Понятие, построение и содержание бухгалтерского баланса

Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса. Существуют различные виды бухгалтерских балансов:

периодический (месячный, квартальный);

годовой;

вступительный - составляется при создании новой или при преобразовании ранее действующей организации;

соединительный - составляется при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо;

разделительный — составляется, когда из одной организации выделяется несколько самостоятельных организаций;

ликвидационный - составляется с начала ликвидационное периода;

сводный — составляется путем объединения отдельных заключительных балансов организаций; в основном им пользуются министерства, ведомства и концерны;

сводно - консолидируемый - составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономически; такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний), головные организации со своими дочерними и зависимыми обществами;

баланс-брутто - бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»);

баланс-нетто - бухгалтерский баланс без регулирующих статей.

Бухгалтерский баланс - важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток).

Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса.

По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые затруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь объем информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть информации представляется в других формах отчетности. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями и налоговой полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.

Следовательно, бухгалтерский баланс, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату.

По своему строению баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая часть, в которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации, называется активом баланса. В бухгалтерском балансе актив признается тогда, когда в будущем вероятно получение организацией экономических выгод от этого актива и когда их стоимость может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества. Эта величина рассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы. Обязательства признаются в бухгалтерском балансе тогда, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способных принести организации экономические выгоды, и когда величина этих выгод может быть измерена с достаточной степенью надежности.

В свою очередь обязательства группируются по субъектам на обязательства возникающие перед:

• собственниками за счет первоначального взноса в уставный капитал и за счет последующего отчисления от прибыли г собственный капитал;

• сторонними юридическими и физическими лицами в результате получения заемных средств (привлеченный капитал) - кредитов, займов и кредиторской задолженности.

Каждый отдельный вид имущества в активе и пассиве является статьей баланса. Так, в активе размещены статьи: «Основные средства» (01), «Материалы» (10), «Касса» (50), «Рас четные счета» (51), «Валютные счета» (52), «Основное производство» (20), «Полуфабрикаты собственного производства» (21) и т.д., а в пассиве - «Уставный капитал» (80), «Резервный капитал» (82), «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (67), «Расчеты с персоналом по оплате труда» (70) и др.

Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам: в активе - по вещественному составу и их функциональной роли, т.е. в чем оно размещено (основные средства, нематериальные активы, оборудование, капитальные вложения, материалы, готовая продукция, денежные средства и т.д.) и какую они функцию выполняют в организации; в пассиве - по источникам образования имущества, т.е. от кого и сколько получено средств: от учредителей, от своей организации в виде капитала и прибыли, из бюджета (кредиты от банков и займы от других организаций), от поставщиков и т.д.

Таким образом, каждый вид имущества поступает в организацию за счет какого-то источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса.

В этой формуле экономические ресурсы рассматриваются как активы, которые отражают общую стоимость имущества организации в наличии и в обороте. Финансовые обязательства (привлеченный капитал), предполагающие потенциальное уменьшение фондов, показывают размер финансирования активов организации юридическими и физическими лицами, т.е. величину его кредиторской задолженности. Собственный капитал характеризует стоимость вложений, сделанных в организацию ее владельцами. Иногда его называют остаточным капиталом, так как он представляет собой средства, которые остаются, если собственник выплатит все пассивы.

Это значит, что кредиторы имеют преимущественное право на удовлетворение своих финансовых требований по сравнению с собственниками организации. В то же время уравнение показывает величину активов организации и степень участия кредиторов и владельцев организации в формировании капитала (собственного и привлеченного). От этого соотношения зависят финансовая устойчивость и финансовый результат организации.

При составлении баланса следует исходить из требования:

правдивости баланса - все показатели должны быть подтверждены соответствующими документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией;

реальности баланса - оценка его статей соответствует действительности;

единства баланса - построение баланса осуществляется на единых принципах учета и оценки;

преемственности баланса - каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего;

ясности баланса - баланс должен быть представлен в форме, доступной для понимания внутренними и внешними пользователями информации.

Согласно законодательным документам, все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности (включая организации с иностранными инвестициями), составляют бухгалтерский баланс по единой форме. Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги. Ряд статей баланса составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам представлено в активе, а кредитовое - в пассиве. Все статьи баланса отражаются на начало и на конец отчетного периода.

Актив баланса включает следующие разделы:

«Внеоборотные активы» - состоит из нематериальных активов, основных средств, незавершенных капитальных вложений, долгосрочных финансовых вложений, доходных вложений в материальные ценности. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (внеоборотным) активам.

«Оборотные активы» - содержит сведения об остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и обращения, затратах в незавершенное производство, а также готовой продукции и товарах. Ведущее место занимают материальные ресурсы, учитываемые на счете 10 «Материалы» (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и др.). Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, характеризующие величину налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, состояние дебиторской задолженности организации, ее краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги и прочие доходные активы, а также наличие денежных средств на счетах в банках и других оборотных активов. Наибольший удельный вес здесь составляют денежные средства и дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

«Капитал и резервы» - отражает состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов организации: уставный капитал, резервный и добавочный капитал, фонды специального назначения, нераспределенная прибыль отчетного года, непокрытый убыток прошлых лет и отчетного года.

«Долгосрочные обязательства» - предназначен для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займам, полученным от других организаций и учреждений.

«Краткосрочные обязательства» - содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличии кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивах. Сюда относятся статьи 98 «Доходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов».

Схема стандартного баланса для российских организаций представлена в приказе Минфина от 13 января 2000 г. № 4н .

Задача 1.

1. На основании хозяйственных операций произвести записи в журнал регистрации хозяйственных операций, руководствуясь Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности, а также на основе выписки из приказа об учетной политике рассматриваемого предприятия.

2. Составить баланс ф. №1.

