1.     Виды аудита

     Аудиторский контроль как в западных странах рыночной экономики, так и Российской Федерации подразделяется на внешний и внутренний.

     Основное отличие заключается в том, кем осуществляется аудит.

     Внешний аудит осуществляется внешними, независимыми аудиторами, аудиторскими фирмами на основе заключенных с организациями договоров.

     Внутренний аудит осуществляется специальной службой организации или ее работниками, непосредственно подчиненными руководству хозяйствующего субъекта.

     Отличительной особенностью внешнего аудита является еще и то, что аудиторы, проводящие проверку, не имеют на проверяемом экономическом субъекте никаких интересов – не являются учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и другими должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность за соблюдение требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также не состоят в родстве с руководством организации и не связаны с ним служебными отношениями.

     Также внешняя аудиторская проверка не может проводиться аудиторскими фирмами в отношении экономических проверяемых субъектов, которые являются их учредителями, филиалами, представительствами, либо оказывающими данному субъекту услуги по восстановлению, ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     Внешний аудит проводится с целью установления состояния финансово-хозяйственной деятельности и выражения мнения о достоверности годовой финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта. Но также может быть проведен (согласно договору) с целью разработки различного рода рекомендаций по улучшению постановки бухгалтерского учета, оптимизации финансовых планов, налогооблагаемых баз, организации и управления деятельностью проверяемого субъекта и его сегментов.

     Внутренний аудит -  независимая деятельность в организации по проверке ее работы в ее интересах, и представляет собой часть внутрихозяйственного контроля. Внутренний контроль необходим для предотвращения нерационального расхода, потерь и хищений материальных и денежных ресурсов организации, своевременного предупреждения и разработки рекомендаций по выходу из финансовых трудностей. Внутренний аудит – это постоянный контроль за эффективностью осуществления управления деятельностью организации и ее структурных подразделений.


Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита

Элементы

Внутренний аудит

Внешний аудит

Постановка задач

Определяется руководством, исходя из потребностей управления: как внутренними подразделениями предприятия, так и предприятием в целом

Определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой

Объект

Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия

Главным образом система учета и отчетности предприятия

Цель

Определяется руководством предприятия

Определяется законодательством по аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдений действующего законодательства

Средства

Выбираются самостоятельно (либо определяются стандартами внутреннего аудита)

Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами

Вид деятельности. Организация работы

Исполнительская деятельность

Выполнение конкретных задач

Предпринимательская деятельность

Определяется аудитором самостоятельно, исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки

Взаимоотношения

Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него

Равноправное партнерство, независимость

Субъекты

Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия

Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательства

Квалификация

Определяется по усмотрению руководства предприятия

Регламентируется государством

Оплата

Начисление заработной платы по штатному расписанию

Оплата предоставленных услуг по договору

Ответственность

Перед руководителем за выполнение обязанностей

Перед клиентом и перед третьими лицами, установленная законодательными и нормативными актами

Методы

Методы могут быть и одинаковыми при решении одинаковых задач. Имеются различия в степени точности и детальности

Отчетность

Перед руководством

Итоговая часть аудиторского заключения может быть опубликована, аналитическая часть передается клиенту

     Аудит также подразделяют на первоначальный и периодический (согласованный, повторяющийся).

     Первоначальный аудит означает проведение аудитором или аудиторской фирмой проверки в данной организации впервые.

     Периодический (согласованный, повторяющийся) аудит осуществляется в данной организации одной аудиторской фирмой (аудитором) при повторных договорных отношения.

     Некоторые виды аудита называются управленческим или производственным аудитом. Основной их задачей является проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

     Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг в помощь клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

     Достаточно близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной деятельности, который заключается в систематическом анализе деятельности организации, проводимом для определенных целей.  Также этот вид аудита называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагается, что аудитор должен провести объективное обследование и сделать всесторонний анализ определенных видов деятельности.

     Проведение аудита  хозяйственной деятельности может осуществляться как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.

     Аудит на соответствие требованиям заключается в анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях установления ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функцию внутреннего аудита. Если условия устанавливаются кредиторами, то, поскольку они часто связаны с финансовыми отчетами компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов. 

     Аудит финансовой отчетности и специальный аудит заключается в проверке отчетности субъекта с целью дачи заключения о правильности ее составления в соответствии с установленными критериями и общепринятыми правилами бухгалтерского учета. Этот вил аудита проводится сторонними аудиторами, нанятыми компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей – владельца акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.

