1. Планирование ревизии финансовых результатов

Ревизия (от латинского revisio – пересмотр) – проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений, служебных действий должностных лиц, документов, записей, уполномоченными на это органами на предмет контроля соблюдения законов, правил, инструкций, достоверности и объективного отражения в документах истинного положения, отсутствия нарушений, наличия документально зафиксированных товарно-материальных ценностей.

Таким образом, основными задачами ревизии является выявление нарушений в соблюдении законодательства и нормативных актов при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующими субъектами, соответствие наличия товарно-материальных ценностей данным бухгалтерского учета и первичной документации.

Ревизия может быть:

·   выборочной – частичная проверка, охватывающая одну из сторон, частей деятельности ревизуемой организации;

·   оперативной – регулярная, периодически проводимая оценка состояния отчетности, финансово-хозяйственной деятельности предприятия, компании, осуществляемая штатными ревизорами;

·   сплошной – комплексная, всесторонняя ревизия.

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

Конкретные  вопросы  ревизии  определяются  программой   или  перечнем основных вопросов ревизии.

Программа  ревизии  включает  ее  тему,  период,  который  должна  охватить ревизия, перечень  основных объектов и  вопросов, подлежащих  ревизии,  и  утверждается  руководителем. 

Составлению  программы  ревизии   и  ее  проведению   должен  предшествовать  подготовительный  период,  в  ходе которого участники  ревизии  обязаны   изучить  необходимые   законодательные  и   другие  нормативные правовые акты,  отчетные и статистические  данные, другие  имеющиеся  материалы,  характеризующие   финансово  -   хозяйственную  деятельность подлежащей ревизии структуре.                        

Руководитель  ревизионной  группы  до  начала ревизии знакомит ее  участников с содержанием программы  ревизии и распределяет вопросы  и  участки работы между его исполнителями.                              

Программа  ревизии  в  ходе  ее  проведения  с  учетом   изучения  необходимых  документов,  отчетных  и  статистических  данных, других  материалов,  характеризующих  ревизуемую   структуру,  может   быть  изменена и  дополнена по мере необходимости.

Руководитель ревизионной группы (контролер - ревизор) и члены группы назначаются приказом руководителя организации.

Ревизия  финансово -  хозяйственной деятельности  организации  проводится путем осуществления:                                      

·        проверки  учредительных,  регистрационных,  плановых,   отчетных,  бухгалтерских  и  других  документов  по  форме  и содержанию в целях  установления законности и правильности произведенных операций;      

·        проверки  фактического  соответствия  совершенных операций данным  первичных  документов,  в  том  числе  по  фактам  получения и выдачи  указанных в них денежных средств и материальных ценностей, фактически  выполненных работ (оказанных услуг) и т.п.;                         

·        организации  процедур   фактического  контроля   за  наличием   и  движением материальных  ценностей и  денежных средств;

·          правильностью  формирования затрат;

·         полнотой оприходования продукции;

·         достоверностью  объемов  выполненных  работ  и  оказанных   услуг,  в  том  числе   с  привлечением в установленном порядке специалистов других организаций;

·        обеспечением сохранности  денежных средств  и материальных  ценностей  путем    организации    проведения    инвентаризаций,   обследований,  контрольных запусков сырья  и материалов в  производство, контрольных  анализов сырья, материалов  и готовой продукции,  контрольных обмеров  выполненных объемов работ, экспертиз и т.п.;                        

·        проверки  достоверности   отражения   произведенных  операций   в  бухгалтерском   учете   и   отчетности,   в   том   числе  соблюдения  установленного  порядка  ведения   учета,  сопоставления  записей   в  регистрах  бухгалтерского  учета  с  данными  первичных   документов,  сопоставления показателей отчетности с данными бухгалтерского  учета,  арифметической проверки первичных документов.

Планирование,  являясь начальным  этапом проведения  ревизии финансовых результатов,  состоит в разработке  организацией общего плана ревизии  с  указанием ожидаемого объема, графиков  и сроков проведения ревизии,  а  также в разработке ревизионной программы, определяющей объем, виды  и  последовательность  осуществления  ревизионных процедур, необходимых  для    формирования  объективного  и  обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.        

Планирование   ревизии осуществляется в соответствии со следующими частными принципами:             

     а) комплексности планирования;                                  

     б) непрерывности планирования;                                  

     в) оптимальности планирования.                                  

Принцип  комплексности  планирования  предполагает обеспечение   взаимоувязанности   и   согласованности   всех   этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы ревизии.                                           

Принцип  непрерывности  планирования  ревизии  выражается  в  установлении  сопряженных  заданий  группе  ревизоров и увязке этапов  планирования  по   срокам  и   по  смежным   структурным   подразделениям.  

Принцип оптимальности планирования ревизии заключается в том,  что  в   процессе   планирования    организации   следует  обеспечить   вариантность   планирования   для   возможности   выбора  оптимального варианта  общего плана  и программы  ревизии на основании  критериев, определенных самой организацией.             

При  планировании  ревизии   организации следует  выделить следующие основные этапы:                                  

     а) предварительное планирование ревизии;                         

     б) подготовка и составление общего плана ревизии;                

     в) подготовка и составление программы ревизии.                   

Общий  план  должен  служить  руководством  в осуществлении  программы ревизии. В общем  плане организация  должна предусмотреть  сроки  проведения  ревизии  и  составить:

·        график  проведения   ревизии,

·        подготовки отчета  (письменной информации  руководству экономического субъекта);

·        ревизионного  заключения.

