Содержание
|
Введение
|
3
|
|
1.
|
Задачи аудита отчета о
финансовых результатах
|
5
|
|
2.
|
Планирование аудита
|
6
|
|
3.
|
|
Проверочные процедуры
|
7
|
|
4.
|
|
Виды аналитических процедур
|
9
|
|
5.
|
|
Аудит отчета о финансовых результатах и их
использовании
|
10
|
|
5.1
|
Проверка правильности определения финансового
результата от продаж
|
13
|
|
5.2
|
Проверка правильности определения финансового
результата от прочих доходов
|
15
|
|
5.3
|
Проверка правильности определения финансового
результата от обычной деятельности
|
21
|
|
5.4
|
Проверка чистой прибыли и ее
использования
|
22
|
|
6.
|
|
Аудиторская проверка отчета о
финансовых результатах ООО «Вектор»
|
27
|
|
Заключение
|
29
|
|
Список литературы
|
31
|
|
Приложения
|
32
|
|
|
|
|
|
Введение
Составление бухгалтерской отчетности
является важным этапом работы бухгалтерии. При этом часто возникают вопросы,
связанные не только с заполнением той или иной формы отчетности или
правильностью формирования показателей, но и с возможностью проверки
бухгалтерского отчета.
Бухгалтерская отчетность, представляющая
единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о
результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе
бухгалтерского учета по установленным формам, является объектом аудиторской
проверки. Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской отчетности,
взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции и события
в деятельности организации в разных аспектах.
Целью проверки финансовых результатов
является установление соответствия применяемой предприятием методики учета
операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным
документам, действующим в Российской Федерации. Это необходимо для установления
достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой)
отчетности во всех существенных аспектах.
Состав бухгалтерской отчетности определен
п.2 с. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и п.5 ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации». Перечень форм, их нумерация и образцы
определены Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденными
Приказом Минфина России от 13.01.2000 № 4н «О формах бухгалтерской отчетности
организаций».
Основные стадии (этапы) аудита обозначены
в разд.4 «Объем и стадии аудиторской проверки» Правила (стандарта) аудиторской
деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской
отчетности», одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте
РФ 20.08.1999.
Во время проверки бухгалтерской отчетности
используются процедуры, выполняемые в соответствии с требованиями правил
(стандартов) аудиторской деятельности.
Для проведения аудита отчета о финансовых
результатах и их использовании воспользуемся материалами промышленного
предприятия ООО «Вектор». Используя аналитические процедуры, финансовую
отчетность предприятия и знания соответствующих дисциплин, проведем аудит
финансовой отчетности организации и попытаемся дать оценку изменения балансовой
прибыли, прибыли от продаж товаров, операционных и внереализационных,
чрезвычайных доходов и расходов. На последнем этапе сделаем заключение об оценке
финансовых результатов и финансовом состоянии предприятия.
1.
Задачи аудита отчета о финансовых результатах
Основными
задачами данного вида аудита являются следующие:
1.
оценка соответствия бухгалтерской (финансовой)
отчетности данным
синтетического
и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;
2.
подтверждение соответствия оформленных предприятием
бухгалтерских
операций
действующему законодательству в области бухгалтерского учета;
3.
проверка правильности формирования и отражения прибыли
(убытка) от
продаж;
4.
проверка правильности формирования и отражения прибыли
(убытка) от
прочих
доходов;
5.
проверка правильности формирования и использования
чистой прибыли.
Источниками
информации при этом служат:
унифицированные
документы, служащие основанием для отражения в учете
операций по
реализации товаров (работ, услуг), и другие первичные документы, служащие
основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных
с формированием и использованием финансовых результатов;
учетные регистры, используемые для
отражения хозяйственных операций по учету (на предприятиях, применяющих единую журнально - ордерную форму счетоводства, утвержденную
Письмом Минфина СССР от 08.03.1960 № 63 «Об Инструкции по применению единой журнально – ордерной формы счетоводства»);
главная книга;
бухгалтерский баланс (ф. № 1) и отчет о
прибылях и убытках (ф. № 2).
2.Планирование аудита
Планирование проверки годовой
бухгалтерской отчетности включает
планирование проверки по существу – составление комплекса вопросов,
включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка.
Планирование проверки годовой
бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом. Аудитор обязан внести
в план проверки необходимые изменения, если:
-
заказчик предоставил неточные сведения о положении
дел, что привело к
изменению
узловых позиций проверки;
-
обнаружены существенные ошибки и необходимо провести
дополнительные
проверочные процедуры;
Вся предоставленная для проверки
информация (баланс, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные
участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ
существенности.
