Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Данные налогового учета должны отражать:
§ порядок формирования суммы доходов и расходов,
§ порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде,
§ сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах,
§ порядок формирования сумм создаваемых резервов,
§ также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).
Таким образом, и в бухгалтерском, и в налоговом учета признаются расходы на осуществление обязательного и добровольного страхования. И в том и в другом случае они признаются при следующих обязательных условиях:
§ наличие первичных учетных документов;
§ наличие регистров учета.
При этом и в том и в другом случае формы аналитического учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
§ наименование регистра;
§ период (дату) составления;
§ измерители операции в денежном выражении;
§ наименование хозяйственных операций;
§ подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Ситуационная задача 2.
Из представленного множества выберите те виды расходов, которые принимаются к вычету при исчислении:
(а) налога на прибыль;
(б) единого налога.
1.суммы материальной помощи работникам
2. отчисления в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемый организациями в соответствии с законодательством РФ (если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг.
3. расходы на аудиторские услуги;
4 расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
5. расходы на обязательное страхование имущества
Перечень видов расходов (в соответствии с условием задачи) |
Расходы, учитываемые при исчислении |
Ссылки на статьи (пункты) НК РФ, в соответствии с которыми сделан вывод о возможности принятия к вычету соответствующих видов расходов |
№ |
Наименование |
(а) налога на прибыль |
(б) единого налога |
1 |
Суммы материальной помощи работникам |
|
|
|
2 |
Отчисления в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемый организациями в соответствии с законодательством РФ (если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг. |
2 |
|
Ст. 265 «Внереализационные расходы» п. 4 |
3 |
Расходы на аудиторские услуги |
3 |
3 |
Ст. 264 «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией» п. 15 П.п.15 п.1 ст. 346.16 «Порядок определения расходов» |
4 |
Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки |
4 |
|
Ст. 262 «Расходы на научные исследования и (или)опытно-конструкторские разработки» п.2 |
5 |
Расходы на обязательное страхование имущества |
5 |
5 |
Ст. 263 «Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества» п. 1 П.п.7 п.1 ст. 346.16 «Порядок определения расходов» |
Ситуационная задача 4.
В июле 2003 г. ЗАО «Герта» были безвозмездно получены товары, рыночная стоимость которых составила 10000 рублей. В этом же отчетном периоде 50% полученных товаров было продано на сторону.
Задание:
1. Рассчитайте сумму внереализационных доходов ЗАО «Герта», участвующих в формировании финансового результата за июль 2003 г.
2. Рассчитайте сумму внереализационных доходов ЗАО «Герта», учитываемых при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за июль 2003.
Решение задания:
Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 активы, полученные безвозмездно являются внереализационными доходами, следовательно, при формировании финансового результата следует учесть внереализационный доход в сумме 10000 руб.
Согласно п. 8 ст. 250 «Внереализационные доходы» НК РФ внереализационными доходами является безвозмездно полученное имущество (работы, услуги), следовательно, внереализационный доход составит также 10000 руб.
Ситуационная задача 5.
По данным бухгалтерского финансового учета ООО «Премьер» в январе 2003 г. были осуществлены расходы на световую наружную рекламу, расположенную на фасаде здания офиса в размере 15000 руб.
По данным налогового учета за аналогичный период в качестве расходов отчетного периода была признана сумма расходов на рекламу в пределах установленного ст. 264 НК РФ норматива.
Выручка от реализации, полученная организацией за отчетный период по данным налогового учета составили 300000 руб.
Сумма доходов, полученных
ООО "Премьер" за июль 2003 года, по данным бухгалтерского учета
и по данным налогового учета совпадает и равна 350000 рублей.
Общая сумма расходов организации за июль 2003 года (за исключением упомянутой выше суммы расходов на рекламу) по данным бухгалтерского учета и по данным налогового учета совпадает и равна 200000 рублей.
Задание:
1. Рассчитать и квалифицировать полученную ООО «Премьер» за январь 2003 года разницу в расходах по данным бухгалтерского финансового и налогового учета в соответствии с терминологией ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
2. Рассчитать сумму расхождения условного налога на прибыль и текущего налога на прибыль за январь 2003 г.
3. Квалифицировать рассчитанные в п.2 расхождения как постоянное налоговое обязательство, отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив.
Решение задания:
1. Согласно п. 4 стать 264 НК РФ для целей налогообложения расходы на рекламу признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации. То есть, при выручке от реализации 300000 руб. расходы на рекламу по налоговому учету составляют 300000*1% = 3000 руб. Значит в данном случае имеет место постоянная разница.
Постоянные разницы возникают в результате: превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам.
2. Условный налог на прибыль: (350000-200000-15000) * 24% = 32400 руб.
Текущий налог на прибыль: (350000-200000-3000) * 24% = 35280 руб.
3. Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.