Содержание

Введение	3
1.	Нормативная база, регулирующая учет и аудит операций, связанных с движением иностранной валюты	4
2.	Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте	6
3.	Учет  и аудит операций с иностранной валютой и валютными ценностями	7
	3.1	Оценка имущества и обязательств организации в иностранной валюте	7
	3.2	Понятие курсовой разницы и порядок ее отражения в бухгалтерском учете	10
	3.3	Аудит кассовых операций в иностранной валюте	12
4.	Решение практической задачи 1	17
5.	Практическое задание 2. Проверка правильности учета операций на валютном счете	19
Заключение	25
Список литературы	26

Введение

     В настоящее время большое количество организаций выходит на международные рынки. Поэтому большое значение приобретает умение бухгалтера правильно и своевременно отразить на счетах бухгалтерского учета операции с иностранной валютой.

     В ходе выполнения данной контрольной работы необходимо изучить особенности учета и аудита операций по валютному счету, заграничным командировкам, курсовых разниц.

     Целью выполнения контрольной работы является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по движению денежных средств в иностранной валюте действующим нормативным документам.

     Задачами выполнения контрольной работы является:

§  проверка правильности открытия счетов в иностранной валюте; 

§  проверка соблюдения законодательства Российской Федерации по

операциям с иностранной валютой и порядок отражения особенностей операций по движению денежных средств в иностранной валюте в приказе об учетной политике;

§  проверка правильности документального оформления операций,

связанных с движением иностранной валюты.

      

1.     Нормативная база, регулирующая учет и аудит операций, связанных с движением иностранной валюты

     

     Внешнеторговая деятельность российских предприятий связана с расчетами в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций.

     Закон РФ от 10.09.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле", регулирующий принципы обращения иностранной валюты в стране, дает определение валютных ценностей, классифицирует валютные операции, устанавливает порядок приобретения и использования, а также оценки иностранных валют в виде котировки их курса по отношению к российской денежной единице.

       Методология бухгалтерского учета валютных операций регламентируется Федеральным законом "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".

      Федеральный закон "О бухгалтерском учете" обязывает все действующие на территории РФ предприятия в целях защиты ее экономического суверенитета вести бухгалтерский учет и составлять финансовые отчеты в валюте Российской Федерации, денежной единицей которой выступает российский рубль.

     Однако в целях контроля и принятия решений по дебиторской задолженности и кредиторским обязательствам, контроля за законностью и целесообразностью инвалютных сделок, наличия инвалютных средств, их сохранностью и правильным расходованием необходимо обеспечить, наряду с применением в учете единой денежной единицы (рубля), одновременно и параллельное ведение учета в валюте, фактически применяемой для расчетов и платежей.

     Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п.24) установлено, что "записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей".

2. Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте

     Датой совершения операции считается день, когда у предприятия возникает право отразить в бухгалтерском учете имущество или обязательства как результат этой операции. В некоторых случаях она устанавливается законодательством или другими нормативными актами.  

     Дата пересчета в большинстве случаев определяется исходя из экономического и юридического содержания операции. Конкретную дату совершения операции определить несложно: по дате выписок банка с валютного счета, по дате отчетов кассира валютной кассы и по датам других фактов совершения отдельных валютных операций. 

┌─────────────────────────────────┬──────────────────────────────┐

│  Операция в иностранной валюте  │ Датой совершения операции в  │

│                                 │ иностранной валюте считается │

├─────────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│Банковские операции  по  валютным│Дата   зачисления     денежных│

