1. Концепции бухгалтерской финансовой отчетности в России и международной практике........... 2

2. Нормативно-законодательная база регламентирующая финансовую отчетность............................ 4

3. Виды бухгалтерской финансовой отчетности...................................................................................... 5

4.Основные принципы составления и представления финансовой отчетности.................................. 7

4.Основные принципы составления и представления финансовой отчетности.................................. 7

5. Техника составления бухгалтерского баланса предприятия............................................................... 9

6. Бухгалтерский баланс и его содержание. Методы его построения.................................................. 10

7.Правила оценки статей бухгалтерского баланса и ее особенности в условиях гиперинфляции.. 11

8. Схема построения в отечественной практике отчета о прибылях и убытках................................. 13

9. Отчет об изменения капитала............................................................................................................... 14

10. Порядок составления отчета о движении денежных средств......................................................... 16

11. Приложения к бухгалтерскому балансу............................................................................................ 18

12. Чистые активы и порядок их расчета................................................................................................. 20

13. Пояснительная записка и ее содержание........................................................................................... 21

14. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности и порядок ее представления............................. 22

15. Сводная бухгалтерская отчетность и методы ее составления......................................................... 24

16. События после отчетной даты............................................................................................................ 25

17. Порядок отражения в финансовой отчетности событий после отчетной даты и их последствия 26

18. Условные факты хозяйственной деятельности................................................................................. 28

19. Отражение условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий в финансовой отчетности                                                                                                                                                                       29

20. Отражение в бухгалтерской отчетности информации об аффилированных лицах..................... 31

21. Сегментарная отчетность организации: ее цели, состав и методы составления........................... 33

22. Понятие о прекращаемой деятельности и ее отражение в финансовой отчетности.................... 35

23. Публичность финансовой отчетности............................................................................................... 38

24. Налог на прибыль, Понятие постоянных и временных разниц, постоянных налоговых обязательств                                                                                                                                                                       39

25. Налог на прибыль. Отложенные налоговые активы и обязательства, их отражение в бухгалтерском учете                                                                                                                                                                       42

26. Раскрытие информации по налогу на прибыль в бухгалтерской отчетности............................... 45

27. Роль и значение МСФО в гармонизации системы бухгалтерского учета и отчетности в России 48

 

1. Концепции бухгалтерской финансовой отчетности в России и международной практике

Для выработки стандартов финансового уче­та необходимо наличие некоего общего представления о них, об аудитории, на которую ориентирована стандартизируемая информация, о целях стандартизации, об охватываемых ею показателях и т.д. Поэтому разработке стандартов финансово­го учета логически предшествует определение его концепции, принципиальных основ. Концептуальные основы всей систе­мы стандартов определяются теми же органами, которые раз­рабатывают и сами стандарты. Следующей по важности частью принципов после целей являются качественные характеристики информации.

Выделяются четыре такие характеристики информации: релевантность, достоверность, сопоставимость и последовательность.

Релевантность.

Информация должна способствовать принятию решения пользователем, т.е. “иметь отношение или полезное применение к действиям, для которых она предназначалась”. Релевантность информации является результатом сочетания трех ее характеристик: предсказательной ценности, свойства обратной связи и своевременности 

Она должна обладать предсказывающей ценностью для того, чтобы пользователь мог использовать ее в принятии инвестиционных решений. Она также должна обеспечивать обратную связь – не только прогнозирование, но и подтверждение и корректировку предыдущих прогнозов. И, наконец, она должна быть своевременной, чтобы сохранять свою полезность.

Надежность.

Надежность определяется как свойство информации, предполагающее ее достаточную свободу от ошибок и пристрастности, а также то, что она точно представляет то, что предполагалось представить. Надежность состоит в свою очередь из трех составляющих: проверяемости, репрезентативной достоверности и нейтральности.

Сравнимость

Сопоставимость - это свойство формы представления информации, которое повышает ее полезность за счет возможности сравнения ее с аналогичными показателями или данными. Предельной формой сопоставимости является единообразие, когда фирмы предоставляют информацию не просто в сопоставимом, а в совершенно однообразном формате. Требование единообразия может применяться и для методов учета.

Последовательность.

Под последовательностью в данном случае подразумевается последовательность и постоянство в применении любого данного учетного принципа или способа учета, после его принятия в отношении данного объекта учета. Но иногда постоянство, применяемое слепо, способно не только не помочь в правильной оценке положения фирмы, но и существенно исказить его. Например, последовательное применение принципа себестоимости в отношении учета основных средств при высокой инфляции способно привести к тому, что текущий ремонт станка будет стоить дороже, чем его учетная стоимость. Поэтому применение принципа последовательности в американском учете ограничено и иногда сводиться к требованию подробного раскрытия последствий изменения в применяемых методах учета.

2. Нормативно-законодательная база регламентирующая финансовую отчетность

В настоящее время Росси сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также ак­тивное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бух­галтерском учете», принятый Государственной Думой 23 февраля 1996 г. и одобренный Советом Федерации 20 марта того же года, в который в 1998 г. были внесены изменения и дополнения. Данным Законом, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологиче­ские основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации.

Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. К числу документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению.

Третий уровень объединяет документы рекомендательного характера: инструкции, указания, конкретизирующие общие мето­дологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

Если документы второго уровня обязательны для всех органи­заций (например, План счетов), то документы третьего уровня регу­лируют конкретные операции.

Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/98, являются документами четвертого уровня.

3. Виды бухгалтерской финансовой отчетности


Отчетность предприятий классифицируется по различ­ным признакам.