На следующем этапе необходимо определить,
по каким участкам проводится системная проверка, по каким – проверка отдельных
элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки
систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Во время разработки общего плана проверки
необходимо с учетом степени риска
определить аудиторские процедуры для тех позиций годовой бухгалтерской
отчетности, которые не подлежат системной проверке.
После выбора отдельных аудиторских
процедур определяется объем позиций отчетности, предназначенных для проведения
выборочной проверки, т.е. объем информации для выборок. Объем выборки зависит
от степени риска, связанного с проведением проверки по данной позиции годовой
бухгалтерской отчетности; уровня
существенности; степени точности ожидаемых результатов; оценки надежности
системы внутреннего контроля.
3. Проверочные процедуры
Во
время проверки годовой бухгалтерской отчетности аудиторами
проводятся указанные в плане и
программе аудита проверочные процедуры, которые выполняются в соответствии с
требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности:
сбор и оценка аудиторских доказательств
(«Аудиторские доказательства»);
оценка результатов выборки и
распространение ее результатов на проверяемую совокупность («Аудиторская
выборка»);
исследование необычных отклонений показателей
бухгалтерской отчетности («Аналитические процедуры»);
проверка достоверности начальных и
сравнительных показателей бухгалтерской отчетности («Первичный аудит начальных
и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности»);
получение и рассмотрение заключения
эксперта («Использование работы эксперта);
отражение выполнения аудиторских процедур
и их результатов («Документирование
аудита»);
оценка уровня существенности и
аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур
(«Существенность и аудиторский риск»);
установление соответствия финансовых и
хозяйственных операций применяемому законодательству («Проверка соблюдения
нормативных актов при проведении аудита»);
получение доказательств («Разъяснения, представляемые
руководством проверяемого экономического субъекта»);
проверка существования какого-либо
серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для
подготовки бухгалтерской отчетности клиента («Применимость допущения непрерывности
деятельности»);
проверка и оценка полноты и правильности
раскрытия в отчетности операций со связанными
сторонами («Учет операций со связанными сторонами»);
проведение аудита в среде компьютерной
обработки данных («Аудит в условиях компьютерной обработки данных»);
оценка риска искажения бухгалтерской
отчетности и корректировка проводимых процедур («Действия аудитора при
выявлении искажений бухгалтерской отчетности»);
контроль качества работы в ходе проведения
аудита («Внутрифирменный контроль качества аудита»);
В
конце проверки обобщаются результаты проверки годовой бухгалтерской
отчетности на основе рабочих документов аудиторов.
4. Виды
аналитических процедур
В процессе проведения проверки аудитор может
применять следующие аналитические процедуры:
-
сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми
(сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;
-
сравнение фактических показателей бухгалтерской
отчетности с
прогнозными
показателями, самостоятельно определенными аудитором;
-
сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми
данными;
-
сравнение показателей бухгалтерской отчетности с
небухгалтерскими
данными
(данными, не входящими в состав бухгалтерской
отчетности);
-
анализ изменений с течением времени показателей
бухгалтерской
отчетности
и относительных коэффициентов, связанных с ними;
-
другие виды аналитических процедур, в том числе
учитывающие
индивидуальные
особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении
которого проводится аудит.
5.
Аудит отчета о финансовых результатах и их использовании
Отчет о прибылях и убытках (ф.№ 2) является основной
отчетной формой и
характеризует порядок формирования финансового
результата финансово-хозяйственной деятельности организации.
Таблица 1
Взаимоувязка показателей
статей баланса с отчетом о прибылях и убытках
|
Показатели бухгалтерского
баланса (ф. N 1)
|
Показатели, с которыми
производится сопоставление
|
Отклонение
и
пояснения
|
|
Показатель
|
Номер
строки
графы 4
|
Сумма,
руб.
|
Номер строки и графы
и алгоритм расчета
|
Сумма,
руб.
|
|
Форма N 2 "Отчет о прибылях и
убытках"
|
|
Нераспределенная
прибыль
отчетного
года
|
470
|
|
стр. 190 гр. 3
(знак "+")
|
|
-
|
|
Непокрытый
убыток
отчетного
года
|
475
|
|
стр. 190 гр. 3
(знак "-")
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Тест проверки формирования показателей
"Отчета
о прибылях и убытках" (ф. N 2)
|
Показатели отчетной формы
|
Данные регистров синтетического и
аналитического учета
|
|
Код
строки
|
Показатель
|
Сумма,
руб.