     Специальный аудит направлен на проверку конкретных вопросов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил. Обычно имеет целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования фондов.

     Обязательный и инициативный аудит. Обязательный аудит регламентируется государством. В Российской Федерации Правительством РФ утверждены основные критерии (система показателей), деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной проверке.


Критерии, субъекты и показатели обязательного аудита

Критерии

Экономические субъекты, показатели отчетности

1. Организационно-правовая форма экономического субъекта

Открытое акционерное общество, независимо от числа акционеров и размера уставного капитала

2. Вид деятельности экономического  субъекта

1.      Банки и другие кредитные организации

2.      Страховые организации и общества взаимного страхования

3.      Товарные и фондовые биржи

4.      Инвестиционные институты (инвестиционные и

чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании)

5.      Внебюджетные фонды (если источники их

образования – обязательные отчисления, предусмотренные законодательством РФ со стороны юридических и физических лиц)

6.      Благотворительные и иные (неинвестиционные_

фонды (источники образования – добровольные пожертвования юридических и физических лиц)

7.      Другие экономические субъекты, где обязательная

аудиторская проверка предусмотрена федеральными законами, Указами президента РФ и постановлениями Правительства РФ

3. Источники формирования уставного капитала

Если в уставном капитале есть доля иностранных инвесторов

4. Финансовые показатели экономического субъекта

(Кроме предприятий, находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности)

1.      Объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год

если более чем в 500 000 раз превышает минимальный размер оплаты труда (МРОТ)

2.      Сумма активов баланса на конец года

если более чем в 200 000 раз превышает МРОТ


     К перечисленным видам аудита необходимо добавить:

·        налоговый аудит;

·        ценовой аудит;

·        экологический аудит.

Можно выделить и такие виды аудита:

а) подтверждающий аудит. Проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности;

б) системно ориентированный аудит. Аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что если система внутреннего контроля работает эффективно, то не нужно проводить детальную проверку, потому что в некоторой степени можно доверять системе внутреннего контроля в раскрытии ошибок и нарушений. Там, где контроль неэффективен, клиенту даются рекомендации, как улучшить систему;

в) аудит, в основе которого лежит риск. Сконцентрировав аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском и тем самым обеспечить более эффективную с точки зрения затрат услугу.

     С точки зрения экономических субъектов аудит подразделяется на:

-         общий аудит ( предприятия и их объединения независимо от организационно – правовых форм и видов собственности, организации, учреждения);

-         банковский аудит;

-         аудит страховых организаций;

-         аудит бирж;

-         аудит внебюджетных фондов;

-         аудит инвестиционных институтов.












2. Тест:


1.     Определите источники получения аудиторских доказательств:

1.1  Первичные документы организации.

1.2  Регистры бухгалтерского учета.

1.3  Устные высказывания сотрудников.

1.4  Результаты анализа финансово – хозяйственной деятельности экономического субъекта.

1.5  Сопоставление одних документов организации с другими.

1.6  Результаты инвентаризации.

1.7  Бухгалтерская отчетность.

1.8  Результаты ревизии.


Ответ: К источникам получения аудиторских доказательств относятся все

перечисленные, кроме 1.8 


2.     Может ли проводиться при аудиторской проверке устный опрос персонала, руководства организации и третьей стороны?

2.1  Да

2.2  Нет


Ответ:  Да


3.     Определить, какой метод получения аудиторских доказательств позволяет оценить полученную аудитором информацию и исследовать важнейшие финансовые показатели проверяемой организации:

3.1  Подготовка альтернативного баланса.

3.2  Прослеживание.

3.3  Аналитические процедуры.


Ответ:  Аналитические процедуры


4.     Определить виды аудиторских доказательств:

4.1  Внутренние

4.2  Внешние

4.3  Третьи

4.4  Смешанные

4.5  Управленческие


Ответ: Виды аудиторских доказательств: внутренние, внешние, смешанные.

 




















Список литературы

1.  Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие.- 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. – 464 с.

2.     Стандарты аудиторской деятельности. – М.: Издательство ПРИОР, 2002. – 320 с.

3.     Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. – М.: ИНФРО-М, 2002. – 556 с. – (Серия «Высшее образование»).

4.     Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие . – М.: ИНФРА-М, 1995. – 240 с.