По видам она делится на оперативную, статистичес­кую и бухгалтерскую.

Оперативная отчетность предназначена для текущего контроля и управления внутри предприятия. Она составля­ется по данным оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки време­ни.

Статистическая отчетность составляется по данным ста­тистического, бухгалтерского и оперативного учета и от­ражает сведения по отдельным показателям хозяйствен­ной деятельности предприятия как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положе­нии организации и о результатах ее хозяйственной дея­тельности за отчетный период. Ее составляют по данным бухгалтерского учета.

От­четность организации исходя из адресности ее пользовате­лей подразделяется на внутрихозяйственную и внешнюю.

Внутрихозяйственная отчетность выполняет управлен­ческие и информационные функции внутри предприятия. Она используется для разработки и оценки текущих и пер­спективных планов развития предприятия и принятия на этой основе оперативных и стратегических управленческих решений.

Внешняя отчетность предназначена для удовлетворе­ния потребностей внешних пользователей исходя из разно­образия их интересов: инвесторов — сведениями о доходности и риске инвестиций и т.д.

По периодичности составления отчетность предприя­тия подразделяется на промежуточную и годовую.

Промежуточная (текущая) отчетность может быть по­сменной, ежедневной, недельной, декадной, месячной, квар­тальной и полугодовой. Она более краткая, содержит огра­ниченное количество форм и показателей, а сроки ее пред­ставления более сжатые.

Годовая отчетность  характеризует хозяйственную деятельность и финансовые результаты предприятия за отчетный год.

  4.Основные принципы составления и представления финансовой отчетности

Принцип начисления - хозяйственные операции отражаются в учете в момент их совершения, а не по факту получения или перевода денег, и относятся к тому периоду, когда совершена операция. Это особенно важно при учете задолжен­ности, когда необходимо показать не только выплаты денежных средств, но и задолженность, погашение которой предстоит. Прин­цип начисления должен соблюдаться и при учете доходов, и при учете расходов.

Соответствия (увязки) доходов и расходов - для целей формирования финансового резуль­тата в отчетном периоде на себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг относят расходы, которые привели к обра­зованию доходов в том же периоде. При этом общий подход заклю­чается в признании расходов в качестве активов, если они приносят доход в будущем, в качестве расходов – если доход относится к те­кущему периоду, и в качестве убытков – при отсутствии каких-либо доходов.

Принцип продолжающейся (непрерывной) деятельности - организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее нет намерения и необходимости ликвидации или существенного сокращения операций и, следователь­но, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

Имущественная обособленность организации - организация, составляющая отчетность, является самостоятельным хозяйствующим субъектом и хозяйственные операции собственни­ка не включаются в учетные данные его организации.

Принцип двойной записи - организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, капитала и хозяйствен­ных операций (фактов хозяйственной деятельности) методом двой­ной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, вклю­ченных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Периодичность отчетности. Непрерывная хозяйственная жизнь организации требует периодического подведения итогов. Останавливать для этого хозяйственные процессы нецелесообраз­но, а в большинстве случаев невозможно. Для составления отчетно­сти деятельность организации останавливается условно и разбива­ется на временные отрезки — отчетные периоды. В ПБУ 4/99 отчет­ный период определяется как период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

5. Техника составления бухгалтерского баланса предприятия

Базовое предприятие применяет журнально-ордерную форму учета. Поэтому, баланс составляется на основе данных текущего б/у, сгруппированных в Главной книге, журналах-ордерах и данных аналитического учета. Основной источник - Главная книга.

Баланс предприятия содержит характеристику  понятий актива и пассива. Активы предприятия отражаются в балансе, как стоимость его имущества и долговых прав, которые контролирует фирма на отчетную дату. Пассивы - это обязательства предприятия по займам и кредиторской задолженности, уплата которых, приведет к уменьшению стоимости имущества или доходов, которые оно получает. Превышение стоимости активов над пассивами составляет стоимость собственных активов предприятия, которую отражают в пассиве отчетного баланса в разделе источников собственных средств, которые включают и прибыль предприятия. Таким образом, баланс составляется в виде двухсторонней таблицы: актива и пассива. Как актив, так и пассив в балансе имеет по три раздела.

Баланс может быть построен вертикально (как в настоящее вре­мя у большей части западных компаний) или горизонтально (как у российских организаций), актив может находиться слева, а пассив справа или наоборот (типично для британских компаний 50—60-х годов).

При вертикальном построении баланса равенство

 актив = обязательства + собственный капитал

преобра­зуется в следующее уравнение:

активы - обязательства = собственный капитал.

При такой группировке собственники организации без допол­нительных расчетов могут определить размер принадлежащего им капитала. Разница между активами и обязательствами получила на­звание нетто-активов; они должны быть равны собственному капиталу организации. Выделение других промежуточных итогов, таких, как нетто-оборотные активы, позволяет сделать более наглядным анализ, упростить расчет платежеспособности организации.

 6. Бухгалтерский баланс и его содержание. Методы его построения

В балансе отражаются фактические данные об имуществен­ном и финансовом состоянии организации, более четко разграни­чены источники собственных и заемных средств. При этом фор­мирование структуры актива баланса предусматривает расположение статей в порядке возрастающей ликвидности, а пассива – в порядке возрастающей степени востребования капитала (по воз­растающей степени срочности возврата обязательств).

