Вариант 9

Содержание

Организационно-технические способы налогового учета. 3

Взаимосвязь бухгалтерского (финансового) и налогового учета по кругу операций связанных с формированием и использованием резерва по сомнительным долгам  10

Ситуационная задача 1. 16

Ситуационная задача 2. 18

Ситуационная задача 3. 19

Ситуационная задача 4. 20

Ситуационная задача 5. 21

Список литературы.. 23

Организационно-технические способы налогового учета

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на при­быль организаций по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет — это система обобщения информации для опре­деления налоговой базы по налогу на основе данных первичных доку­ментов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотрен­ным НК РФ.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недо­статочно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятель­но дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополни­тельными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.[1]

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в те­чение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информа­цией внутренних и внешних пользователей для контроля за правиль­ностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком са­мостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы докумен­тов налогового учета.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогопла­тельщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых ме­тодов учета принимается с начала нового налогового периода, а при из­менении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной по­литике для целей налогообложения принципы и порядок отражения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирова­ния суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (от­четном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую от­несению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок фор­мирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1)первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2)аналитические регистры налогового учета;

3)расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определе­ния налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:[2]

ü    наименование регистра;

ü    период (дату) составления;

ü    измерители операции в натуральном (если это возможно) и в де­нежном выражении;

ü    наименование хозяйственных операций;

ü    подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за состав­ление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первич­ных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие дос­туп к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответствен­ность, установленную действующим законодательством.

Аналитические регистры налогового учета — это сводные фор­мы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Данные налогового учета — данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах нало­гоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообло­жения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерыв­ность отражения в хронологическом порядке объектов учета для це­лей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал поря­док формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для си­стематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового уче­та для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом формы регистров налогового учета и порядок от­ражения в них аналитических данных налогового учета, данных пер­вичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной полити­ке организации для целей налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах на­логового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составля­ется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными гл. 25 НК РФ, исходя из данных налогового учета на­растающим итогом с начала года. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:[3]

ü    период, за который определяется налоговая база (с начала нало­гового периода нарастающим итогом);

ü    сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налого­вом) периоде;

ü    сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) перио­де, уменьшающих сумму доходов от реализации;

ü    прибыль (убыток) от реализации;

ü    сумма внереализационных доходов;

ü    сумма внереализационных расходов;

ü    прибыль (убыток) от внереализационных операций;

ü    итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу на будущее.

Обязанность по исчислению налога может быть возложена на налогоплательщика, налоговый орган, налогового агента.

НК РФ устанавливает общее правило, в соответствии с которым налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежа­щую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налого­вой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с законодательством о налогах и сборах в Российской Федерации обязанность по исчислению суммы конкретного налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае если обязанность по исчислению налога возложена на налоговый орган, последний не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежа­щего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Фор­ма налогового уведомления устанавливается МНС РФ. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее за­конному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его полу­чения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения нало­гового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказ­ным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты на­лога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК.

При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогопла­тельщик (плательщик сбора) уплачивает пени.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений устанавливаются НК РФ применительно к каждому такому действию.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты полу­чения налогового уведомления.

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами за­конодательства о налогах и сборах.

Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляет­ся) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.

Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.

При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, яв­ляющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления либо че­рез организацию связи Государственного комитета РФ по связи и ин­форматизации.

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применитель­но к каждому налогу- Порядок уплаты федеральных налогов устанав­ливается НК РФ. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

Аналогичные правила применяются также в отношении порядка уплаты сборов.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов пре­дусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сбо­ров, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачи­вать их в меньшем размере.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие осно­вания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Взаимосвязь бухгалтерского (финансового) и налогового учета по кругу операций связанных со списанием невостребованной кредиторской задолженности и безнадежной дебиторской задолженности

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других орга­низаций, работников и физических лиц данной организации (за­долженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организа­ции и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с по­купкой у них материальных ценностей, называют поставщиками.

Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла подругам операциям, называют прочими кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задол­женности отражаются по их видам.

Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми», а кредиторская — на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 62.4 «Расчеты по авансам полученным», 76 «Расче­ты с разными дебиторами и кредиторами».[4]

По истечении срока исковой давности дебиторская и креди­торская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (ст. 196 ГК РФ). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравне­нию с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момен­та, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой дав­ности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомни­тельных долгов.

Списание задолженности оформляется приказом руководите­ля.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулиро­ванной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Спи­санная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможнос­тью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой дав­ности списывается на финансовые результаты.

Сумма НДС, подлежащая уплате поставщиком по списанной кредиторской задолженности, списывается с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внере­ализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

Для списания дебиторской задолженности, по которой товар поставлен, а оплата не произведена, необходимо иметь следующие документы:[5]

1) договор на поставку продукции (товара);

2) документы, подтверждающие поставку;

3) определение арбитражного суда о принятии дела к производству.

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке про­дукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене реализации продукции

В организациях, выполняющих работы долгосрочного характе­ра (строительные, проектные, научные, геологические и т.п.), для учета расчетов с заказчиками может использоваться счет 46 «Вы­полненные этапы по незавершенным работам».

Аналитический учет по счету 46 ведется по видам работ.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, постав­ляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются пос­ле отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

Без согласия организации в безакцептном порядке оплачива­ются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за, канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

В настоящее время организации сами выбирают форму расче­тов за поставленную продукцию или оказанные услуги. Положе­нием о безналичных расчетах в Российской Федерации предложена форма расчетов, основанная на использовании выписываемого по­ставщиком платежного требования-поручения. Оно принимается банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчетном счете покупателя и при его письменном согласии оплатить полностью или частично платежное требование-поручение.

На предъявленные, на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.).[6]

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и ариф­метических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции с субсчетом 76.2 «Расчеты по претензиям».

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от при­меняемых форм расчетов.

При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с постав­щиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с анали­тическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер №6.

Аналитический учет должен обеспечивать получение следу­ющих данных о задолженности поставщикам: по расчетным до­кументам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам: по неотфактурованным постав­кам; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным векселям, по полученному коммерческому кре­диту.

При автоматизации учета на основании выписок банка состав­ляются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками и покупателями («Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Рас­четы по авансам», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Рас­четы по претензиям»). Эти машинограммы служат основанием для разработки машинограмм — оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.

При отнесении дебиторской задолженности к разряду безнадежной и кредиторской задолженности к разряду невостребованной у предприятия возникают следующие налоговые обязательства:

Сумма НДС, подлежащая уплате поставщиком по списанной кредиторской задолженности, списывается с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом сумма списанной кредиторской задолженности в соответствии со ст.250 НК РФ  включаются в состав внере­ализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

В соответствии с п. 14 ст.265 НК РФ В случае списания кредиторской задолженности суммы налогов учитываются в составе внереализационных расходов для целей гл.25 НК РФ.

Таким образом, сумма списанной кредиторской задолженности для целей налогового учета является налогооблагаемой прибылью, а для НДС, исчисляемого по оплате, списание кредиторской задолженности признается оплатой, (НДС подлежит зачету).

Суммы безнадежной к взысканию дебиторской задолженности учитываются в составе убытков относящихся к внереализационным расходам организации. При наличии на предприятии резерва по сомнительным долгам суммы списанной дебиторской задолженности относятся за счет средств резерва в соответствии со ст. 266 НК РФ.

Для целей бухгалтерского и налогового учета учетной политикой должны оговариваться сроки и порядок проведения расчетов с поставщиками и покупателями, порядок формирования резервов по сомнительным долгам, перечень документов служащих подтверждением приемки либо отгрузки товара.

В связи с различными правилами бухгалтерского и налогового учета безнадежной дебиторской и невостребованной кредиторской задолженности при исчислении налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» возникают постоянные и временные разницы.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

 

Ситуационная задача 1

В июле 2003 года ООО "Лагуна" безвозмездно передает коммерческой организации ООО "Бирюса" по акту приема-передачи комплект мебели, первоначальная стоимость которого по данным бухгалтерского и налогового учета совпадает и составляет 60000 рублей. Данный комплект мебели был приобретен ООО "Лагуна" и введен в эксплуатацию в апреле 2003 года.

