1. Понятие «векселя», классификация.

     Обращение векселей в Российской Федерации регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ)  и Федеральным законом от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе», которым установлено, что на территории Российской Федерации применяется Постановление ЦИК и СНК СССР «О введении в действие Положения о простом и переводном векселе» от 07.08.1937 № 104/1341.

      Гражданский кодекс РФ определяет вексель как ценную бумагу, т.е. как документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны при его предъявлении (ст.ст. 142-143).

     В то же время вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство заемщика по договору займа (векселедателя) либо иного указанного векселе лица выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные средства (ст.815 ГК РФ).

     В зависимости от оснований классификации можно привести следующие характеристики векселя:

1)    по форме – документарная ценная бумага (в соответствии со ст.4 закона № 48-ФЗ переводной и простой векселя должны быть составлены только на бумажном носителе);

2)    по классу – неэмиссионая ценная бумага, поскольку не отвечает требованиям, предъявляемым ст.2 Федерального закона от 22 апреля 1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» к эмиссионной ценной бумаге;

3)    по субъекту прав, удостоверенных ценной бумагой, - ордерная ценная бумага (права, удостоверенные векселем, принадлежат названному в нем лицу, которое может само осуществить эти права или назначить своим распоряжением (приказом) другое управомоченное лицо, - пп.3 п.1 ст.145 ГК РФ, п.п.11 и 77 Положения);

4)    по векселедателю – собственный вексель (т.е. выданный самим налогоплательщиком и удостоверяющий его долговое обязательство) и вексель третьего лица (т.е. вексель, выданный любым иным лицом и полученный налогоплательщиком в результате каких-либо гражданско-правовых сделок);

5)    по валюте платежа – вексель может быть выписан как в российской, так и в иностранной валюте (п.п. 41,77 Положения);

6)    по плательщику вексельной суммы – простой вексель (т.е. удостоверяющий обязательство  векселедателя выплатить денежную сумму по наступлении установленного векселем денежного срока) и переводной вексель ( удостоверяющий  денежное обязательство иного указанного в векселе лица);

7)    по сроку платежа – по предъявлении векселя, в определенное количество времени от предъявления векселя, в определенное количество времени от составления векселя, в определенный день (п.п. 33, 77 Положения). При этом векселедатель вправе установить, что вексель сроком «по предъявлении» не может быть предъявлен ранее определенного срока (п.34 Положения);

Вексель может быть процентным (т.е. предполагающим начисление процентов на вексельную сумму) или беспроцентным. Процентным вексель является при следующих условиях:

-         вексель должен подлежать оплате по предъявлении или

через определенное количество времени от предъявления;

-         процентная ставка должна быть указана в векселе (п.п. 5

и 77 Положения).

    Вексель может быть дисконтным, т.е. проданным (переданным) ниже номинальной цены, в результате чего образуется дисконт – разница между ценой продажи и ценой обратной покупки (погашения) векселя.

2. Бухгалтерский учет операций с векселями.

     На практике при расчетах за приобретенные товары (выполненные работы или оказанные услуги) предприятия часто используют векселя.

     При отражении в учете такого рода операций необходимо учитывать двойственную природу векселей. С одной стороны, они относятся к ценным бумагам, то есть являются имуществом организации (ст.143 ГК РФ). С другой стороны, вексель представляет собой ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного в нем срока полученные взаймы денежные суммы (ст.815 ГК РФ).

     В бухгалтерском учете и для целей налогообложения векселя условно подразделяются на так называемые «товарные» и «финансовые».

     Товарный (коммерческий) вексель – это вексель, появляющийся в обороте в результате совершения сделки купли-продажи.

     Товарные векселя как раз и являются обязательствами непосредственно векселедателя оплатить указанную в них сумму. При этом такого рода обязательства возникают, как правило, при расчетах предприятий (или индивидуальных предпринимателей) между собой за поставленные товары (выполненные работы или оказанные услуги). Условно говоря, оплата векселем в данном случае представляет собой не что иное, как отсрочку платежа, выраженную в обязательстве должника заплатить указанную сумму по  истечении определенного времени. Соответственно, по согласованию сторон такой вексель может быть как беспроцентный (только в размере основного долга), так и процентный (то есть за предоставленную на срок векселя отсрочку платежа продавец взимает определенный процент к сумме векселя (задолженности)).

     Таким образом, товарный вексель нельзя рассматривать в учете как ценную бумагу. Поэтому при расчетах простыми векселями непосредственно между участниками сделки купли-продажи товаров (работ, услуг) учет возникающей дебиторской (у векселедержателя (продавца)) задолженности целесообразно вести на отдельном субсчете:

-         к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Векселя полученные») – у векселедержателя.

Счет 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредита

счетов учета продажи готовой продукции (90) или другого вида имущества (91).

     Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62.

     В соответствии с ПБУ 9/99 (п. 6.2) при продаже продукции (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставленного в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

     Это означает, что с 1 января 2000г. (с момента ввода ПБУ 9/99 в действие) сумма процентов по векселю отражается в составе выручки от продажи продукции (работ, услуг).

     Инструкцией к новому Плану счетов (по счету 62) предусмотрено осуществлять учет процента по векселю на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При погашении задолженности по полученному векселю на общую сумму задолженности рекомендовано дебетовать счета учета денежных средств (51, 52 и др.) и кредитовать счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

     Не оплаченные в срок векселя считаются отказными. Номинальную сумму отказного векселя с процентами списывают со счета 62, субсчет «Векселя полученные», в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

     До наступления срока оплаты по векселю организация – векселедержатель может получить в банках ссуды под вексель. Полученные кредиты отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52 и др.) в фактически полученных суммах. При этом задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (62 и др.).