Применительно к международным бухгалтерским стандартам балансовые показатели оформляются по принципу баланса-нетто, т.е. исключаются из балансового подсчета суммы регулирую­щих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бух­галтерскому балансу и пояснительной записке. Активы и пасси­вы показываются с подразделением в зависимости от срока обра­щения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и крат­косрочные (до одного года). Оценка имущества и обязательств производится организацией для отражения их в учете и отчетно­сти в денежном выражении в соответствии с правилами оценки отдельных объектов учета и статей бухгалтерского баланса на ос­нове действующих положений по бухгалтерскому учету.

В целях контроля направления и использования средств все статьи бухгалтерского баланса сгруппированы следующим обра­зом.

Актив

Внеоборотные активы

Оборотные активы

Пассив

Капитал и резервы

Долгосрочные обязательства

Краткосрочные обязательства

7.Правила оценки статей бухгалтерского баланса и ее особенности в условиях гиперинфляции

Оценка отдельных видов имущества и обязательств регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности в Российской Федерации.

Незавершенные капитальные вложения, как к объекты финансо­вых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, отражаются в бухгалтерском балансе для застройщика (инвестора) в сумме фак­тических затрат.

Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, произведенные арендатором, принимаются им на баланс в сумме фактических затрат, если иное не оговорено в дого­воре аренды.

Основные средства, как и нематериальные активы, отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Последняя ис­числяется расчетно, путем исключения из первоначальной (восста­новительной) стоимости суммы их амортизации, начисленной за пе­риод эксплуатации.

Готовая продукция отражается в балансе в соответствии с ва­риантом учетной политики предприятия:

— по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

— по фактической себестоимости изготовления;

— в сумме прямых затрат.

Остатки незавершенного производства показываются в балансе в оценке в зависимости от характера производства.

Расходы будущих периодов отражаются в сумме фактических за­трат, связанных с осуществлением мероприятий в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах (арендная плата, расходы на подготовку кадров и т. п.).

Денежные средства в кассе и на счетах в банках в иностранной валюте отражаются в отчетности в валюте, действующей в Российской Федерации.

В условиях гиперинфляции средний уровень цен изменяется на­столько стремительно, что возникает необходимость полной замены бухгалтерского учета стоимости или фактических издержек какой-либо альтернативной системой. Специалисты-бухгалтеры предлагают вари­анты, которые до сих пор не дают однозначного, практически приемле­мого результата.

Самым простым выходом из положения может быть применение предприятиями методов оценки ФИФО и Л МФО. Но они распространяются только на оценку оборотных производственных запа­сов.

Необходимы постоянные переоценки активов, применение уско­ренной амортизации, учет издержек по восстановительной стоимости, специальный учет обесценения денежных статей баланса и другие мето­ды альтернативного бухгалтерского учета стоимости, фактических из­держек и прибыли.

8. Схема построения в отечественной практике отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) показывает результа­ты деятельности организации за отчетный период (год, квартал, месяц) и то, каким образом она получила прибыли и убытки, т.е. путем сопоставления доходов и расходов. Наиболее упрощенный отчет о прибылях и убытках мог бы содержать информацию лишь о выручке, затратах и результатах (прибылях и убытках) и быть пред­ставлен в следующем виде:

выручка (доход)

(-) расходы

(=) прибыль (убыток)

Как правило, организации нужна более подробная информация о получаемых доходах, расходах и прибылях не только потому, что она может осуществлять несколько видов деятельности и иметь широкую номенклатуру расходов, но и потому, что необходимо понять и проанализировать, на каких этапах производственной, финансовой или другой деятельности появляются те или иные ре­зультаты. Отчет о прибылях и убытках вместе с балансом является важным источником информации для всестороннего анализа полу­чения прибыли. Группировка его статей может помочь в проведе­нии такого поэтапного анализа. В практике известны два способа группировки статей в отчете о прибылях и убытках – так называе­мые многоступенчатая и одноступенчатая формы. При первом спо­собе статьи доходов и расходов группируются по однородному признаку, что позволяет выявить промежуточный результат на не­обходимых этапах деятельности. В случае одноступенчатой формы все доходы классифицируются по одной группе, а расходы – по другой, без увязки однородных доходов и расходов. Это значитель­но упрощает сам отчет, но при этом теряются его наглядность и ин­формативность.

9. Отчет об изменения капитала

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) является относи­тельно новой формой отчетности для российских организаций.

Отчет об изменениях капитала показывает его увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода.

Этот отчет связан с разделом III и некоторыми статьями разде­ла V пассива бухгалтерского баланса и дополняет информацию об остатках капитала на дату баланса информацией о его движении в течение отчетного периода. В этом отчете постатейно показывают капитал организации, его остатки на начало периода (графа 3), поступление (графа 4) и использование (графа 5) в отчетном году, а также остатки на конец года (графа 6). Капитал в отчете сгруппи­рован в три раздела (капитал, резервы предстоящих расходов, оце­ночные резервы) и представлен следующими разделами:

Раздел I «Капитал». Состоит из следующих статей: Уставный капитал, добавочный капитал, резервный фонд, нераспределенная прибыль прошлых лет, фонд социальной сферы, целевые финансирования и поступления.

В разделе II «Резервы предстоящих расходов» отражаются остатки на начало и конец периода, увеличение резервов при их формировании и отчислении средств в них и уменьшении резер­вов, которые создаются в соответствии с законодательством и при­нятой учетной политикой.

В разделе III «Оценочные резервы» показывают состояние и движение оценочных резервов, таких, как резерв по сомнитель­ным долгам, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги при их использовании на списание дебиторской задолженности, по ко­торой истек срок исковой давности, и др.

Раздел IV «Изменение капитала», который заполняют толь­ко хозяйственные общества и товарищества, содержит информацию об источниках изменения капитала. Его структура отличается от структуры других разделов. В нем увязаны данные о величине капи­тала на начало периода, его увеличении за счет различных источ­ников, а также уменьшении и остатке капитала на конец отчетного периода.