Срок полезного использования комплекта мебели для целей бухгалтерского учета, установленный при вводе объекта в эксплуатацию, составляет 72 месяца. В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств, стоимость которых погашается путем начисления амортизации, производится линейным способом.

Для целей налогового учета в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1) комплект мебели отнесен к четвертой амортизационной группе, при этом установленный срок полезного использования составляет 72 месяца. В соответствии с учетной политикой для целей налогового учета начисление амортизации по амортизируемым основным средствам производится линейным методом.

Задание:

1. Рассчитайте сумму расходов ООО "Лагуна", участвующих в формировании финансового результата деятельности организации за июль 2003 года.

2. Рассчитайте сумму расходов ООО "Лагуна", учитываемых при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за июль 2003 года.

Решение:

Рассчитаем сумму амортизационных отчислений:

Так как объект введен в эксплуатацию в апреле, в соответствии с действующим законодательством начисление амортизации производится, начиная с месяца следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Значит, нам необходимо определить сумму амортизационных отчислений за три месяца (май, июнь, июль).

К = 1 / 72 * 100% = 1,39 – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости.

(60 000 * 1,39 %) * 3 = 2502 руб. – сумма начисленной амортизации за 3 месяца использования комплекта мебели.

Сумма расходов, участвующих в формировании финансового результата ОО «Лагуна», рассчитывается как первоначальная стоимость объекта основных средств за минусом начисленной амортизации, т.е. остаточная стоимость.

60 000 – 2502 = 57 498 руб.

В соответствии со ст. 268 НК РФ при безвозмездной передаче амортизируемого имущества налогоплательщик в праве уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества. Таким образом сумма расходов ООО «Лагуна», учитываемая при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль составит - 57 498 руб.

Ситуационная задача 2

Из представленного множества выберите те виды расходов, которые принимаются к вычету при исчислении:

(а)     налога на прибыль;

(б)     единого налога.

1. отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости

2. стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей

3. расходы на канцелярские товары

4. расходы на юридические и информационные услуги

5. расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы

Решение:

Расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль:

1.     расходы на канцелярские товары

2.     расходы на юридические и информационные услуги

3.     расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы

Расходы, принимаемые к вычету при исчислении единого налога:

1.     расходы на канцелярские товары

Ситуационная задача 3

11.07.2003г. ООО "Берег" заключило с ОАО "Желдорэкспедиция" договор на организацию перевозки железнодорожным транспортом приобретаемых в городе Владивосток материалов.

20.07.2003г. стороны подписали акт сдачи-приемки выполненных работ по договору на организацию перевозки материалов, в соответствии с которым стоимость услуг ОАО "Желдорэкспедиция" составила 7200 рублей, в том числе НДС - 20% (счет-фактура № 158 от 20.07.2003г.).

В течение июля 2003 года с расчетного счета ООО "Берег" компании ОАО "Желдорэкспедиция" по счету-фактуре № 158 от 20.07.2003г. было оплачено 3600 рублей.

Задание:

Рассчитайте сумму расходов ООО "Берег" за июль 2003 года, учитываемых для целей налогообложения.

-по правилам главы 25 НК РФ (организация определяет доходы и расходы по методу начисления);

-по правилам главы 26.2 НК РФ.

Решение:

В соответствии с гл.25 НК РФ сумма расходов ООО «Берег» за июль 2003г. рассчитывается как сумма, предъявленная к оплате за минусом налога на добавленную стоимость подлежащего возмещению из бюджета.

7200 – (7200 * 16,67%) = 6000 руб.

По правилам гл. 26.2 НК РФ сумма расходов определяется, как фактически оплаченная сумма, за минусом уплаченного налога на добавленную стоимость, плюс сумма налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам).

3600 – (3600 * 16,67%) + 600 = 3600 руб. – сумма расходов за июль в соответствии с гл. 26.2 НК РФ.

Ситуационная задача 4

05.01.2003г. ООО "Сотовая связь" осуществила расходы на регистрацию средства массовой информации Дайджест "Новости от Сотовой связи" в размере 3000 рублей Данный дайджест будет печататься ежемесячно, начиная с 15.01.2003г., в течение одного года.

Задание:

1. Рассчитайте сумму расходов на рекламу ООО "Сотовая связь", участвующих в формировании  финансового результата деятельности организации за январь 2003 года.