В процессе  планирования затрат  времени ревизору необходимо учесть:                                 

·        реальные трудозатраты;                                       

·        расчет  затрат  времени   в  предыдущем  периоде  (в   случае  проведения повторной ревизии) и его связь с текущим расчетом;       

·        уровень существенности.                                      

В  общем  плане  организация определяет способ  проведения ревизии (внезапная, плановая, выборочная, сплошная) на основании результатов предварительного  анализа,  оценки надежности системы внутреннего контроля.

В общем плане следует предусмотреть:

·        формирование  ревизионной группы,  численность и  квалификацию  ревизоров, привлекаемых к проведению ревизии;                        

·        распределение ревизоров в соответствии с их  профессиональными  качествами и должностными уровнями по конкретным участкам ревизии;   

·        инструктирование  всех  членов  команды  об  их обязанностях,  ознакомление   их   с   финансово   -   хозяйственной   деятельностью  структурного подразделения, а также с положениями общего плана ревизии; 

·        контроль руководителя за выполнением плана и качеством  работы ревизоров,  за  ведением   ими  рабочей  документации   и  надлежащим оформлением результатов ревизии;                          

·        разъяснение  руководителем  ревизионной группы  методических  вопросов, связанных с практической реализацией ревизионных процедур;

·        документальное  оформление  особого  мнения члена ревизионной группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того  или  иного  факта  между  руководителем  ревизионной группы  и ее рядовым  членом.   

Программа  ревизии является  развитием общего  плана ревизии и  представляет   собой   детальный   перечень   содержания  ревизионных  процедур,  необходимых  для  практической  реализации  плана  ревизии.  Программа  служит  подробной   инструкцией  ревизорам   и  одновременно  является  для  руководителей  организации и  ревизионной группы средством контроля качества работы.              

Ревизору  следует документально  оформить программу  ревизии,  обозначить номером или кодом каждую проводимую ревизионную процедуру,  чтобы ревизор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них  в своих рабочих документах.                                         

Ревизионные процедуры по существу включают в себя  детальную  проверку верности отражения в  бухгалтерском учете оборотов и  сальдо  по счетам.

 Программа ревизионных  процедур по  существу представляет  собой  перечень  действий  ревизора  для  таких  детальных конкретных  проверок. Для процедур по существу ревизору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета  он будет проверять, и  составить  программу ревизии по каждому разделу бухгалтерского учета.           

В  зависимости  от  изменений  условий  проведения ревизии и  результатов    ревизионных    процедур    программа    ревизии может  пересматриваться.    Причины    и    результаты    изменений  следует  документировать.                                                    

По  окончании  процесса  планирования  ревизии  общий план и программа ревизии должны быть оформлены документально и завизированы в  установленном порядке.                                                                                                                                    

2. Задание.

1)    Проверить правильность отнесения расходов к нематериальным активам.

2)    Проверить формирование первоначальной стоимости нематериальных активов.

3)    Проверить правильность расчета норм амортизации нематериальных активов.

4)    Составить записи в ведомость нарушений и разработать мероприятия по их устранению.

Правила  формирования  в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах  коммерческих  организаций   (кроме   кредитных),   находящихся   у   них  на праве  собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000).

При принятии к  бухгалтерскому  учету  активов  в  качестве  нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:                                        

     а) отсутствие материально - вещественной (физической) структуры;

     б) возможность идентификации (выделения, отделения)  организацией  от другого имущества;                                               

     в) использование в  производстве продукции, при  выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;        

     г)  использование  в  течение  длительного  времени,  т.е.  срока  полезного  использования,  продолжительностью  свыше  12  месяцев или  обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;         

     д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного  имущества;                                                          

     е) способность приносить организации экономические выгоды (доход)  в будущем;                                                          

     ж)  наличие  надлежаще  оформленных  документов,   подтверждающих  существование самого актива и исключительного права у организации  на  результаты  интеллектуальной  деятельности  (патенты,  свидетельства,  другие охранные  документы, договор  уступки (приобретения)  патента,  товарного знака и т.п.).                                            

К  нематериальным  активам  могут  быть  отнесены   следующие  объекты интеллектуальной  собственности (исключительное  право на результаты интеллектуальной деятельности):                  

·        исключительное    право    патентообладателя    на   изобретение,  промышленный образец, полезную модель;                              

·        исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

·        имущественное право автора или иного правообладателя на топологии  интегральных микросхем;                                             

·        исключительное  право   владельца   на  товарный   знак   и  знак  обслуживания, наименование места происхождения товаров;             

·        исключительное    право    патентообладателя    на   селекционные  достижения.                                                         

В  составе  нематериальных  активов  учитываются  также:

·        деловая  репутация организации;

·        организационные расходы (расходы, связанные с  образованием  юридического   лица,   признанные  в   соответствии   с  учредительными документами частью  вклада участников (учредителей)  в  уставный (складочный) капитал организации).                         

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов  является  инвентарный объект. Инвентарным    объектом    нематериальных    активов    считается  совокупность  прав,  возникающих  из  одного  патента, свидетельства,  договора уступки  прав и  т.п.

Основным  признаком, по  которому один  инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение  им  самостоятельной функции  в производстве  продукции, выполнении  работ  или  оказании  услуг  либо  использовании  для  управленческих   нужд  организации.

Выбытие нематериальных активов возможно по следующим причинам: