Содержание

Содержание. 2

1.Права и обязанности аудиторских фирм и аудиторов. 3

2. Ответственность аудиторов. 5

2.1Ответственность аудитора, связанная с соблюдением конфиденциальности. 12

3Права, обязанности и юридическая ответственность хозяйствующего субъекта при осуществлении аудиторской проверки. 17

Список литературы.. 18

1.Права и обязанности аудиторских фирм и аудиторов

Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации в настоящее время уже выдана генеральная лицензия на осуществление аудиторской деятельности Министерству финансов Российской Федерации, Центральному банку.

Для проведения лицензирования держатели генеральных лицензий создают центральные, аттестационно- лицензионные аудиторские комиссии (ЦАЛАК), которые осуществляют предварительный котроль за деятельностью аудиторов и аудиторских фирм.

В соответствии с указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993г. № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» и Временными правилами аудиторские фирмы и аудиторы имеют права и обязанности.[1]

Аудиторские фирмы обязаны:

- неукоснительно соблюдать требования законодательства российской Федерации;

- соблюдать временные правила до принятия Федеральным Собранием Российской Федерации Закона Российской Федерации, регулирующего аудиторскую деятельность;

- получить соответствующие лицензии на осуществление аудиторской деятельности;

- соблюдать условия конфиденциальности;

- не распространять полученные в процессе аудита сведения третьим лицам в целях предпринимательской деятельности;

- проводить аудиторские проверки по поручению государственных органов;

- квалификационно проводить аудиторские проверки;

- предоставлять экономическому субъекту исчерпывающую информацию о требованиях законодательства.

Аудиторские фирмы имеют право:

- образовывать союзы, ассоциации и другие объединения для координации своей деятельности или защиты своих профессиональных интересов.

- проводить проверки, оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах и расходах и бухгалтерской отчетности, анализу хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.

2. Ответственность аудиторов.

Ответственность аудиторской фирмы и аудитора возникает вследствие нарушения принятых на себя по договору об аудите обязательств на основании ст. Гражданского кодекса Российской Федерации, которая гласит: «При толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом», или ст.307 ГК РФ : «В силу обязательства одно лицо…..обязано совершить в пользу другого лица… определенное действие, как-то …. выполнить работу, … и т.п., либо воздержаться от определенного действия …».

В соответствии с установившейся практикой ответственность аудиторской фирмы и аудитора может быть:

- гражданская;

- административная;

- уголовная;

- моральная (недоверие, ограничения сегментов аудиторского бизнеса);

Статья 401 ГК РФ указывает основания ответственности за нарушение обязательства:

Ответственность аудиторских фирм и аудиторов определяется: либо действующим законодательством, либо стандартами и нормами, либо оговаривается в соответствующем договоре, либо в соответствии с правилами делового обычая за нанесение материального и морального ущерба государству, юридическим и физическим лицам.[2]

1. Лицо, не исполнившее обязательства либо исполнившее его ненадлежащим образом, несет ответственность при наличии вины (умысла или неосторожности), кроме случаев, когда законом или договором предусмотрены иные основания ответственности.

Лицо признается невиновным, если при той степени заботливости и осмотрительности, какая от него требовалась по характеру обязательства, оно приняло все меры для надлежащего исполнения обязательства.

2. Отсутствие вины доказывается лицом, нарушившим обязательство.

3. Если иное не предусмотрено законом или договором, лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство при осуществлении предпринимательской деятельности, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств. К таким обстоятельствам не относятся, в частности, нарушение обязанностей со стороны контрагентов должника, отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров, отсутствие у должника необходимых денежных средств.

В некоторых случаях в соответствии со статьей 400 ГК РФ предусмотрена ограниченная ответственность: « По отдельным видам обязательств и по обязательствам, связанным с определенным родом деятельности, Законом может быть ограничено право на полное возмещение убытков (ограниченная ответственность)».

Согласно статьям ГК РФ № 407,408,414,416,417,418,419 обязательство прекращается полностью или частично по следующим основаниям (в соответствии с этим и ответственность аудиторских фирм и аудиторов):

1. Прекращение обязательства исполнением.

2. Прекращение обязательства новацией, т.е. замена первоначального обязательства другим между теми же лицами, предусматривающими иной предмет или способ исполнения.