2. Рассчитайте сумму прочих расходов ООО «Сотовая связь», связанных с производством и (или) реализацией, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за январь 2003 года, если выручка от реализации, рассчитанная по правилам главы 25 НК РФ, составила 1000000 рублей.

Решение:

В соответствии со ст. 264 НК РФ расходы на рекламу признаются в размере, не превышающем 1% от выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. 1 000 000 * 1% = 10 000 руб.

Сумма прочих расходов связанных с производством и реализацией учитываемых при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за январь 2003 года составит 3000 руб. (не более 10 000 руб.).

Ситуационная задача 5

По данным регистров бухгалтерского финансового учета ООО "Форум" за июль 2003 года 01.07.2003 г. организацией приобретена компьютерная программа "Эксклюзив плюс", предназначенная для управленческих нужд. Предполагаемый срок использования программы в деятельности организации - два года. Расходы на приобретение программного продукта составили 14400 рублей, из которых 600 рублей учтены в качестве расходов отчетною периода, оставшаяся сумма признана расходами будущих периодов

По данным регистров налогового учета за аналогичный период сумма расходов на приобретение программного продукта признана расходами отчетного периода в полной сумме.

Сумма доходов, полученных ООО "Форум" за июль 2003 года, по данным бухгалтерского учета и по данным налогового учета совпадает и равна 200 000 рублей.

Общая сумма расходов организации за июль 2003 года (за исключением упомянутой выше суммы расходов на приобретение программного продукта) по данным бухгалтерского учета и по данным налогового учета совпадает и равна 80000 рублей.

Задание:

1. Рассчитать и квалифицировать полученную ООО «Форум» за июль 2003 года разницу в расходах по данным бухгалтерского финансового и налогового учета в соответствии с терминологией ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

2. Рассчитать сумму расхождения условного налога на прибыль и текущего налога на прибыль за июль 2003 года.

3. Квалифицировать рассчитанные в п. 2 расхождения как постоянное налоговое обязательство, отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив.

Решение:

1. В соответствии с гл.25 НК РФ сумма произведенных расходов составит 94 400 (80 000 + 14 400).

В соответствии с правилами бухгалтерского учета сумма произведенных расходов за июль 2003г. составит 80 600 рублей (80 000 + 600).

Разница составит = 94 400 – 80 60 = 13800 руб.

В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», полученную разницу можно классифицировать как временные налоговые разницы - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

2. За прошедший налоговый период организация по данным бухгалтерского учета получила прибыль в размере 200 000 руб. и убыток в размере 80 600 руб. Всего бухгалтерская прибыль составила 119400 руб. Условный расход по налогу на прибыль составит:

28 656 (119400 * 24%) – условный расход по налогу на прибыль.

Рассчитаем величину текущего налога на прибыль:

(200 000 – 94 400) * 24% = 25 344 руб.

Расхождение условного и текущего налога на прибыль составит:

3 312 руб. (28 656 – 25 344).

3. Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Таким образом, расхождения, рассчитанные в п.2 можно классифицировать, как отложенный налоговый актив.

Список литературы

1.     Кударь Г.В.Себестоимость для целей налогообложения в 2002 г. – М.: Бератор – Пресс,  2002г.

2.     Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ принят ГД ФС РФ 16.07.1998 (ред. От 24.07.2002).

3.     Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учеб. для ВУЗов. – М.: БЕК, 2001

4.     Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ принят ГД ФС РФ 16.07.1998 (ред. От 24.07.2002).

5.     Перов А.В. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие 2-е изд., перераб и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2003г.- 635с.

---

[1] Кударь Г.В.Себестоимость для целей налогообложения в 2002 г. – М.: Бератор – Пресс,  2002г.с.11

[2] Кударь Г.В.Себестоимость для целей налогообложения в 2002 г. – М.: Бератор – Пресс,  2002г.с.14-15

[3] Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учеб. для ВУЗов. – М.: БЕК, 2001г. с.28

[4] Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учеб. для ВУЗов. – М.: БЕК, 2001г. с.163

[5] Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учеб. для ВУЗов. – М.: БЕК, 2001г. с.166

[6] Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учеб. для ВУЗов. – М.: БЕК, 2001г. с.173