Отчет об изменении капитала представляет наибольший интерес.

10. Порядок составления отчета о движении денежных средств

Организации при разработке отчета о движении денежных средств могут использовать как образец ф. № 4, приведенную в приложении к приказу Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н, в пост­роении которой в качестве определяющих показателей являются направления деятельности, а не движение потоков денежных средств.

Отчет о движении денежных средств по этой форме содержит четыре раздела:

I.  «Остаток денежных средств на начало года», где фиксируют­ся остатки по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валют­ные счета», 55 «Специальные счета в банках» на начало отчетного года;

II. «Поступило денежных средств - всего», в котором отражает­ся сумма дебетовых оборотов за отчетный период по счетам учета денежных средств с указанием поступлений по видам деятельнос­ти: текущей, инвестиционной и финансовой. Отдельными пози­циями (в том числе) приводятся данные по видам поступлений: выручка от продажи товаров, и прочих активов; авансы, полученные от покупателей; бюджетные ассигнования; безвозмездно полученные суммы денежных средств от других организаций и лиц; полученные кредиты, зай­мы, а также дивиденды, проценты по финансовым вложениям и другие поступления;                                                                       

III. «Направлено денежных средств — всего», где показываются, суммы кредитовых оборотов за отчетный период по счетам учета денежных средств с разбивкой по видам деятельности. Отдельны­ми позициями (в том числе) дается расшифровка по направлени­ям расходов; опла­ту процентов и основной суммы задолженности по полученным кредитам и займам, а также прочие выплаты и перечисления;

IV. «Остаток денежных средств на конец отчетного периода», который рассчитывается как алгебраическая сумма предыдущих разделов (остаток денежных средств на начало года плюс поступ­ление минус использование (направление) денежных средств). Остаток денежных средств на конец отчетного периода должен совпадать с данными бухгалтерского баланса и соответствовать конечным остаткам по синтетическим счетам 50 «Касса», 51 «Рас­четные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

11. Приложения к бухгалтерскому балансу

Организации могут принять решение о включении в состав отчетности приложения к балансу (форма № 5), состоящего из семи разделов:

В разделе 1 «Движение заемных средств» показывают ос­татки на начало периода, получение, погашение и остатки средств, полученных в качестве займов как у кредитных и иных организа­ций, так и у физических лиц. Просроченная задолженность выделя­ется в отдельную строку.

В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» приводятся данные о дебиторской задолженности, учитываемой на счетах расчетов, с выделением остатков на начало отчетного периода, возникновением и погашением обязательств и остатков на ко­нец отчетного года. Состояние дебиторской и кредиторской задол­женности оказывает прямое влияние на платежеспособность организации.

В разделе 3 «Амортизируемое имущество» расшифровыва­ется состав нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности, принадлежащие организации, и соответствующих графах – остатки на начало периода, поступле­ние, выбытие и остатки на конец периода.

В разделе 4 «Движение средств финансирования долго­срочных инвестиций и финансовых вложений» показывают величину собственных и привлеченных средств и их использова­ние на цели капитальных и других вложений долгосрочного харак­тера. Справочно приводят стоимость незавершенного капитально­го строительства, а также инвестиции в дочерние и зависимые обще­ства и ценные бумаги, целевые вложения в реконструкцию и развитие производства.

Раздел 5 «Финансовые вложения» включает информацию о составе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, которые в балансе показаны по статьям долгосрочных и кратко­срочных финансовых вложений.

В разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности» приводят информацию о расходах организации по элементам затрат:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

В разделе 7 «Социальные показатели» в разрезе единого социального налога раскрываются отчисления в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, на обязательное медицинское Страхование, а так же взносы по договорам добровольного страхования пенсий.

12. Чистые активы и порядок их расчета

Чистые активы — это величина, опре­деляемая путем вычитания из суммы активов акционерного обще­ства, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимае­мых к расчету.

Активы, участвующие в расчете, представляют собой денежное и неденежное имущество акционерного общества, в состав которо­го включаются по балансовой стоимости следующие статьи:

• внеоборотные активы, отражаемые в разделе I бухгалтерского баланса, за исключением балансовой стоимости собственных акций общества, выкупленных у акционеров.

• задолженность акционерного общества за проданное ему имущество, принимаемая в расчет по статье «Прочие внеоборотные активы»;

• запасы и затраты, денежные средства, расчеты и прочие акти­вы, показываемые в разделе II бухгалтерского баланса, за исключе­нием задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и балансовой стоимости собственных акций, вы­купленных у акционеров.

При наличии у акционерного общества на конец года оценоч­ных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг показатели статей, в связи с которыми они созданы, прини­маются в расчете с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.

Пассивы, участвующие в расчете, – это обязательства акционер­ного общества, в состав которых включаются:

• статья «Целевые финансирование и поступления» раздела III бухгалтерского баланса;

• статья долгосрочных обязательств банкам и иным юридиче­ским и физическим лицам раздела IV бухгалтерского баланса;

• статьи краткосрочных обязательств банкам и иным юриди­ческим и физическим лицам раздела V бухгалтерского баланса, а так­же расчеты и прочие пассивы, кроме сумм, отраженных по статьям «Доходы будущих периодов» и «Фонды потребления».

13. Пояснительная записка и ее содержание

Основное назначение пояснительной записки к годовой бухгал­терской (финансовой) отчетности — дополнить содержание при­веденных в ней форм с целью получения более полной информации о финансовом положении организации и ее месте на рынке продук­ции, товаров, работ и услуг.

