, нарушения в
использовании бюджетных ассигнований.
Наполняемость бюджета и внебюджетных фондов позволит своевременно выдавать заработную плату, пенсии и стипендии, пособия, улучшить социальную помощь,
здравоохранение, образование, работу
правоохранительных органов и
выполнять другие функции государства Российского.
2. Министерство по налогам и сборам РФ
Государственный финансовый контроль (ГФК) — это установленная
законодательством деятельность органов государственной власти и управления всех
уровней по выявлению, предупреждению и пресечению:
1) ошибок и злоупотреблений в управлении государственными денежными
и материальными ресурсами (капиталами), используемыми в хозяйственной
деятельности и отчуждаемыми нематериальными объектами государственной
собственности, а также государственными имущественными правами, влекущих прямой
или косвенный финансовый и/ или материальный ущерб государству;
2) несоблюдения финансово-хозяйственного, в том числе бюджетного,
законодательства;
3) недостатков в организации систем управления (в том числе
внутреннего контроля) финансово-хозяйственной деятельностью государственных
организаций (в том числе бюджетных учреждений) и их объединений, организаций с
государственным участием или особо связанных с деятельностью государства;
4) угроз финансовой безопасности государства.
МНС РФ контролирует полноту и своевременность поступления платежей в
соответствующий бюджет.
Основным направлением его деятельности является предупреждение,
выявление, пресечение и расследование налоговых преступлений или
административных правонарушений. Активное содействие этому оказывает налоговая
полиция и казначейство.
В настоящее время Указом Президента от 17.05.2000 года №867
Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю упразднена, часть
функций передана Министерству финансов РФ, часть – Министерству экономического
развития и торговли РФ.
Налоговые органы в Российской Федерации — это
МНС РФ и его подразделения в РФ. В случаях, предусмотренных НК РФ, полномочиями налоговых органов обладают
таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.[5]
Налоговые органы, органы государственных
внебюджетных фондов и таможенные органы действуют в пределах своей компетенции
и в соответствии с законодательством РФ. Налоговые органы, органы
государственных внебюджетных фондов и таможенные органы осуществляют свои
функции и взаимодействуют посредством реализации полномочий и исполнения
обязанностей, установленных НК РФ и иными федеральными законами, определяющими
порядок организации и деятельности налоговых органов.
Налоговые органы имеют следующие права:[6]
1) требовать от налогоплательщика или налогового
агента документы по формам, установленным государственными органами и органами
местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты
(удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы,
подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и
перечисления) налогов;
2) проводить налоговые проверки в порядке,
установленном НК РФ;
3) производить выемку документов при
проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента,
свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть
достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты,
изменены или заменены;
4)вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы
налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи
пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в
связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением
ими законодательства о налогах и сборах;
5)приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков
сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество
налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в порядке,
предусмотренном НК РФ;
6)осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком
для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения
независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные
помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику
имущества (порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой
проверке утверждается Минфином России и МНС РФ);
7)определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками
в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них
информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках
в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к
осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и
территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных
с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух
месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия
учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с
нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;
8)требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей
устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и
контролировать выполнение указанных требований;
9) взыскивать недоимки
по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном НК РФ;
10)контролировать соответствие крупных расходов физических лиц
их доходам;
11)требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных
поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и
инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов
налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и
пеней;
12)привлекать для проведения налогового контроля специалистов,
экспертов и переводчиков;
13)вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны
какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
14)заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении
действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право
осуществления определенных видов деятельности;
15)создавать налоговые посты в порядке, установленном НК РФ;
16)предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:
ü
о взыскании налоговых
санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах;
ü
признании
недействительной государственной регистрации юридического лица или
государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального
предпринимателя;
ü
ликвидации организации
любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным
законодательством РФ;
ü
досрочном расторжении
договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном налоговом кредите;
ü
взыскании
задолженности по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам в бюджеты
(внебюджетные фонды), числящейся более трех месяцев за организациями,
являющимися в соответствии с гражданским законодательством РФ зависимыми (дочерними)
обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих,
участвующих) обществ (товариществ, предприятий), когда на счета последних в
банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых
(дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в
соответствии с гражданским законодательством РФ основными (преобладающими,
участвующими) обществами (товариществами, предприятиями), с зависимых
(дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка
за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих)
обществ (товариществ, предприятий);
ü
в иных случаях,
предусмотренных НК РФ.
Налоговые органы осуществляют также другие
права, предусмотренные НК РФ.
В случаях, предусмотренных законодательством о
налогах и сборах, МНС РФ в пределах своих полномочий утверждает формы заявлений
о постановке на учет в налоговые органы, формы расчетов по налогам и формы
налоговых деклараций и устанавливает порядок их заполнения, обязательные для
налогоплательщиков.
Налоговые органы имеют следующие обязанности:[7]
1)соблюдать законодательство о налогах и сборах;
2)осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах
и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
3)вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;
4)проводить разъяснительную работу по применению законодательства
о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых
актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и
сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их
заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;
5)осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне
взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ;
6)соблюдать налоговую тайну;
7)направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта
налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях,
предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и требование об уплате налога и
сбора.
Налоговые органы несут также другие
обязанности, предусмотренные НК РФ и иными федеральными законами.
Налоговые органы при выявлении обстоятельств,
позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и
сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в 10-дневный срок со дня
выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы налоговой
полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
Помимо обязанностей налоговых органов в НК РФ
установлены обязанности должностных
лиц налоговых органов. Должностными лицами налоговых органов являются
лица, занимающие должности в налоговых органах и имеющие следующие классные
чины: главный государственный советник налоговой службы; государственные
советники налоговой службы I—III рангов; советники налоговой службы I—III рангов; инспекторы налоговой службы
I—III рангов.
Список литературы
1. А.Феофилактова «Время Новостей» 15.01.2002
2. Бурцев
В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация. — М.:
«Маркетинг», 2000.
3. Бюджетный
кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. №145-ФЗ (ред. 05.08.2000)
4. Кудряшов
Д.А. ЗАО "Такт-Аудит" 2004г. «Новости
финансов» 08.04.2004г.
5. Мельник
М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.П. Ревизия и контроль: М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2003.
6.
Менеджмент в России и за рубежом №2 / 2001
7. Менеджмент в
России и за рубежом №7 / 2003
8.
Н.Л.
Маренков Контроль и ревизия «Феникс» Москва 2004г.
9. По информации газеты «Коммерсант» от
27.11.2001
10. Учебно-методическое
пособие для студентов заочного отделения НГУЭиУ
11. Финансовое
право: Учебник, Отв. Редактор Н.И.Химичева , 2-е изд., перераб. и доп.- М:
Юристъ,2000.-600с.
[1] Учебно-методическое пособие для студентов
заочного отделения НГУЭиУ
[2]Финансовое право: Учебник, Отв.
Редактор Н.И.Химичева , 2-е изд., перераб. и доп.- М: Юристъ,2000.-37с.
[3] Финансовое право: Учебник, Отв.
Редактор Н.И.Химичева , 2-е изд., перераб. и доп.- М: Юристъ,2000.-62с.
[4] Н.Л. Маренков Контроль и
ревизия «Феникс» Москва 2004г.
[5] Бурцев В.В. Государственный
финансовый контроль: методология и организация. — М.: «Маркетинг», 2000г.
с.81-83
[6] Мельник М.В., Пантелеев А.С.,
Звездин А.П. Ревизия и контроль: М.: ИД
ФБК-ПРЕСС,2003г.с.155
[7] Бурцев В.В. Государственный
финансовый контроль: методология и организация. — М.: «Маркетинг», 2000г.
с.85-87