Вариант 14.
2. Оформите контрольный лист проверки элементов
учетной политики и отразите в нем допустимые законодательством варианты.
Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации обязаны готовить и предоставлять адресату письменную информацию (отчет) аудитора руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.
Данные, содержащиеся в письменной информации аудитора, приводятся с целью доведения до руководства проверяемого экономического субъекта сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.
В случае инициативного аудита аудиторские организации обязаны готовить и предоставлять экономическим субъектам письменную информацию аудитора в следующих случаях:
· если договором на осуществление инициативного аудита предусматривается подготовка по итогам аудита заключения аудитора;
· если договором на осуществление инициативного аудита хотя и не предусматривается подготовка заключения аудитора, но предусматривается подготовка письменной информации аудитора.
При проверке элементов учетной политики аудиторской проверке подвергаются методы расчета оценочных значений, используемых в бухгалтерском учете.
Перечень основных оценочных значений, используемых в бухгалтерском учете:
1. Амортизация основных средств (в том случае, когда экономический субъект самостоятельно определяет сроки полезного использования данных активов и соответствующие им нормы амортизации).
2. Амортизация нематериальных активов (в том случае, когда экономический субъект самостоятельно определяет сроки полезного использования данных активов и соответствующие им нормы амортизации).
3. Амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в том случае, когда экономический субъект самостоятельно определяет сроки полезного использования данных активов и соответствующие им нормы амортизации).
4. Резерв по сомнительным долгам.
5. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.
6. Фонды накопления.
7. Фонды потребления.
8. Фонд социальной сферы.
9. Кредиторская задолженность по неотфактурованным работам и услугам, начисленная в соответствии с договорами.
10. Резервы предстоящих расходов и платежей, в том числе:
а) предстоящей оплаты отпусков;
б) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
в) на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
г) на ремонт основных средств;
д) производственных затрат по подготовительным работам в сезонных
отраслях промышленности;
е) предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление
иных природоохранных мероприятий;
ж) предстоящих затрат по ремонту предметов проката;
з) на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
и) покрытие иных предвиденных затрат;
к) иные аналогичные резервы, предусмотренные нормативными актами
по бухгалтерскому учету.
Учетная
политика ООО «Сударушка» на 2003 г.
«Утверждена»
приказом от 30.12.2002 № 133
1.
Бухгалтерский учет на ЗАО "Сударушка"
ведется в соответствии с законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996
г. №129-ФЗ (в ред. от 10.01.2003) и национальными стандартами по ведению
бухгалтерскому учету и отчетности, с учетом иных действующих законов, положений
и инструкций.
2. Бухгалтерский
учет осуществляет отдел бухгалтерии в лице бухгалтера и главного бухгалтера.
3.
В целях обеспечения достоверности данных
бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию имущества в
соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98 №34н (с изменениями
от 30.12.99, 24.03.00) в частности:
·
в последний месяц четвертого квартала;
·
при смене материально - ответственных лиц;
·
при установлении фактов хищения и злоупотреблений, а
также порчи ценностей;
·
в случае пожара или стихийных бедствий.
4.
Начисление амортизации основных средств производить в
соответствии с нормами амортизации, линейным способом (ПБУ 6/01).
5.
Списание износа нематериальных активов производить по
нормам, рассчитанным предприятием, исходя из первоначальной стоимости и срока
их полезного использования.
6.
Списание износа нематериальных активов, по которым
невозможно определить срок полезного использования производить исходя из норм,
установленных в расчете на 10 лет.
7.
Учет общехозяйственных расходов вести на счете 26
«Общехозяйственные расходы» и списывать в конце квартала в дебет счета 90
«Продажи».
8.
Косвенные расходы при необходимости раздельного учета
затрат на различные виды деятельности распределять пропорционально выручке, полученной
от конкретного вида деятельности за отчетный год.
9.
Для целей
налогообложения выручку от реализации продукции (работ, услуг) учитывать по мере
ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары,
работы и услуги на расчетный счет в банке, а при расчетах наличными деньгами -
по поступлению средств в кассу). Такой же принцип реализации распространить на
прочую реализацию.
10.
Затраты на
текущий ремонт относить на себестоимость того отчетного периода, в котором
проводятся ремонтные работы; затраты на капитальный ремонт накапливать на счете
97 «Расходы будущих периодов», а затем равномерно списывать с кредита счета 97
в дебет счетов учета затрат на производства.