Для этого содержание пояснительной записки должно раскры­вать прежде всего те аспекты финансово-хозяйственной деятельнос­ти организации, которые оказали существенное влияние на форми­рование ее конечных финансовых результатов.

Содержание пояснительной записки должно включать не только основные технико-экономические показатели текущей, инвестицион­ной и финансовой деятельности организации, но и сведения о распре­делении или нераспределении прибыли организации, остающейся в ее распоряжении. Дается подробная характеристика учетной политики в части применяемых методов оценки производственных запасов, их заготовления и использования,  вариантов исчисления выручки от продажи продукции, вы­полненных работ или оказанных услуг. Использование в учете метода начислений должно сопровождаться обязательным отражением в пояснительной записке необходимости формирования резервов по сомнительным долгам. Подробной детализации требует раскрытие осу­ществленных и планируемых различных инвестиционных проектов по разработке новых видов продукции, улучшению ее качества и т. п.

В пояснительной записке должны найти отражение результаты обязательств перед бюджетом в том случае, когда учетная политика организации в части формирования выручки от продажи продукции (работ, услуг) не совпадает с постановкой ее учета для целей налого­обложения. Так, при ведении бухгалтерского учета по отгрузке, когда определение выручки для целей налогообложения предусмотрено в учетной политике по оплате, в пояснительной записке должна быть раскрыта сумма отклонений по отдельным видам налогов.

14. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности и порядок ее представления

Аудиторское заключение, являясь составной частью годовой бухгалтерской отчетности, предназначено для ее пользователей как источник информации о достоверности этой отчетности, если организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательной аудиторской проверке. Аудиторская проверка осу­ществляется не позднее первого квартала года, следующего за от­четным.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности, пред­ставляющее мнение аудиторской фирмы (аудитора) о ее достовер­ности, содержит оценку соответствия этой отчетности норматив­ным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета и отчет­ности в Российской Федерации.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Во вводной части приводят­ся общие сведения об аудиторской фирме (аудиторе). Аналитиче­ская часть представляет собой отчет аудиторской фирмы (аудито­ра) организации об общих результатах проверки состояния внут­реннего контроля, постановки бухгалтерского учета и отчетности и соблюдения организацией законодательства при совершении хозяйственно-финансовых операций. Итоговая часть аудиторско­го заключения представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности организа­ции.

Безусловно положительное аудиторское заключение о досто­верности бухгалтерской отчетности означает, что эта отчетность подготовлена по всем показателям исходя из действующих нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в стране.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской от­четности организации означает, что, за исключением отмеченных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчет­ность в основном подготовлена в соответствии с действующими нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и от­четность в стране.

Отрицательное аудиторское заключение означает, что подго­товленная отчетность организацией не обеспечивает во всех су­щественных аспектах достоверное отражение активов и пасси­вов и финансовых результатов за отчетный период действую­щим нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность.

При составлении аудиторского заключения должны прини­маться во внимание все существенные обстоятельства, выявлен­ные в результате аудита бухгалтерской отчетности организации. При этом существенными признаются обстоятельства, которые оказали значительное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.

В аудиторском заключении, кроме безусловно положительно­го, должны быть ясно и полно изложены все существенные обсто­ятельства, приведшие к составлению аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. По возможности оно должно содержать оценку в стоимостном выражении влияния та­ких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность организации. Ис­правлений в аудиторском заключении не допускается.

15. Сводная бухгалтерская отчетность и методы ее составления

Сводная бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающая финансовое положение на отчетную дату и финансо­вые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, являющихся юридическими лицами.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и по­рядке, установленных ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность орга­низации», по данным бухгалтерской отчетности юридически са­мостоятельных организаций, входящих в состав корпоративной семьи (компании, объединения и т. п.). При этом общие правила составления сводной бухгалтерской отчетности определены Ме­тодическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина РФ от 30.12.96 № 112 (с изменениями и дополнения­ми).

Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, разрабатываемым головной организацией на основе образцов форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Мин­фина РФ от 13.01.2000г. № 4н. При этом числовые показатели отдельных активов, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности должны приводиться в сводной бухгалтерской от­четности обособленно, если без знания о них для пользователя не­возможна оценка финансового положения или финансового ре­зультата деятельности группы взаимосвязанных организаций. Числовые показатели отдельных видов активов, обязательств и хозяйственных операций не приводятся в сводной отчетности, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки пользователями финансового положения или финан­сового результата группы взаимосвязанных организаций, а отра­жаются общей суммой в пояснениях к сводной отчетности.

Объем, сроки и порядок представления бухгалтерской отчет­ности дочерних и зависимых обществ устанавливает головная ор­ганизация.

16. События после отчетной даты.

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельно­сти, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, дви­жение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Событием после отчетной даты признается также объявление годовых диви­дендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федера­ции, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.

К событиям после отчетной даты относятся:

События подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность:

o   объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом,

o   произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свиде­тельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости,

o   получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающая устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации;

События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность:

-    принятие решения о реорганизации организации;

-    приобретение предприятия как имущественного комплекса;

-    реконструкция или планируемая реконструкция;

-    принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

17. Порядок отражения в финансовой отчетности событий после отчетной даты и их последствия

Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгал­терской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрица­тельного его характера для организации.

Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансово­го состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетно­сти путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, до­ходах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации.

При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает послед­ствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денеж­ном  выражении последствий события после отчетной даты организация делает соответствующий расчет. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.

Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах органи­зации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты,  подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные усло­вия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность,  и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности предприятия к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установ­ленном порядке.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода в соответствии с настоящим пунктом. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после от­четной даты хозяйственных условиях,  в которых организация  ведет свою дея­тельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о при­былях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые диви­денды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по резуль­татам работы организации за отчетный год.

18. Условные факты хозяйственной деятельности

Условным фактом хозяйственной деятельности (далее - условный факт) яв­ляется имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е.  возникновение последствий зависит о того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.

К условным фактам относятся:

не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых орга­низация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по по­воду уплаты платежей в бюджет;

выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили; учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по кото­рым не наступил до отчетной даты;

Не относятся к условным фактам снижение или увеличение стоимости мате­риально  -  производственных запасов  и  финансовых  вложений  организации  на отчетную дату, а также расходы организации, которые признаются в бухгалтер­ском  учете  по получении  от поставщика платежных документов  (например,  по оказываемым коммунальным услугам, услугам телефонной связи и т.п.).

В случае, если вероятность уменьшения либо увеличения в будущем экономи­ческих выгод организации, обусловленного каким-либо фактом хозяйственной деятельности организации, не является высокой или очень высокой, нормы на­стоящего Положения на него не распространяются. Примерный подход к оценке вероятности увеличения или уменьшения экономических выгод организации в l связи с условным фактом приведен в Приложении к настоящему Положению.

19. Отражение условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий в финансовой отчетности

Все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации.                 

Последствия условных фактов признаются существенными, если без знания о них пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельно­сти организации на отчетную дату.

Существенность последствий условного факта определяется организацией ис­ходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.

Для целей отражения в бухгалтерской отчетности условные обязательства подразделяются на две группы:

существующие на отчетную дату обязательства, в связи с которыми на счетах бухгалтерского учета создаются резервы в порядке, установленном в пунктах 8 и 9 ПБУ8/01;

возможные обязательства, информация в которых подлежит раскрытию в пояс­нительной записке;

Условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются. Информация об условных активах раскрывается в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями пунктов 23 - 24 ПБУ8/01.

Организация создает резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, при одновременном наличии следующих условий:

существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приве­дут к уменьшению экономических выгод организации. Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у организации отсутствует воз­можность отказаться от исполнения обязательства либо исходя из требований до­говора или действующего законодательства, либо сложившейся практики дея­тельности организации (например, практики выплаты дополнительных выходных пособий уволенным работникам);

-    величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена.

Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависи­мости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятель­ности или прочие расходы.

Правильность расчета и обоснованность резерва подлежит инвентаризации в конце отчетного года в общем порядке.

По результатам инвентаризации сумма резерва может быть:

-    увеличена за счет тех расходов, за счет которых создавался резерв, при полу­чении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточ­нение расчета величины резерва;

- уменьшена с отнесением суммы корректировки на прочие внереализационные доходы организации при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;

-    остаться без изменения;

-    списана полностью на внереализационные доходы организации.

В течение отчетного года при фактическом наступлении фактов хозяйст­венной деятельности, ранее признанных организацией условными, последствия которых были учтены при создании резерва, в бухгалтерском учет организации отражается сумма расходов организации, связанных с выполнением организацией признанных обязательств, или кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва.

В случае недостаточности зарезервированных сумм неперекрытые резервом расходы организации отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке.

В случае избыточности зарезервированных сумм неиспользованная сумма ре­зерва признается внереализационным доходом организации.

20. Отражение в бухгалтерской отчетности информации об аффилированных лицах

Под аффилированными лицами понима­ются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятель­ность юридических и (или) физических лиц.

К информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности относятся данные об операциях между организацией,  подготавливающей бухгал­терскую отчетность, и аффилированным лицом.

Операцией   между   организацией,   подготавливающей   бухгалтерскую   отчетность, и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавливающей бухгал­терскую отчетность, и аффилированным лицом.

В   бухгалтерской   отчетности   организации   раскрывается   информация   об аффилированных лицах в случаях, когда:

- контролируется или оказывается значительное влияние на организацию, подго­тавливающую бухгалтерскую отчетность, другой организацией или физическим лицом;

- организация,   подготавливающая  бухгалтерскую  отчетность,   контролирует  или оказывает значительное влияние на другую организацию;

Организация или физическое лицо контролирует другую организацию, ко­гда такая организация или физическое лицо имеет право:

-  распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем пятидесяти процентами голосующих акций акционерного общества или более чем пятидесяти процентами уставного (складочного) капитала общества с огра­ниченной ответственностью;

-  распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем двадцатью процентами голосующих акций акционерного общества или более чем двадцатью процентами уставного (складочного) капитала общества с ограничен­ной ответственностью и имеет возможность определять решения, принимаемые в этих обществах.

Организация  или  физическое  лицо оказывают  значительное  влияние  на другую организацию, когда имеют возможность участвовать в принятии решений другой организацией, но не контролируют ее.

Перечень аффилированных лиц,  информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, устанавливается самостоятельно органи­зацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, на основе настоящего По­ложения исходя из содержания отношений между организацией и аффилирован­ным лицом с учетом соблюдения требования приоритета содержания перед формой.

Перечень аффилированных лиц для целей сводной бухгалтерской отчетности устанавливает головная организация Группы взаимосвязанных организаций.

Информация об аффилированных лицах должна быть изложена ясно и полно, с тем, чтобы заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности были по­нятны характер и содержание отношений и операций с аффилированными лицами.

 Если в отчетном периоде организация проводила операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается, как минимум, следующая информация:

o   характер отношений с ним

o   виды операций с ним;

o   объем операций каждого вида

o   стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операци­ям.