│счетам                           │средств на валютный  счет  или│

│                                 │их списания с валютного  счета│

│                                 │организации    в     кредитной│

│                                 │организации                   │

│Кассовые операции  с  иностранной│Дата   оприходования  денежных│

│валютой                          │знаков в кассу организации или│

│                                 │выдачи денежных    знаков   из│

│                                 │кассы организации             │

│                                 │                              │

│Доходы организации в  иностранной│Дата    признания      доходов│

│валюте                           │организации    в   иностранной│

│                                 │валюте                        │

│                                 │                              │

│Расходы организации в иностранной│Дата   признания      расходов│

│валюте                           │организации    в   иностранной│

│                                 │валюте                        │

│                                 │                              │

│Импорт              материально -│Дата     перехода        права│

│производственных запасов,   иного│собственности к  импортеру  на│

│имущества                        │импортированные товары,   иное│

│                                 │имущество                     │

│                                 │                              │

│Импорт услуги                    │Дата фактического  потребления│

│                                 │услуги                        │

│                                 │                              │

│Погашение задолженности         в│Дата  утверждения   авансового│

│иностранной   валюте  по  суммам,│отчета                        │

│выданным работникам   организации│                              │

│под отчет     на    осуществление│                              │

│определенных расходов            │                              │

│                                 │                              │

│Формирование            уставного│Дата   приобретения    статуса│

│(складочного)            капитала│юридического лица             │

│организации и         образование│                              │

│задолженности его   собственников│                              │

│по вкладам в него                │                              │

└─────────────────────────────────┴──────────────────────────────┘

 3 . Учет  и аудит операций с иностранной валютой и валютными ценностями

3.1 Оценка имущества и обязательств

организаций в иностранной валюте

     В соответствии с Законом Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле" организации имеют право осуществлять валютные операции: операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, при которых в качестве средства платежа используются иностранная валюта и платежные документы, стоимость которых выражена в иностранной валюте; ввоз и пересылка в Российскую Федерацию, а также вывоз и пересылка из нее валютных ценностей.

      К валютным ценностям относятся: иностранная валюта; ценные бумаги, стоимость которых выражена в иностранной валюте, - платежные документы (чеки, векселя, тратты, аккредитивы и др.); фондовые ценности (акции, облигации, сертификаты о заключении валютных сделок) и другие долговые обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте (депозиты и сберегательные сертификаты, гарантийные письма);      драгоценные металлы - золото, серебро, платина и металлы платиновой группы.

      Законодательством о валютном регулировании также предусмотрено, что российские организации обязаны продавать часть валютной выручки;      могут покупать иностранную валюту в порядке и случаях, установленных законодательством; не могут осуществлять на территории Российской Федерации расчеты и платежи между собой в иностранной валюте.

      Для целей бухгалтерского учета при оценке валютных ценностей и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, а также при выявлении и распределении курсовых разниц важное значение имеет классификация валютных операций в зависимости от характера использования валютных ценностей.

      Операции с иностранной валютой по характеру ее использования подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

      Текущие валютные операции осуществляются организациями без ограничения.   

      Порядок совершения валютных операций, связанных с движением капитала, регулируется Центральным банком Российской Федерации (ЦБ РФ) и требует разрешений последнего. К данным операциям, в частности, относятся: прямые инвестиции; портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг; переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость; предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности); получение и предоставление финансовых кредитов на срок более 180 дней.

       Порядок бухгалтерского учета валютных операций установлен Федеральным законом "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденным Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н.

      Для оценки и отражения в бухгалтерском учете валютных ценностей используется валютный курс - стоимость рубля, выраженная в денежных единицах другой страны.

     Все сделки с валютными ценностями для целей бухгалтерского учета и отчетности пересчитываются по курсу ЦБ РФ. Пересчет производится на дату совершения валютной операции и дату составления бухгалтерской отчетности.

      Имущество и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывая степень участия иностранной валюты в их оценке после постановки на учет, можно для целей их правильной классификации подразделить на денежные и неденежные.

       К денежным имуществу и обязательствам относятся следующие активы: денежные знаки в кассе; средства на счетах в банках и иных кредитных учреждениях; платежные документы; краткосрочные ценные бумаги, а также средства в расчетах (включая бюджетные и заемные обязательства) с любым юридическим или физическим лицом; остатки средств целевого финансирования, полученного из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями, выраженные в иностранных валютах.

      К неденежным имуществу и обязательствам относятся основные средства; нематериальные активы; производственные запасы; товары; капитал; резервы предстоящих расходов и платежей, а также резервы и другие аналогичные активы и пассивы.

      Денежные имущество и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчитываются в рубли на дату совершения валютной операции, результатом которой стало отражение в учете данного имущества и обязательств или снятие с учета при выбытии имущества и обязательств, а также на конец отчетного периода при составлении бухгалтерской отчетности. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в банках и иных кредитных учреждениях, выраженных в иностранной валюте, организация может также проводить в течение отчетного месяца по мере изменения курса иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

      Неденежные активы и обязательства оцениваются в рублях путем пересчета их стоимости, выраженной в иностранной валюте, на дату принятия их на учет (как правило, получения права собственности на активы и постановки на учет обязательств). В таком же порядке осуществляется пересчет стоимости активов в форме имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, используемых организацией для ведения хозяйственной деятельности за пределами Российской Федерации. Переоценка стоимости неденежных имущества и обязательств в рубли, проведенная в соответствии с законодательством или правилами иностранного государства - места ведения хозяйственной деятельности за пределами территории Российской Федерации, осуществляется по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату переоценки.

       Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах, находящихся в кассе, на валютных счетах, открытых в кредитных организациях не территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предназначены счета Раздела V «Денежные средства».

3.2. Понятие курсовой разницы

и порядок ее отражения в бухгалтерском учете

      В связи с изменением курса рубля к иностранным валютам между рублевыми эквивалентами активов и обязательств, оцениваемых в иностранной валюте на определенные отчетные даты, образуются курсовые разницы.

      Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

      Курсовые разницы, выявленные по активам, распределяются в следующем порядке:

      в случае понижения курса рубля по отношению к иностранным валютам выявляются положительные курсовые разницы, которые относятся на доходы - в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме разниц, выявленных по расчетам с участниками по их взносам в уставный капитал);

      в случае повышения курса рубля по отношению к иностранным валютам выявляются отрицательные курсовые разницы, которые относятся на расходы - в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме разниц, выявленных по расчетам с участниками по их взносам в уставный капитал).

      Курсовые разницы, выявленные по счетам учета обязательств, распределяются в следующем порядке:

      в случае понижения курса рубля по отношению к иностранным валютам выявляются отрицательные курсовые разницы, которые относятся на расходы - в дебет счета 91;

      в случае повышения курса рубля по отношению к иностранным валютам выявляются положительные курсовые разницы, которые относятся на доходы - в кредит счета 91.

      Организация отражает курсовые разницы в составе прочих доходов и расходов (при принятии к учету) как результаты по внереализационным операциям по мере их выявления.

      Курсовые разницы относятся на финансовые результаты после завершения операции, кроме курсовых разниц, являющихся следствием расчетов организации с иностранными учредителями по их задолженности по вкладам в уставный капитал. Курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. Указанная курсовая разница относится на добавочный капитал.

3.3 Аудит кассовых операций в иностранной валюте

      При аудиторских проверках кассовых операций и расчетов в наличной иностранной валюте прежде всего снимаются остатки валютной кассы и составляется акт о сумме наличных денежных средств в иностранной валюте, находящихся в кассе. В акте указывается также, соответствует ли сумма наличных денежных средств данным кассовой книги и бухгалтерского учета.      

      Затем необходимо проверить полноту оприходования и списания валютных средств. Для этого записи в кассовой книге сличаются с документами, приложенными к отчетам кассира. Суммы, записанные в кассовой книге, должны соответствовать тем суммам, которые указаны в первичных документах.

        Проведение расчетов в наличной иностранной валюте при осуществлении финансово - хозяйственной деятельности российских организаций может быть связано только с загранкомандировками. 

      Положением о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов, утвержденным Банком России 25.06.1997 N 62 (далее - Положение N 62), предусмотрена возможность выдачи организациям наличной иностранной валюты для оплаты расходов по загранкомандировкам. Наличная валюта может быть выдана организации с ее текущего валютного счета из средств, полученных ею в результате осуществления хозяйственной деятельности. Валютное законодательство Российской Федерации разрешает организациям приобретать иностранную валюту для оплаты командировочных расходов на внутреннем валютном рынке (Инструкция Банка России от 29.06.1992 N 7 с последующими изменениями и дополнениями). В этом случае купленная валюта согласно Указанию Банка России от 20.10.1998 N 383-У (в ред. от 21.06.2000) "О порядке совершения юридическими лицами - резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" зачисляется на специальный транзитный валютный счет организации и должна быть использована на заявленные цели в течение 7 календарных дней. В пределах этого срока организация может получить наличную валюту для выдачи авансов работникам, выезжающим в загранкомандировки. Не использованная в течение указанного срока валюта подлежит обратной продаже. Полученная, но не использованная валюта должна быть возвращена организацией для осуществления обратной продажи.

      Иностранная валюта, полученная организацией на командировочные расходы, может быть использована строго по целевому назначению, т.е. только на оплату тех расходов, которые признаются командировочными. Перечень командировочных расходов по загранкомандировкам утвержден Постановлением Госкомтруда СССР от 25.12.1974 N 365. К ним относятся: стоимость проезда; стоимость проживания; суточные; провоз 30 кг багажа; оформление загранпаспорта и визы; прописка паспорта (регистрационный сбор); расходы по обмену банковского чека на валюту страны пребывания.