11.
Установить
следующие сроки отчетности подотчетными лицами: - по командировочным расходам:
5 рабочих дня после возвращения из командировок, - по хозяйственным расходам:
10 дней со дня получения сумм под отчет. Подотчетными лицами считаются
работники предприятия, получившие авансом денежные средства из кассы.
Денежные средства под отчет выдаются по расходным кассовым ордерам и должны
расходоваться строго по назначению. По полученным денежным средствам
подотчетные лица должны составить авансовый отчет с приложением оправдательных
документов за купленный товар, работы, услуги (товарные чеки, накладные и т.п.)
и представить их главному бухгалтеру. Авансовый отчет утверждается
руководителем предприятия. Утвержденный авансовый отчет служит основанием для
выплаты подотчетному лицу перерасхода по нему или внесения в кассу
неиспользованного аванса.
12.
В случае, если
срок отчетности, установленный пунктом 11 настоящего приказа, был превышен,
главному бухгалтеру следует производить вычет сумм из заработной платы
виновного подотчетного лица.
13.
При увольнении
работников предприятия лица, ответственные за оформление увольнения, обязаны в
однодневный срок со дня подачи заявления об увольнении известить об этом
главного бухгалтера.
2. На основе "Плана счетов бухгалтерского
учета», утвержденного приказом Минфина от 31 октября 2000 г. №94н утвердить
следующий рабочий План счетов организации:
01 - "Основные средства"
02 - "Амортизация основных средств"
04 - "Нематериальные активы"
05 - "Амортизация нематериальных активов"
08 - "Вложения во внеоборотные активы"
10 - "Материалы"
19 – «Налог на добавленную стоимость»
20 «Основное производство»
25 «Общепроизводственные расходы»
26 - "Общехозяйственные расходы"
43 – «Готовая продукция»
44 - "Расходы на продажу"
50 – «Касса организации»
51 - "Расчетные счета"
55 - "Специальные счета в банках"
60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
62 - "Расчеты с покупателями м заказчиками"
66 - "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
67 - "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
68 - "Расчеты по налогам и сборам"
69 - "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
70 - "Расчеты с персоналом по оплате труда"
71 - "Расчеты с подотчетными лицами"
73 - "Расчеты с персоналом по прочим
операциям"
75 - "Расчеты с учредителями"
76 - "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами"
80 - "Уставный капитал"
82 - "Резервный капитал"
83 - "Добавочный капитал"
84 - "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
86 - "Целевое финансирование»
90 - "Продажи"
91 – «Прочие доходы и расходы»
94 – «Недостачи и потери от порчи ценностей»
96 – «Резервы предстоящих расходов»
97 – «Расходы будущих периодов»
98 - «Доходы будущих периодов»
99 –
«Прибыли и убытки»
3. Учет ведется на компьютере с применением
программного комплекса 1С.
Все
изменения и дополнения к учетной политике, возникшие в течение года в связи с
изменением соответствующей нормативной базы или изменением существенных условий
хозяйствования, утверждать приказом по организации.
Директор
ООО «Сударушка»
Рагозин
С.И.
Контрольный лист проверки элементов учетной политики
ООО «Сударушка»
|
Элементы учетной политики по
законодательству
|
Элементы учетной политики ООО «Сударушка»
|
Заключение
|
|
Рабочий
план счетов бухгалтерского учета,
содержащий синтетические и аналитические счета
|
Рабочий план счетов бухгалтерского учета
|
В нарушение п. 5 ПБУ 1/98 в ред. От
30.12.99 №107н рабочий план счетов не содержит аналитические счета
|
Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления Фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов
для
внутренней бухгалтерской отчетности
|
Денежные средства под отчет выдаются по расходным
кассовым ордерам и должны расходоваться строго по назначению. По полученным
денежным средствам подотчетные лица должны составить авансовый отчет с приложением
оправдательных документов
|
Не установлены формы первичных учетных
документов по начислению и выплате заработной платы
|
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации
|
Проводить инвентаризацию имущества в соответствии
с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,
утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98 №34н (с изменениями от
30.12.99, 24.03.00)
|
Не конкретизирован порядок проведения
инвентаризации активов и обязательств
|
|
методы оценки активов и обязательств
|
|
Не отражены
|
Правила документооборота и технология обработки учетной информации;
|
Учет ведется на компьютере с
применением программного комплекса 1С.
|
Не отражены правила документооборота
|
|
Порядок контроля за хозяйственными
операциями
|
|
Не отражен
|
Аудиторское заключение по учетной политике
Аудитор Земцова Н.С.