|
Заполнение по данным
бухгалтерского учета
|
Сумма,
руб.
|
Отклонения
|
|
010
|
1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка от
продажи товаров,
продукции, работ,
услуг за вычетом
налога на
добавленную
стоимость, акцизов
и т.п. налогов и
обязательных
платежей
|
|
Сальдо счета 90-1
минус сальдо
счета 90-3 минус
сальдо счета 90-4
минус сальдо счета 90-5 "Экспортные пошлины" минус сальдо счета
90-6 "Налог с продаж"
Итого сальдо
нетто-выручки
|
|
|
|
020
|
Себестоимость
проданных
товаров, продукции, работ,
услуг
|
|
Сальдо счета 90-2
(кроме коммерческих
и управленческих
расходов)
|
|
|
|
030
|
Коммерческие
расходы
|
|
Сальдо субсчета 90-7 "Расходы на
продажу" (или по данным
аналитического учета к субсчету 90-2)
|
|
|
|
040
<*>
|
Управленческие
расходы
|
|
Сальдо субсчета 90-8
"Управленческие
расходы"
|
|
|
|
060
|
Проценты к
получению
|
|
По данным
аналитического учета счета 91-1 или по данным отдельного субсчета
|
|
|
|
070
|
Проценты к
уплате
|
|
По данным
аналитического учета счета 91-2
|
|
|
|
080
|
Доходы от
участия в других организациях
|
|
По данным
аналитического учета счета 91-1
|
|
|
|
090
|
Прочие
операционные доходы
|
|
По данным
аналитического учета счета 91-2
|
|
|
|
100
|
Прочие
операционные
расходы
|
|
По данным
аналитического учета к счету 91-2
|
|
|
|
110
|
Внереализационные
доходы
|
|
По данным
аналитического учета к счету 91-1
|
|
|
|
130
|
Внереализационные
расходы
|
|
По данным
аналитического учета к счету 91-2
|
|
|
|
150
|
Налог на
прибыль и иные аналогичные
обязательные платежи
|
|
По данным
аналитического учета к счету 99 "Прибыли и убытки" (субсчет)
|
|
|
|
170
|
Чрезвычайные доходы
|
|
По данным
аналитического учета к счету 99 "Прибыли и убытки"
|
|
|
|
180
|
Чрезвычайные
расходы
|
|
По данным
аналитического учета к счету 99 "Прибыли и убытки"
|
|
|
|
<*> Стр. 040 заполняется в тех организациях, которые применяют методику списания общехозяйственных
расходов непосредственно на счет 90 "Продажи".
|
Перед началом проверки аудитор
должен ознакомиться с положениями учетной политики организации, касающимися
признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности, в
соответствии с п.4 ПБУ 9/99.
Аудитор должен проверить арифметические
подсчеты. Для подтверждения достоверности и точности определения показателей
отчетной формы производится сверка тождественности показателей гр.3 «За
отчетный год» с данными главной книги и регистров аналитического учета по
счетам учета доходов и расходов.
Проверка формирования показателей по стр.
090 «Прочие операционные доходы», 100 «Прочие операционные расходы», 120
«Внереализационные доходы» и 130 « Внереализационные расходы» должна быть
направлена и на подтверждение достоверности состава этих расходов.
Важно обратить внимание на соблюдение
принципа существенности (п.11 ПБУ 4/99), согласно которому доходы и расходы
должны приводиться обособленно, если они существенны. При формировании
показателей отчета о прибылях и убытках
должны соблюдаться следующие требования:
-
при отражении видов доходов, каждый из которых в
отдельности
составляет
5% и более общей суммы доходов организации за отчетный период, в отчете
показывается соответствующая каждому виду часть расходов (п. 62 Методических
рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности
организации);
- доходы от обычных видов деятельности в
случае их существенности
подлежат
отражению обособленно в виде расшифровки к ст. «Выручка (нетто) от продажи
товаров, продукции, работ, услуг» или в приложении к отчету о прибылях и
убытках (п. 64 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей
бухгалтерской отчетности организации).
Проведенные процедуры проверки
формирования показателей отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) позволяют
подтвердить достоверность показателей, формирующих прибыль.
5.1.