3. Составить отчет о финансовых результатах ф. №2.

4. Составить отчет о движении денежных средств ф. №4.

5. Расчетные ведомости по налогам:

а) налог на имущество;

б) местные налоги;

в) декларация по НДС;

г) социальный налог;

д) налог на прибыль.

Решение:

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание операции	Сумма	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Акцептованы поступившие счета поставщиков за поступившие материалы: А) счет №345 от ОАО «Смена» Сумма НДС 20% Б) счет 613 от ЗАО «Орбита» Сумма НДС 20% В) счет 00154 от ООО «Спектр» Сумма НДС 20%	27500 5500 76800 15360 68600 13720	10 19 10 19 10 19	60 60 60 60 60 60
2	Поступили материалы, не заказанные поставщику	6000	10	60
3	Оплачено поставщикам с расчетного счета: - ЗАО «Орбита» - ООО «Спектр»	92160 82320	60 60	51 51
4	Предъявлено транспортной организацией за доставку материалов, включая НДС 20%: -          ЗАО «Орбита» -          НДС 20% -          ООО «Спектр» -          НДС 20% -          ООО «Смена» -          НДС 20%	6900 1380 6200 1240 2500 500	16 19 16 19 16 19	60 60 60 60 60 60
5	Списаны в производство материалы в производство по партиям в количестве: - 1 партия – 120 шт. - 2 партия – 800 шт.	4800 44780	20 20	10 10
6	Списаны отклонения в оценке материалов, относящиеся к отпущенным в производство материалам	4492	20	16
7	Начислена амортизация производственных основных средств за месяц	780	20	02
8	Продана вычислительная техника: - договорная цена, включая НДС; - остаточная стоимость; - начисленная амортизация; - НДС 20%.	21480 11900 2100 3580	62 91 02 91	91 01 01 76
9	Выручка от продажи основных средств поступила на расчетный счет	21480	51	62
10	Принят автомобиль по договору текущей аренды	64000	001
11	Начислена заработная плата производственным рабочим	92000	20	70
12	Начислен социальный налог (35,6%)	32752	20	69
13	Начислена заработная плата АУП	36000	26	70
14	Начислен социальный налог (35,6%)	12816	26	69
15	Удержано из заработной платы: - налог на доходы физических лиц 13%	15600	70	68
16	Списаны командировочные расходы, произведенные АУП, в т.ч. сверх норм 720 (найм жилья), в том числе НДС 120	3180 120 600	26 19 99	71 71 71
17	Списана стоимость канцтоваров по заводоуправлению, приобретенных из подотчетных сумм НДС 20%	317 63	26 19	71 71
18	Предъявлен счет от поставщиков: -          э/энегрию, -          НДС 20%; -          по узлу связи, -          НДС 20%.	2900 580 900 180	26 19 26 19	60 60 60 60
19	Списаны общехозяйственные расходы	56113	20	26
20	Списана готовая продукция в экспедицию по учетным ценам	250000	43	40
21	Реализована готовая продукция покупателям: -          по договорным ценам; -          по учетным ценам.	310200 206200	62 90	90 43
22	Поступила выручка от покупателей за отгруженную продукцию: -          в кассу; -          на расчетный счет.	60000 250200	50 51	62 62
23	Выдано из кассы в подотчет	3000	71	50
24	Списана фактическая себестоимость готовой продукции. НЗП на конец равно 9200 руб.	239117	40	20
25	Оплачены из подотчетных суммы коммерческие расходы НДС 20%	2000 400	44 19	71 71
26	Списаны коммерческие расходы, приходящиеся на реализованную продукцию	1650	90	44
27	Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет	51700	90	76
28	Списана на финансовый результат разница между учетной и фактической ценой готовой продукции	10083	40	90
29	Определен финансовый результат от реализации готовой продукции	60733	90	99
30	Начислен налог на имущество	6084	91	68
31	Начислены местные сборы: -          на содержание милиции 1% -          на содержание пожарной охраны 1%.	60 60	91 91	68 68
32	Начислен налог на прибыль	14527	99	68
33	Определен финансовый результат от прочих операций	204	99	91

Расчет суммы отклонений (ТЗР), относящихся к израсходованным в производство материалам

№ п/п	Показатели	Стоимость материалов по учетным ценам	Сумма отклонений (ТЗР)	% отклонений (ТЗР) по учетным ценам	Фактическая себестоимость материалов
1	Остаток на начало месяца	8000	782	9,09%	8782
2	Приход за месяц	172900	15600	188500
3	Итого (приход с остатком)	180900	16382	197282
4	Остаток на конец месяца	131320	11890	143210
5	Расход, всего	49580	4492	54072

Расчет стоимости материалов методом ФИФО

№ п/п	Содержание операции	Количество	Цена	Сумма
1	Остаток	200	40	8000
2	Поступило	500	55	2750
3	Поступило	1200	64	76800
4	Поступило	980	70	68600
5	Израсходовано	120	40	4800
6	Израсходовано	800		44780
7	Остаток	1960		131320

Список литературы

1.     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (изменениями и дополнениями от 23.07.1998 № 123-ФЗ).

2.     Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34(н) (ред. от 24.03.2000) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

3.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. – М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. – 176с.

4.     Форма 2 "Отчет о прибылях и убытках" (приложение к приказу Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 4н)

5.     Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99"

6.     Мещеряков В Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2003 года // практическая бухгалтерия . – 2003. - № 4

7.     Мещеряков В. Отчет о прибылях и убытках за первое полугодие //Практическая бухгалтерия. – 2003. - № 7

8.     Салтыкова А.А. и др. Различия между Российской и международной финансовой отчетностью //Бухгалтерский учет, -  2001, - № 18. - С.15-23

9.     Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие / Пучкова С.И.. – «ФБК - ПРЕСС». – 2001. – С 56-59