       В сроки, установленные в соответствии с Положением N 62, организация должна отчитаться за целевое расходование полученных валютных средств. При этом банк имеет право потребовать предъявления первичных документов, подтверждающих произведенные затраты. Такое требование распространяется и на валюту, полученную организацией со своего текущего валютного счета.

       Необходимо проверять, соблюдается ли порядок расчетов между работником и организацией по результатам авансового отчета. Окончательные расчеты между работником и организацией по командировочным расходам могут быть произведены в иностранной валюте - как в той, которая была выдана работнику в виде аванса, так и в любой другой, курс которой по отношению к рублю котируется Банком России, а также в рублях. Однако если аванс выдавался работнику за счет иностранной валюты, купленной на внутреннем валютном рынке Российской Федерации, остаток неиспользованного аванса должен быть возвращен работником в иностранной валюте, а организация обязана вернуть эту валюту на специальный транзитный валютный счет и произвести ее обратную продажу.

       При обработке авансового отчета все суммы иностранной валюты пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату утверждения авансового отчета. Если расходы работника по загранкомандировке производились в иностранной валюте, отличной от той, которая была ему выдана, то согласно Положению N 62 для расчета суммы задолженности применяется обменный курс, указанный в документе банка страны командирования, подтверждающем факт обмена выданной для оплаты командировочных расходов наличной иностранной валюты на иную наличную иностранную валюту. При отсутствии такого документа применяется курс, установленный Банком России на дату погашения задолженности.

      Проверяя авансовые отчеты, следует убедиться в правильности списания командировочных расходов на затраты организации в целях налогообложения прибыли, руководствуясь налоговыми нормами, действующими в конкретном отчетном периоде. При этом следует иметь в виду, что все расходы, кроме суточных, должны иметь документальное подтверждение. В случае его отсутствия никакие расходы даже в пределах официально установленных норм на затраты в целях налогообложения списываться не могут. 

      Следует обратить внимание на размер суточных, списываемых на затраты в целях налогообложения. Помимо официально установленных норм, в пределах которых суточные могут списываться на затраты, имеет значение и тот факт, обеспечивает ли принимающая сторона командированного работника питанием. В этом случае суточные положено выплачивать только в размере 30% от установленных норм. Если же принимающая сторона помимо питания берет на себя еще и личные расходы работника, то суточные ему не должны выплачиваться. При расчете суммы суточных, причитающихся работнику, следует иметь в виду, что день возвращения из загранкомандировки (а это будет день пересечения границы при въезде на территорию Российской Федерации) оплачивается в рублях по нормам, действующим для командировок по территории Российской Федерации. Такое положение установлено совместным Письмом Минтруда России и Минфина России от 17.05.1996 N 1037-ИХ "О порядке выплаты суточных работникам, направленным в краткосрочные командировки за границу". При выезде в загранкомандировку день пересечения государственной границы Российской Федерации в соответствии с данным Письмом оплачивается по норме, установленной для выплаты по командировке в страну, в которую направляется работник.

      С 1 января 2002 г. действуют новые нормы суточных по загранкомандировкам, утвержденные Приказом Минфина России от 12.11.2001 N 92н "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран" (с изменениями и дополнениями от 04.03.2002).  В отличие от старых норм, установленных для каждой страны в ее национальной валюте, новые нормы суточных определены в единой валюте - долларах США.

       Новые нормы суточных применяются и при исчислении подоходного налога с физических лиц, единого социального налога и налога на прибыль юридических лиц. Так, независимо от фактических сумм суточных, выплачиваемых организацией работнику в порядке компенсации затрат по командировкам, на затраты организации в целях налогообложения списываются суточные в пределах официально установленных норм. Следовательно, сверхнормативные суточные должны покрываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций.

      При исчислении налога на доходы физических лиц в доход, подлежащий налогообложению, не включаются только суточные, выплачиваемые в пределах установленных норм. Единым социальным налогом также не облагаются только суточные, выплачиваемые командированным работникам в размере, не превышающем официально установленных норм. Таким образом, сумма суточных, выплаченная работнику сверх официально установленных норм, должна рассматриваться как доход работника и, соответственно, облагаться налогом на доходы физических лиц, а также единым социальным налогом. Одновременно эта сумма не признается и расходом организации при исчислении налога на прибыль организаций.

      С 1 июля 2001 г. установлены и новые размеры предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран. Эти нормы должны использоваться российскими организациями в целях исчисления налога на прибыль. Такие затраты должны приниматься организациями в пределах установленных норм. Если же организация возмещает работнику расходы по найму жилого помещения в размерах, превышающих установленные нормы, то сумма превышения не учитывается при налогообложении прибыли.

       Необходимо проверить при проведении аудита кассовых операций, все ли командируемые за рубеж лица состоят в штате организации. Штатными работниками являются лица, оформленные по трудовому договору или в качестве совместителей. Для остальных физических лиц, не состоящих в штате организации, поездка за рубеж не может считаться командировкой.

      Лицо, не состоящее в штате организации, не является ее работником, следовательно, оно не находится в административном подчинении руководителя данной организации и на него не распространяется действие его распоряжений. Оно не может выполнять служебные задания для данной организации, а организация не может иметь перед ним обязательства по компенсационным выплатам. С такими лицами организация должна заключать договор подряда на выполнение определенного объема работ или договор на возмездное оказание конкретных услуг, по которому исполнителю выплачивается оговоренная договором сумма вознаграждения за выполненные работы или оказанные услуги.

4.     Решение практической задачи 1

     В ходе выполнения задачи необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета проведенные операции.

Исходные данные:

Сотрудник предприятия был направлен в заграничную командировку в Швецию с целью приобретения нематериальных активов. Согласно приказу руководителя срок данной командировки определен в 6 дней (с 15 по 22 марта). 15 марта работник пересек границу России, о чем имеется отметка в загранпаспорте. Повторное пересечение границы при возвращении состоялось 20 марта. Для командировки работника через уполномоченный банк была приобретена валюта  - 5000 шведский крон (курс покупки 2,31 руб. за крону, курс ЦБ 2,2 руб. за крону). Вознаграждение банку 1,1 % . наличная валюта для выдачи подотчетному лицу была получена со специального транзитного валютного счета 14 марта – 5000 шведских крон курс ЦБ 2,25 руб. за крону). Наличная валюта выдана под отчет 14 марта (курс ЦБ РФ – 2,25 руб. за крону). Кроме того, выдан авиабилет до Стокгольма, рейс выполняется Аэрофлотом – 9000 рублей.

      Представлен авансовый отчет о командировке с приложением соответствующих документов:

-          использованный авиабилет до Стокгольма – 9000 рублей,

-          квитанция гостиницы за 5 дней 3000 крон;

-          суточные по норме за 5 дней (норма 60 долл., 100 руб. в сутки).

     Курс ЦБ РФ на день утверждения авансового отчета – 2,5 руб. за крону.

Решение:

Операция	Дт	Кт	Сумма
1.Приобретение валюты (5000 швед.крон х курс ЦБ 2,31)	57	51	11 550
2. Вознаграждение банку 1,1%	91	51	127,05
3. Купленная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет (по курсу 2,2)	52	57	11 000
4. Курсовая разница	91	57	550
5. Наличная валюта снята со счета (курс ЦБ 2,25)	50	52	11 250
6. Курсовая разница	52	91	250
7. Валюта выдана в подотчет	71	50	11 250
8. Выдан авиабилет	71	60	9 000
На дату утверждения авансового отчета курс кроны – 2,5
9.Отражена курсовая разница по расчетам с подотчетным лицом (2,5 – 2,25) х 5000	71	91	1 250
В связи с тем, что командировка была связана с приобретением нематериальных активов и их первоначальная стоимость определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), в бухгалтерском учете подлежат отражению по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим отражением по счету 04 «Нематериальные активы».
10. Отнесены на затраты расходы по найму жилого помещения (2,5 х 3000)	08	71	7 500
11. Отражены расходы по оплате суточных, курс доллара _____	08	71	9000
12. Суточные на территории Российской Федерации	08	71	100
13. Авиабилет	08	71	9 000
14. Курсовая разница	71	91	4 100

Остаток неизрасходованной валюты (шведских крон) возвращается подотчетным лицом в кассу, а затем организацией на специальный транзитный валютных счет.

Примечание: 1 у.е. = 30 руб. 00 коп.

5.     Практическое задание 2 .

Задание

В соответствии с договором аудиторская фирма должна провести проверку правильности учета операций на валютном счете крупного промышленного предприятия, применяющего автоматизированную форму учета, за последние три года.

Вам необходимо дать письменную консультацию предприятию-клиенту по поводу законности открытия валютного счета, правильности формирования оборотов по счету 52 «Валютный счет»

Проверка правильности учета операций на валютном счете

      При проверке законности открытия валютного счета используется Закон Российской Федерации от 09.10.1992 № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле», в котором указано, что резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в уполномоченных банках.

     Резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации в случаях и на условиях, устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации.

     Резиденты могут иметь счета в иностранной валюте, не являющейся свободно конвертируемой валютой, в банках за пределами территории Российской Федерации для расчетов по договорам международного строительного подряда, заключенным с субподрядчиками, выполняющими отдельные виды работ (услуг), расчетов, связанных с закупкой необходимых для исполнения указанных договоров товаров, и расчетов с командированными специалистами - гражданами Российской Федерации, осуществляемых в соответствии с этими договорами. 

     Порядок открытия и ведения уполномоченными банками счетов резидентов в иностранной валюте устанавливает Центральный банк Российской Федерации.

      Поэтому при проверки законности открытия валютного счета необходимо уточнить цели его открытия и использования, наличие договоров об открытии валютных счетов, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации.

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что

устанавливается количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

     Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации. К таким документам относятся: выписки банка с приложенными утвержденными банком формами расчетно-платежных документов;  первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.

      Проверяется правильность оформления документов, проводится арифметическая проверка документов и проверка на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

      Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

- проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории Российской Федерации;

- проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

- арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;

- проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

      При осуществлении внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через валютные счета, открываемые в банках Российской Федерации, а также за границей. В соответствии с действующими нормативными актами юридические лица - резиденты могут иметь следующие валютные счета:

транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;

специальный транзитный валютный счет для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской Федерации и ее обратной продаже;

текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

валютный счет за рубежом, который открывают по специальному разрешению Центрального банка Российской Федерации организации, имеющие представительства за границей.

      При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор должен обратить на соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;

проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление валютных операций; наличие разрешений и лицензий Центрального банка Российской Федерации, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций; осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами - резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение; учет операций денежных средств в валюте на счете 52 "Валютный счет", к которому открываются субсчета "Транзитные валютные счета", "Текущие валютные счета", "Специальные транзитные счета", "Валютные счета за рубежом".

      Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом.     

     Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.

      При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.

      Проверку операций по покупке (приобретению) валюты на соответствие валютному законодательству и порядку отражения их в бухгалтерском учете целесообразно проводить по такой схеме. 

Проверяемый вопрос	На соответствие требованиям нормативных документов
Соблюдение валютного законодательства
1. Цель приобретения валюты:      для осуществления текущих валютных операций,                          для осуществления валютных        операций, связанных с движением капитала	Пункт 24 Инструкции ЦБ РФ N 7 от 29.06.1992 (в ред. от 18.06.1999)                  определяет перечень целей приобретения валюты за рубли через уполномоченные банки на внутреннем валютном рынке,   Статья 1 Закона РФ от        09.10.1992 N 3615-1 "О       валютном регулировании и     валютном контроле"
2. Относится ли валютная операция, связанная с движением капитала, к операциям, не         требующим разрешения (лицензии) ЦБ РФ	Пункт 1 Положения ЦБ РФ от 24.04.1996 N 39 "Об изменении порядка проведения в РФ некоторых видов валютных     операций"
3. Имеется ли разрешение (лицензия) ЦБ РФ на проведение валютной операции, связанной с    движением капитала	Пункт 27 Инструкции ЦБ РФ N 7 от 29.06.1992 (в ред. от 18.06.1999)
4. Использована ли купленная валюта по целевому назначению в соответствии с основаниями, указанными в поручении            на покупку	Приложение 2 к Указанию ЦБ РФ от 20.10.1998 N 383-У (в ред. от 21.06.2000)
5. Соблюдены ли сроки списания валюты по целевому назначению со специального транзитного счета	Пункт 11 Указания ЦБ РФ от 20.10.1998 N 383-У (в ред. от 21.06.2000)
6. Осуществлена ли операция обратной продажи купленной иностранной валюты	Пункт 12 Указания ЦБ РФ от 20.10.1998 N 383-У (в ред. от 21.06.2000)
7. Соблюдены ли условия покупки валюты на оплату импортных товаров до таможенного оформления товаров - открытие рублевого      депозита	Пункт 3.2 Указания ЦБ РФ от  22.03.1999 N 519-У (в ред. от 28.06.1999)
Проверка порядка отражения операций в бухгалтерском учете
8. Счета по рабочему плану,       используемые для отражения        операций по покупке валюты	Пункт 5 Положения по         бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98)
9. Включение комиссионного вознаграждения банка в стоимость приобретенных                    материально - производственных запасов, для оплаты которых приобретается валюта	Пункт 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально -                производственных запасов" (ПБУ 5/01)
10. Списание комиссионного вознаграждения банку на дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"	Инструкция по применению  Плана счетов бухгалтерского  учета               финансово – хозяйственной деятельности предприятий по  счету 91 "Прочие доходы и расходы"
11. Проверка правильности установления даты пересчета иностранной валюты в рубли при    покупке валюты	Статья 11 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ (в ред. от 23.07.1998),      Пункт 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств,      стоимость которых выражена в  иностранной валюте" (ПБУ 3/2000)
12. Проверка правильности курсов ЦБ РФ, использованных при пересчете валюты	Пункты 6, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ     3/2000)
13. Проверка корреспонденции счетов по отражению операции по покупке валюты	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского  учета                        финансово - хозяйственной    деятельности предприятий

