Практическая ситуация:

В ходе аудиторской проверки было установлено, что в бухгалтерском балансе числятся остатки на счетах 97«Расходы будущих периодов» и 98«Доходы будущих периодов».

Необходимо определить какие виды   доходов и расходов числятся на этих счетах, проверить обоснованность их отнесения на эти счета, определить направления проверки данного участка бухгалтерского учета.

Нормативные документы:

1.     Гражданский кодекс РФ;

2.     Налоговый кодекс РФ;

3.     ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

4.     ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Источники информации:

1.     Формы годовой бухгалтерской отчетности (ф.1, ф.2.)

2.      Пояснительная записка к годовому отчету;

3.     Приказ об учетной политике;

4.     Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 97«Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов»;

5.     Первичные  документы, на основании которых делаются учетные записи;

6.     Договора, имеющиеся в организации.

Изучение и оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля будем проводить следующим образом:

1.        Ознакомимся с рабочим планом счетов, разработанным в организации на основе Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению. Проверим соответствие применяемых на практике счетов и субсчетов рабочему плану счетов.

2.        Для обобщения информации о расходах будущих периодов предназначен счет 97. В соответствии с ПБУ  10/99 «Расходы организации» не признаются выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ и услуг в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей.

3.        В соответствии с п.16 ПБУ 10/99 расходами должны быть признаны операции при наличие следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаям делового оборота;

- сумма расходов может быть определена;

-   в  результате конкретной операции произошло уменьшение экономических выгод;

4 . Расходами будущих периодов должны быть признаны расходы, которые в соответствии с требованиями    законодательных и нормативных  актов, или в соответствии с обычаями делового оборота  возврат причисленных средств не возможен, доже при досрочном прекращении договора(страхование, подписка на периодические издания, аренда, реклама).

5 Доходами , будущих периодов должны быть признаны доходы полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим.

6. К счете 98 «Доходы будущих периодов»  могут быть открыты субсчета:

- «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

- «Безвозмездные поступления»;

-  « Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленные в этом отчетном году»;

- «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

7. На счете 98/1 могут быть учтены такие доходы как, арендная плата, квартирная плата, плата за коммунальные услуги, абонентская плата за пользование средствами связи и др.

8. На счете 98/2 могут быть учтены активы полученные организацией безвозмездно.

9. На счете 98/3 отражается движение поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

10 проверить правильность определения сумм недостач

11. Проверить соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов».

12. Проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и показателям отчетности.

Список литературы

1. Богаченко В.М. «Бухгалтерский учет». Учебное пособие.-ростов н/Д: Феникс,2004.-576с

2.Воронина Л.И. «Основы бухгалтерского учета и аудита». Учебное пособие. В 2 частях. - М.: « Издательство ПРИОР «, 1997.-256с

3. Ковалева О.В. Константинов «Аудит». Учебное пособие – М.: «издательство ПРИОР»,1999г.-3стр

4.Подольский В.И «Аудит».Учебник для вузов.-М.: аудит, ЮНИТИ,1997.-432с.

5. Шеремет А.Д,, Суйц В.П. «Аудит».Учебник .-4-е издание ., перераб и доп.- М.: ИНФРА-М,2003.-410с