     При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация – векселедержатель обязана возвратить полученные в результате дисконтирования векселей денежные средства банкам. Перечисленные средства списываются с кредита денежных счетов в дебет счета 66 или 67. Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской задолженности.

     Ведение расчетов с использованием векселей осуществляется

в аналитическом учете. Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по покупателям или  по каждому предъявленному им счету с помощью карточек или ведомостей. Построение аналитического учета должно обеспечить получение необходимых данных о суммах полученных и выданных векселей и отдельно процентов по ним по:

     полученным векселям, срок оплаты которых не наступил;

     полученным векселям с просроченным сроком оплаты.

     При этом аналитический учет следует строить таким образом, чтобы по непогашенной задолженности можно было получить данные по следующим признакам: покупатели по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупатели по не оплаченным в срок расчетным документам; авансы полученные; векселя, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселя, по которым денежные средства не поступили в срок; векселя, дисконтированные банком.

     Бухгалтерский учет операций с векселями регулируется следующими нормативными документами:

-    Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  

     деятельности организации, утвержденным Приказом Минфина

     России от 31.10.2000г. № 94н;

-         Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н;

-         Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 №126н;

-         Письмом Минфина России от 31.10.1994 № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги», в ред. Письма Минфина России от 16.07.1996 № 62.

3.  Аудит операций с векселями у организации-продавца

3.1. Цели и задачи аудита.

     При проверке операций по расчетам с покупателями и заказчиками аудитор устанавливает:

§  подтверждены ли операции по погашению задолженности

соответствующими платежными документами (квитанциями к приходным кассовым ордерам, выписками банка и платежными поручениями, актами зачета взаимных требований, векселями и т.п.);

§  подлинность и правильность оформления платежных

документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы банка и т.п.);

§  соответствие данных платежных документов данным

учетных регистров по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

     Оценив состояние учета, контроля и реальность сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», аудитор проверяет достоверность учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками. Важность проверки оборотов по этому счету обуславливается формированием информации по важнейшему показателю деятельности организации – выручке от продажи товаров, продукции, работ и услуг.

     При проверке операций по расчетам с покупателями и заказчиками устанавливают тождество данных регистра по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с Главной книгой и взаимосвязанными регистрами.

     При расчетах векселями обращается внимание на соблюдение  следующих требований:

-         форма векселя не должна быть нарушена;

-         учет расчетов ведется на отдельном субсчете к счету 62 «Векселя полученные»;

-         ведение аналитического учета задолженности покупателей, обеспеченных векселями:

1.     срок оплаты которых не наступил;

2.     учтенными (дисконтированными) в банках;

3.     по которым денежные средства не поступили в срок.

    Проверяется правильность отражения вексельных процентов по полученным векселям и НДС, обязательство по уплате которых возникает при поступлении денежных средств (товаров, зачете встречного требования) по векселю.

     Аудитору следует учитывать, что выручку от реализации продукции или товаров по договору мены следует отразить в бухгалтерском учете одновременно после исполнения обязательств передачи соответствующих товаров обеими сторонами (п. 3.1 Приказа Минфина России от 12.11.1996 № 97).

     При проверке документальной обоснованности операций устанавливается соответствие формирования цены товара (продукции, работ, услуг) условиям договора, а также правильность сумм НДС и других элементов счетов, предъявляемых покупателем.

3.2. Аудиторские процедуры.

     Основной целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.

     При проведении аудита дебиторской задолженности применяются следующие аналитические процедуры:

-         определение основных дебиторов;

-         получение списка дебиторов с указанием сумм задолженности на конец года;

-         проверка проведения в конце года инвентаризации дебиторской задолженности;

-         оценка правильности учета и документального оформления расчетов с использование векселей;

-         проверка наличия раздельного учета дебиторской задолженности, погашенной векселями;

-         получение регистров по учету финансовых вложений (векселей), анализ их состава, оценка правильности данных, показанных в балансе на конец года, проверка наличия всех необходимых документов и правильность их оформления.

3.3. Программа аудита.

4. Изучение порядка учета векселей на материалах

конкретной организации

     В ходе написания контрольной работы использовались материалы предприятия сферы материального производства (типография), использующего векселя для погашения дебиторской задолженности покупателей.

     В части бухгалтерского учета и порядка отражения операций с векселями хочется отметить следующие. Векселями погашена дебиторская задолженность покупателя за реализованные основные средства (договор, соглашение о погашении задолженности векселями, акт приема-передачи векселей имеются). Задолженность погашена беспроцентными векселями покупателя, со сроком оплаты «по предъявлении». Учет полученных векселей ведется на счете 62 субсчет 3 «Расчеты с покупателями (векселя)». Имело место предъявление векселей к погашению с оформление акта приема-передачи векселей. Денежные средства зачислены на расчетный счет организации. Бухгалтерский учет ведется с использованием бухгалтерской программы «БЭСТ-4» в соответствии с нормативными документами и порядком оформления дебиторской задолженности векселями. В ходе аудита данного направления отмечено полное соответствие аналитических данных и сальдо по счетам 62 субсчет «Расчета с покупателями (векселя)», 58. Юридические документы оформлены с соблюдением требований Гражданского кодекса Российской Федерации. НДС выделен не только в договорах, в актах приема-передачи векселей, но и в платежных документах, подтверждающих погашение задолженности по векселям.