3. Прекращение обязательства невозможностью исполнения:

- если оно вызвано виновными действиями кредитора, последний не вправе требовать возвращения исполненного им по обязательству.

4. Прекращение обязательства на основании акта государственного органа.

5. Прекращение обязательства в случае смерти гражданина когда аудитор – предприниматель без образования юридического лица.

6. Прекращение обязательства ликвидацией юридического лица. В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993г. № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» и Временными правилами аудиторские фирмы и аудиторы несут в установленном порядке ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации при осуществлении аудиторской деятельности. Имущественные споры экономических субъектов и аудиторов (аудиторских фирм) разрешаются судом, арбитражным судом, или третейским.

Ответственность аудиторских фирм возникает :

1. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или экономического субъекта, с аудиторской фирмы могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявленному органом, выдавшим лицензию:

· понесенные убытки в полном объеме;

· расходы на проведение перепроверки;

· штраф, зачисляемый в доход республиканского бюджета Российской Федерации в сумме от 100- до 500- кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда.

В рассмотрении дела по указанным искам не могут участвовать судьи, принимавшие когда-либо ранее решение о поручении аудиторской проверки данной аудиторской фирме.

2. Могут быть аннулированы лицензии на осуществление аудиторской деятельности выдавшим их органам в случаях:

· обнаружения после выдачи лицензии факта представления учредителями аудиторской фирмы недостоверных сведений;

· осуществления аудиторской фирмой аудиторской деятельности, не предусмотренной выданной ей лицензией;

· предоставления аудиторской фирмой полученных ею в ходе аудита сведений третьими лицами без разрешения собственника хозяйствующего субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

· умышленного сокрытия аудиторской фирмой обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки экономического субъекта;

· неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок или оказания аудиторских услуг.

Аннулирование лицензий по иным основаниям не допускается.

2. Осуществление юридическим лицом аудиторской деятельности без полученной в установленным порядке лицензии влечет за собой взыскание с указанных лиц на основании решения суда по искам, предъявленным прокурором, органами Федерального казначейства, органами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции:

· полученных в результате незаконной деятельности доходов – в пользу введенных ими в заблуждение заказчиков в размерах понесенных этими заказчиками расходов;

· штрафа в пределах от 500- до 1000-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда – в доход республиканского бюджета Российской Федерации.

Кроме того, орган, уполномоченный выдавать лицензии на осуществление аудиторской деятельности, вправе обратится в арбитражный суд с иском о ликвидации указанного юридического лица.

Ответственность аудиторов (физических лиц) возникает:

1. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для экономического субъекта, с аудитора могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию:

· Понесенные убытки в полном объеме;

· Расходы на проведение проверки;

· Штраф, зачисляемый в доход республиканского бюджета Российской Федерации в сумме до 100- кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда.

В рассмотрении дела по указанным искам не могут участвовать судьи, принимавшие когда-либо ранее решение о поручении аудиторской проверки данному аудитору.

2. Лицензии на осуществление аудиторской деятельности могут быть аннулированы выдавшим их органами в случаях:

· Обнаружения после выдачи лицензии факта представления для ее получения аудитором недостоверных сведений;

· Осуществления аудитором аудиторской деятельности, не предусмотренной выданной ему лицензией;

· Предоставления аудитором полученных им в ходе аудита сведений третьими лицами без разрешения собственника хозяйствующего субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

· Вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание лица, занимающегося аудиторской деятельностью, в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово- хозяйственных отношений;

· Умышленного сокрытия аудитором обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки экономического субъекта;

· Неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок или оказания аудиторских услуг.

Аннулирование лицензий по иным основаниям не допускается.

2. Осуществление физическим лицом аудиторской деятельности без полученной в установленном порядке лицензии влечет за собой взыскание с указанных лиц на основании решения суда(арбитражного суда) по искам, предъявляемым прокурором, органами Федерального казначейства, органами Государственной налоговой службы и органами налоговой полиции:

· полученных в результате незаконной деятельности доходов- в пользу введенных ими в заблуждение заказчиков в размерах понесенных этими заказчиками расходов;

В уголовном кодексе Российской Федерации, предусмотрена ответственность аудиторов. Согласно ст.202 использование «частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц, либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, - наказывается штрафом в размере от пятисот до восьмисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет».