Наименование: общество с ограниченной ответственностью "МКД".
Место нахождения: 630112, г. Новосибирск, ул. Пр. Дзержинского,31.
Государственная регистрация: №113 12.09.1999
Лицензия: №А1245 от 30.09.1999, Министерство финансов РФ, 30.09.2004
Аудируемое лицо ООО «Сударушка»
Наименование: общество с ограниченной ответственностью «Сударушка»
Место нахождения: 630063, г. Новосибирск, ул. Воинская, 61..
Государственная регистрация: №1026 от 01.04.2001
Мы провели аудит элементов учетной политики ООО «Сударушка», составленную на 2003 год.
Ответственность за подготовку и представление учетной политики несет исполнительный орган организации ООО «Сударушка». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о соответствии элементов учетной политики действующему законодательству РФ.
Мы провели аудит в соответствии с:
Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности: Правило (стандарт) аудиторской деятельности Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности, Правило (стандарт) аудиторской деятельности Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность, Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита".
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что элементы учетной политики соответствуют действующему законодательству РФ по бухгалтерскому учету. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в учетной политике:
полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);
своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).
Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о соответствии элементов учетной политики порядку ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
По нашему мнению, элементы учетной политики ООО «Сударушка» не в достаточной степени отражают во всех существенных отношениях правила ведения бухгалтерского учета, установленные законодательством РФ.
10.04.2003 г.
Перечень
нормативных актов, по которым в ходе аудита были выявлены
нарушения
|
№
п/п
|
Название
Документа
|
Наименование органа, утвердившего документ
|
Дата документа
|
Номер документа
|
Дата регистрация документа в Минюсте
|
Дата и номер документа, внесшего изменения
|
Дата отмены документа
|
|
1
|
Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"
|
Министерство финансов Российской Федерации
|
9 декабря 1998 г.
|
60н
|
|
30 декабря 1999 г. №107н
|
|
3. По авансовому отчету
Ковалеву О.В. возмещены командировочные расходы в сумме 25 000 рублей, в том
числе подтвержденные документально и в пределах установленных норм 23 250
рублей. Сумма превышения не включена в доход работника для исчисления на доходы
физических лиц*.
Согласно статье 217 Налогового кодекса РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются расходы, подтвержденные документально. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.
Согласно приказу Минфина РФ «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ» от 06.07.2001 г. №49н при отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 12 рублей в сутки.
В связи с тем, что в условии задачи не отражено, какие именно расходы не подтверждены документально, будем исходить из того, что это не по найму жилого помещения, поэтому налогообложению подлежит вся сумма превышения 1 750 руб.
Кроме того, согласно приказу Министерства РФ по налогам и сборам «Об утверждении методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога» от 5 июля 2002 г. №БГ-3-05/344 на выданные работникам денежные авансы на командировочные расходы, целевое использование которых не подтверждено в установленные сроки оправдательными документами, начисляется единый социальный налог в установленном порядке.
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ.
2. Федеральный закон «Об
аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ (с изм.
От 14.12.2001 №164-ФЗ).
3. Федеральные правила
(стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства
РФ от 23.09.2002 г. №696.
4. Правило (стандарт)
аудиторской деятельности "Проверка соблюдения нормативных актов при
проведении аудита", одобренного
Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 15 июля 1998 г. Протокол N 4.
5. Приказ Минфина РФ «Об
изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ» от
06.07.2001 г. №49н
6. Приказ Министерства РФ по
налогам и сборам «Об утверждении методических рекомендаций по порядку
исчисления и уплаты единого социального налога» от 5 июля 2002 г. №БГ-3-05/344
7. Приказ Минфина РФ «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
ПБУ 1/98 от 9 декабря 1998 г. N 60н
(ред. от 30.12.99)
8. План счетов бухгалтерского
учета, утвержденный приказом Минфина от 31 октября 2000 г. №94н (с изм. от 07.05.2003 г. №38н)
9. Алборов Р.А. Основы аудита. М.:
Дело и сервис, 2001.