Информация об аффилированных лицах, предусмотренная настоящим По­ложением, включается в пояснительную записку, входящую в состав бухгалтер­ской отчетности, в виде отдельного раздела.

Построение аналитического учета организации должно обеспечивать фор­мирование информации об аффилированных лицах, предусмотренной настоящим Положением.

21. Сегментарная отчетность организации: ее цели, состав и методы составления

Раскрытие информации по сегментам должно обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность органи­зации, перспективы развития, подверженность рискам и получению прибыли.

Информация по сегменту - информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации.

Перечень сегментов,  информация по которым раскрывается в бухгалтер­ской отчетности (далее - отчетные сегменты), устанавливается организацией са­мостоятельно исходя из ее организационной и управленческой структуры.

Перечень отчетных сегментов в сводной бухгалтерской отчетности устанавли­вает организация, на которую возложено составление сводной бухгалтерской отчетности.

При формировании информации о выручке (доходах) отчетного сегмента от операций с другими сегментами передачи между ними должны оцениваться на основе фактически применяемых организацией цен.

Основа ценообразования на указанные передачи и изменения этой основы подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности организации;

При определении доходов,  расходов, активов и обязательств отчетного сегмента в расчет принимаются только те данные, которые непосредственно от­носятся к отчетному сегменту либо которые могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения.

Активы, используемые совместно в двух и более отчетных сегментах, распре­деляются между этими сегментами в случае, когда распределяются соответст­вующие доходы и расходы.

Способ распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, ак­тивов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, зависит от характера объектов учета, видов деятельности организации, степени обособ­ленности отчетных сегментов.

При распределении между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, могут приме­няться разные способы.

Организация должна последовательно применять избранную основу распре­деления между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обяза­тельств, относящихся к двум и более отчетным сегментам.

Информация по отчетному сегменту должна подготавливаться в соответст­вии с учетной политикой организации.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности учетная политика в отно­шении информации по отчетному сегменту устанавливается организацией, на ко­торую возложено составление сводной бухгалтерской отчетности.

Изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и приня­тие решений заинтересованных пользователей информации по отчетным сегмен­там (определение отчетных сегментов, способы распределения доходов, расходов между отчетными сегментами и т. п.), а также причины этих изменений и оценка последствий их в денежном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности (сводной бухгалтерской отчетности).

При изменении учетной политики информация по отчетным сегментам за пре­дыдущие отчетные периоды должна быть приведена в соответствие с учетной политикой отчетного года.

22. Понятие о прекращаемой деятельности и ее отражение в финансовой отчетности

Для целей настоящего Положения под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (такую, как операционный или географический сегмент, его часть или совокупность сегментов) по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционно и (или) функциально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии« принятым организацией решением подлежит прекращению.

Прекращаемая деятельность может быть выделена операционно и функционально для целей составления бухгалтерской отчетности, если активы, обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятельности организации (или основная их часть) относятся или могут быть прямо отнесены к прекращаемой деятельности организации.

Прекращение части деятельности организации может осуществляться:

путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части,

путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

путем отказа от продолжения части деятельности.

Кроме того, прекращение деятельности может осуществляться при реорганизации организации в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц.

Организация в годовой бухгалтерской отчетности раскрывает следующую информацию по прекращаемой деятельности:

а) описание прекращаемой деятельности:

операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сег­ментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;

дату признания деятельности прекращаемой;

дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельнос­ти организации, если они известны или определимы;

б)  стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбы­тию или погашению в рамках прекращения деятельности;

в) суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а так­же сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятель­ности;

г) движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода. Информация, указанная в подпунктах «а» и «б», раскрывается организацией в

пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Информацию, предусмотренную подпунктами «в» и «г» настоящего пункта, рекомендуется раскрывать в отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств соответственно или в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности информация об активах, обязательствах, доходах, расходах, прибылях и убытках, относящихся к прекра­щаемой деятельности, раскрывается в доле, устанавливаемой в соответствии с правилами составления сводной бухгалтерской отчетности. Способ раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности устанавливается организацией, на которую возложена обязанность по составлению сводной бухгалтерской отчетности.

По мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к пре­вращаемой деятельности, организация раскрывает непосредственно в отчете о прибылях и убытках или в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности сум­му прибыли (убытка), связанных с выбытием активов или погашением обязательств до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.

Сумма снижения стоимости актива подлежит раскрытию в отчете о прибы­лях и убытках, за исключением случаев, когда соответствующими нормативными актами по бухгалтерскому учету требуется относить сумму снижения стоимости ак­тива на уменьшение добавочного капитала в пределах сумм переоценки, накоплен­ных по такому объекту, либо предусмотрен иной порядок отражения указанных сумм.

Организация раскрывает информацию по прекращаемой деятельности, начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой в со­ответствии с пунктом 7 настоящего Положения, до отчетного периода (включая его), когда завершается прекращение деятельности, то есть когда программа по пре­кращению деятельности фактически выполнена (несмотря на то, что расчеты по ней могут быть не закончены) или организация от нее отказалась.

В случае отмены программы прекращения деятельности этот факт находит отражение в пояснительной записке. При этом суммы признанных ранее в соответствии с настоящим Положением резервов, а также убытков от снижения стоимости активов подлежат восстановлению.

Любая информация, раскрываемая в соответствии с настоящим Положением, должна представляться раздельно по каждой части деятельности организации, выделяемой как прекращаемая.