Для минимизации ответственности аудиторские фирмы и аудиторы должны воспользоваться следующими элементарными правилами:

1. Иметь дело только с честными клиентами.

2. Нанимать квалифицированный персонал, который следует адекватно готовить и контролировать.

3. Соблюдать профессиональные стандарты.

4. Сохранять независимость в выработке суждений.

5. Понимать бизнес клиента.

6. Поддерживать высокое качество аудита.

7. Правильно и качественно документировать свою работу .

8. Получать документальное подтверждение взаимных обязательств аудиторских фирм, аудитора и клиента.

9. Сохранять конфиденциальность взаимоотношений аудиторских фирм, аудитора и клиента.

10. Обеспечить адекватную страховую защиту.

11. Пользоваться квалифицированными юридическими консультациями.

2.1Ответственность аудитора, связанная с соблюдением конфиденциальности.

Соблюдение конфиденциальности информации относится к области профессиональной ответственности аудитора.

За предоставление аудитором (аудиторской фирмой) полученных им в ходе аудита сведений третьими лицами без разрешения собственника или руководителя экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации, аудитор или аудиторская фирма могут быть лишены лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью.

В этой связи очень важно установить, за разглашение каких именно сведений аудитор может быть подвергнут столь строгому наказанию, кем должно быть установлено, какие сведения составляют коммерческую тайну предприятия, а какие – нет.

Согласно федеральному Закону Российской Федерации от 20 февраля 1995нг. № 24-ФЗ «ОБ информации, информации и защите информации», регулирующему отношения, возникающие при защите информации, прав тех субъектов, которые участвуют в информационных процессах и информации, информация – это сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах независимо от формы их представления. Инфляция также согласно ст. 128 ГК РФ «Виды объектов гражданских прав» является объектом гражданских прав.

Согласно ст. 129 ГК РФ объекты гражданских прав, в том числе информация, могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому любым способом, если они не изъяты из оборота или не ограничены в обороте.

Виды объектов гражданских прав (информация), нахождение которых в обороте не допускается, так называемые объекты, изъятые из оборота, должны быть прямо указаны в законе.

Виды объектов гражданских прав (информация), которые могут принадлежать лишь определенным участникам оборота или если нахождение их в обороте допускается по специальному разрешению, так называемые объекты, ограниченно оборотоспособные, определяются в порядке, установленном законом.

Основания для изъятия из оборота или ограничения оборота информации установлены Федеральным Законом № 24-ФЗ в зависимости от того, к какой категории отнесена эта информация:

1. открытая или общедоступная;

2. составляющая государственную тайну;

3. конфиденциальная.

Отнесение информации к государственной тайне осуществляется в соответствии с Законом Российской Федерации «О государственной тайне».

Отнесение информации к конфиденциальной осуществляется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.[3]

Если вторая категория совершенно изъята из оборота, третья имеет ограниченный оборот, то по первой категории никаких ограничений относительно ее оборота данным Законодательством не установлено. Следовательно, наша задача состоит в том, чтобы разграничить конфиденциальную и открытую (общедоступную) информацию.

Согласно ст. 139 ГК РФ «Служебная и коммерческая тайна» информация составляет служебную или коммерческую тайну в случае, когда выполняется одновременно три условия:

1. Информация имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам;

2. К этой информации нет свободного доступа на законном основании;

3. Обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности.

Сведения, которые не могут составлять служебную или коммерческую тайну, определяются законом и иными правовыми актами.

В частности, такой правовой акт был принят, когда в нашей стране начался процесс разгосударствления собственности. Это Постановление Правительства РСФСР от 5 декабря 1991г. № 35 «О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну».[4]

Коммерческую тайну экономического субъекта не могут составлять:

1. Учредительные документы и Устав;

2. Документы, дающие право заниматься предпринимательской деятельностью;

3. сведения по установленным формам отчетности о финансово- хозяйственной деятельности и иные сведения, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет;

4. Документы об уплате налогов и обязательных платежах;

5. документы о платежеспособности экономического субъекта;

6. Сведения о численности, составе работающих, их заработной плате и условиях труда, а также о наличии свободных рабочих мест;

7. сведения о загрязнении окружающей среды, нарушении антимонопольного законодательства, несоблюдении безопасных условий труда, реализации продукции, причиняющей вред здоровью населения, а также других нарушениях законодательства РФ и размерах причиненного при этом ущерба;

8. сведения об участии должностных лиц в иных организациях, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Руководители экономических субъектов обязаны представлять все перечисленные выше сведения по требованию:

· органов власти;

· органов управления;

· контролирующих и правоохранительных органов;

· других юридических лиц, имеющих на это право в соответствии с законодательством РФ, к каковым относится и аудиторы(АФ);

· трудового коллектива предприятия.

Действие названного постановления не распространяется на сведения, относимые к коммерческой тайне, а также сведения о деятельности предприятия, которые составляют государственную тайну.

Отдельные положения указанного постановления явно относятся исключительно к процессу приватизации, в частности, требование представлять сведения по требованию трудового коллектива, или то, что сведения о заработной плате работников не должны составлять коммерческую тайну.

Известно, что в частных фирмах сотрудники бухгалтерии при найме на работу дают подписку о неразглашении сведений о заработной плате сотрудников фирмы.

В соответствии с п. 2 ст. 139 ГК РФ контрагенты, разгласившие служебную тайну вопреки гражданско-правовому договору, обязаны возместить причиненные убытки. Таким образом, в случае, если на суде или арбитражном суде будет доказано, что аудитор предоставил конфиденциальную информацию третьим лицам, то помимо лишения лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью, предусмотренного Временными правилами аудиторской деятельности в РФ, он также обязан возместить и убытки, причиненные его действиями.

Как правило, обязанность соблюдать конфиденциальность устанавливается в договоре на проведение аудиторской проверки или оказание иных аудиторских услуг.[5]

Таким образом, конфиденциальной следует считать информацию, на особый характер которой аудитору прямо указано клиентом.

3Права, обязанности и юридическая ответственность хозяйствующего субъекта при осуществлении аудиторской проверки

Юридическая ответственность хозяйствующего субъекта наступает за:

1. несоблюдение условий хозяйственного договора на проведение аудиторской проверки;

2. уклонение от проведения обязательной ежегодной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению влекут за собой:

взыскание на основании решения суда или арбитражного суда по искам, предъявляемым

· прокурором;

· органами Федерального казначейства;

· органами ГНС;

· органами ГНП.

Штраф с предприятия в сумме от 100 до 500 минимальных размеров оплаты труда;

Штраф с руководителей предприятия – от 50 до 100 минимальных размеров оплаты труда;

3. Непредставление заинтересованным лицам аудиторского заключения (в случае обязательной аудиторской проверки) влечет за собой взыскание, аналогичное уклонению от проведения обязательной ежегодной аудиторской проверки либо препятствованию ее проведения.

Список литературы

1. Андреев В.Д. «Практический аудит». М.: 1994г.

2.Воронина Л.И. «основы бухгалтерского учета и аудита». Учебное пособие. В 2 частях. - М.: « Издательство ПРИОР «, 1997.-256с

3. Ковалева О.В. Константинов «Аудит». Учебное пособие – М.: «издательство ПРИОР»,1999г.-3стр

4.Самохвалова Ю.Н. «Бухгалтерский учет».; Краткий курс. Учебное пособие.-М.: Инфра –М, 2003г.-144с.

5. «Лучшие рефераты по аудиту и бухгалтерскому учету»./ Серия «Банк решератов». – Ростов-н/Д: Феникс ,2002.-281с

6. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савина А.А., Сотникова Л.В. «Аудит». Учебник для вузов.- М.: Аудит, ЮНИТИ,1997г..- 430с

[1] Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савина А.А., Сотникова Л.В. «Аудит». Учебник для вузов.- М.: Аудит, ЮНИТИ,1997г..- 157с

[2] Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савина А.А., Сотникова Л.В. «Аудит». Учебник для вузов.- М.: Аудит, ЮНИТИ,1997г..- 159с

[3] Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савина А.А., Сотникова Л.В. «Аудит». Учебник для вузов.- М.: Аудит, ЮНИТИ,1997г..- 160с

[4] «Лучшие рефераты по аудиту и бухгалтерскому учету»./ Серия «Банк решератов». – Ростов-н/Д: Феникс ,2002.-260с

[5] «Лучшие рефераты по аудиту и бухгалтерскому учету»./ Серия «Банк решератов». – Ростов-н/Д: Феникс ,2002.-262с