     Продажа валюты согласно валютному законодательству может быть классифицирована как обязательная, обратная или добровольная.

    При обязательной и обратной продаже валюты проверке подлежат вопросы как соблюдения обязательных условий порядка продажи, установленных законодательством, так и отражения этих операций в бухгалтерском учете, а при добровольной продаже в основном проверяют правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

      Операции по продаже валюты могут быть осуществлены с транзитного валютного счета, со специального транзитного валютного счета и с текущего валютного счета.

Заключение.

     В ходе выполнения курсовой работы были изучено большое количество нормативных документов тем или иным образом регламентирующих порядок оценки и учета операций с наличной валютой, расходов на загранкомандировки, а также  порядок открытия валютных счетов. Нормативная база включает в себя не только инструктивные материалы Минфина РФ, но и положения, письма Центрального Банка.          

     Детальное изучение ПБУ 3/2000 позволило правильно определить даты совершения операций в иностранной валюте, своевременно отразить их в бухгалтерском учете, и следовательно, правильно рассчитать курсовые разницы, возникающие при учете таких операций.

     Проверка правильности документального оформления операций, связанных с движением наличной иностранной валюты также проводилась с использованием нормативных документов, в части определения соответствия унифицированным формам первичной учетной документации, полноты отражения совершенной хозяйственной операции и правильности датирования.

     В ходе решения практического задания были отражены на счетах бухгалтерского учета расходы по приобретению валюты для командировки сотрудника. Также проверке подвергся авансовый отчет представленный работником по возвращению из командировки.

     Также детально изучены операции, отражаемые по счету 52 «Валютный счет» и правильность формирования оборотов по этому  счету.

      Тема данной контрольной работы является актуальной в настоящее время и представляет интерес для работников бухгалтерской службы, осуществляющих учет операций с иностранной валютой, по валютному счету и учету расходов на командировки.

Список литературы

1.       Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (изменениями и дополнениями от 23.07.1998 № 123-ФЗ).

2.      Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34(н) (ред. от 24.03.2000) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

3.     Постановление Госкомстата РФ от 06.04.2001 № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» // «Финансовая газета», № 20, 2001

4.      Положение Центрального Банка Российской Федерации от 05.01.1998 № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»

5.      Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 № 18 (ред. от 26.02.1996 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»

6.      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. – М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. – 176с.

7.      Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. М.: Кнорус, Новосибирск.: ЭКОР, 2001.- 797с.

8.     Лытнева Н.А. Учет кассовых операций в иностранной валюте при оформлении краткосрочных загранкомандировок // «Бухгалтерский учет», № 9, 2003

9.      Трубников А. Расходы на командировку сотрудника за границу: бухгалтерский и налоговый учет // «Финансовая газета», № 19, 2003

10.                        Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 1995. – 240с.

11.Стандарты аудиторской деятельности. – М.: Издательство ПРИОР, 2002.- 520с.