Информация за периоды, предшествующие отчетному, представленная и бухгалтерской отчетности, подготовленной после признания деятельности прекращаемой, должна быть скорректирована с целью выделения активов, обязательств доходов, расходов и потоков денежных средств по прекращаемой деятельности для сопоставимости отчетных данных с показателями предшествующих отчетных периодов.

23. Публичность финансовой отчетности

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей – учредителей, инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

Организация обязана обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законода­тельством Российской Федерации.

Организация  обязана представить бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно)  органу государственной  статистики  и  в другие адреса, предусмотренные законодательством  Российской  Федерации,  в сроки,  установленные законодательством Российской Федерации.

 В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью ауди­торского заключения.

Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового отправления или день, фактической передачи ее по принадлежности.

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

 24. Налог на прибыль, Понятие постоянных и временных разниц, постоянных налоговых обязательств

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой при­былью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в норма­тивных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы

Для целей Положения под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и ис­ключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгал­терской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообло­жения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости иму­щества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имуще­ство отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;

образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении опре­деленного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

прочих аналогичных различий.

Информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов, либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.

Для целей Положения под постоянным налоговым обязательством понима­ется сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчет­ном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку на­лога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о на­логах и сборах и действующую на отчетную дату.

Временные разницы

Под временными разницами понимаются доходы и рас­ходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

вычитаемые временные разницы;

налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, кото­рый должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

применении разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определении налога на прибыль;

применения разных способов признания коммерческих и управленческих рас­ходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

прочих аналогичных различий.

 Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогообла­гаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюд­жет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых органи­зацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

прочих аналогичных различий.

Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналити­ческом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке ко­торых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая времен­ная разница).

25. Налог на прибыль. Отложенные налоговые активы и обязательства, их отражение в бухгалтерском учете

Для целей Положения под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих от­четных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует веро­ятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полнос­тью погашена в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произ­ведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдель­ном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. При этом в ана­литическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцирова­но по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

Для целей Положения под отложенным налоговым обязательством пони­мается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уве­личению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчет­ным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном пери­оде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцировано по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Сум­мы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном пе­риоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кре­диту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам.

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму от­ложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отло­женного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных нало­говых обязательств;

б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учи­тываются при расчете налога на прибыль.

26. Раскрытие информации по налогу на прибыль в бухгалтерской отчетности

Для целей Положения сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (ус­ловным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в от­четном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный пе­риод отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный пе­риод отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль).

Для целей Положения текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяе­мый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректирован­ной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового ак­тива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налого­облагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоян­ных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных нало­говых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль бу­дет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчет­ный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обяза­тельства, равного сумме неоплаченной величины налога.

Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, от­ложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налого­вый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках.

При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель ус­ловного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлек­шие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового акти­ва и отложенного налогового обязательства;

причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыду­щим отчетным периодом;

суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязатель­ства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

27. Роль и значение МСФО в гармонизации системы бухгалтерского учета и отчетности в России

Изначально международные системы бухгалтерского учета не были предназначены для регулирования учета в отдельных странах. Необходимость разработки международных стандартов обусловлена потребностью гармонизации национальных систем учета в направлении повышения потребительских качеств бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в первую очередь транснациональных компаний.

Под международной системой финансовой отчетности следует понимать систему подготовки финансовой отчетности в соответствии со стандартами IASC – комитета по международным стандартам бухгалтерского учета.

Согласно международным стандартам финансовой отчет­ности (МФСО), цель финансовой отчетности — представление ин­формации, необходимой пользователям для принятия экономиче­ских решений и позволяющей прогнозировать движение денежных потоков.

Достоверность информации в финансовой отчетности достигается в том случае, если эта отчетность составлена в соответствии со стан­дартами и их официальной интерпретацией. Вместе с тем возможны ситуации, когда в исключительных случаях отклонение от МСФО может быть оправдано. В этом случае финансовая отчетность долж­на содержать обоснование необходимости отклонений от МСФО с четкой интерпретацией существа отклонений в пояснительной записке к годовому отчету организации.

При подготовке финансовой отчетности следует исходить из того, что экономический субъект будет продолжать свою деятельность по крайней мере в течение 12 месяцев, следующих за отчетным перио­дом. Если руководство предполагает, что организация не сможет продолжать свою деятельность и исполнять обязательства, данный факт следует отразить в отчетности.

Стандарт фиксирует требование временной определенности фак­тов хозяйственной деятельности, в соответствии с которым опера­ции отражаются в отчетности в том периоде, в котором они имели место, а не в момент поступления или расхода денежных средств.

Форма представления информации и группировки статей от­четности должна сохраняться от периода к периоду.

В отчетности следует представлять сравнительные данные за пред­шествующий период для всех числовых показателей, за исключением случаев, когда МСФО прямо разрешают не приводить такие данные.

Структура финансовой отчетности и форма представления ин­формации, предложенные стандартом, достаточно гибки, что позво­ляет применять их на предприятиях разных видов деятельности, а также для составления сводной отчетности.

Список литературы


1.     Пучкова С.И. «Бухгалтерская финансовая отчетность» М. 2001г.

2.     Палий В.Ф. «Бухгалтерская отчетность» М. 2003г.

3.     Палий В.Ф. Палий В.В. «Финансовый учет» М. 2001г.

4.     Рожнова О.В. «Финансовый учет» М. 2001г.

5.     Астахов В.П. «Бухгалтерский Финансовый учет» М. 2001г.

6.     ПБУ 7/98, 8/01, 11/2000, 12/2000, 16/02, 18/02.