Проверка правильности определения финансового
результата от продаж
Проверка правильности определения
финансового результата экономического субъекта должна начинаться с анализа
правильности расчета прибыли (убытка) от продаж. Обращаем внимание на следующие
вопросы.
Принятый предприятием способ отражения
выручки от реализации в учетных регистрах бухгалтерского учета. При изучении
приказа аудитор должен определить, как организация ведет бухгалтерский учет с
применением допущений и правил бухгалтерского учета или отступлением от
таковых, и освещены ли в учетной политике факторы, влияющие на правильность
формирования финансового результата от обычной деятельности.
Согласованность записей синтетического и
аналитического учета отгрузки и реализации в разрезе осуществляемых видов
деятельности и номенклатуры продукции (работ, услуг). Аудитору необходимо
выявить, соответствует ли уровень аналитического учета реализации специфике
деятельности предприятия.
Наличие документов, подтверждающих
своевременность и правильность отражения выручки от реализации на счетах
бухгалтерского учета.
Проверка полноты и достоверности отражения
сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью проверки
эффективности системы внутреннего контроля.
Проверка своевременности отражения продаж
предполагает, что данные о реализации учитываются по мере совершения операции
(оказания, отгрузки, выполнения) с отнесением к соответствующим периодам.
Проверяя правильность отражения в отчетности
показателей себестоимости услуг (продукции, работ), аудитор должен сначала ознакомиться с методом учета затрат и калькулирования себестоимости услуг, зафиксированным в
учетной политике предприятия на отчетный период, обращая при этом внимание на
его неизменность во всем проверяемом периоде.
При аудите организации аналитического
учета затрат на производство следует установить, как группируются затраты,
связанные с производством и оказанием (реализацией) услуг (продукции, работ)
при планировании, учете и калькулировании
себестоимость услуг (продукции, работ), т.е. ведется ли аналитический учет
данных затрат (либо ведется с нарушениями действующего законодательства).
В целях повышения качества проверки могут
разрабатываться по каждому элементу проверки схемы соответствия аналитического
и синтетического учета исследуемого элемента, а также схемы аудита отдельных
финансово – хозяйственных операций (табл. 2).
Таблица 2
Схема соответствия аналитического и синтетического
учета
финансового результата от продаж
|
Номер
строки
ф. N 2
|
Номер и
наименование
счета
|
Регистр
синтети-
ческого
учета
|
Регистр
аналитического
учета
|
Первичный
учетный документ
|
|
010
|
90 "Продажи"
|
Ж/о 11,
Главная
книга
|
Ведомости: "Учета готовых изделий,
реализации продукции и материальных
ценностей" (N 16)
"Учета реализации продукции и материальных
ценностей" (N 16а)
|
Приказы – наклад-
ные, счета – фактуры, товарно
- транспортные нак-
ладные, договоры,
акты приемки -
передачи выпол-
ненных работ и
оказанных услуг
|
|
020
|
20 "Основное
производство"
21 "Полуфаб-
рикаты соб-
ственного
производства"
23 "Вспомо-
гательные
производства"
29 "Обслужи-
вающие про-
изводства и
хозяйства"
40 "Выпуск
продукции
(работ, услуг)"
41 "Товары"
42 "Торговая
наценка"
44 "Расходы
на продажу"
45 "Товары
отгруженные"
|
Ж/о 10,
10/1, 10а,
10-сн,
Главная
книга
|
Ведомости:
"Учета затрат
цехов" (N 12)
"Учета затрат
обслуживающих
производств и
хозяйств" (N N 13, 13а) , "Учета потерь в
производстве"
(N 14), "Учета общехозяйствен-ных расходов,
расходов будущих периодов и внутрипроизводст-
венных расходов" (N 15), "Учета издержек обращения и
других затрат
снабженческих и сбытовых организаций"
|
Требования – нак-
ладные, лимитно -
заборные карты,
расчетно - пла-
тежные ведомости,
путевые листы,
счета - фактуры,
товарно - транс-
портные накладные, акты приемки – передачи работ (услуг), договоры,
калькуляционные ведомости
|
|
030
|
44
|
Ж/о 10-сн,
Главная
книга
|
Ведомость "Учета издержек обращения и других
затрат снабженческих и
сбытовых организаций"
|
Договоры, счета -
фактуры, накладные, акты приемки - передачи работ (услуг)
|
|
040
|
26 "Общехо-
зяйственные
расходы"
|
Ж/о 10,
Главная
книга
|
Ведомость N 15
|
Требования - нак-
ладные, лимитно -
заборные карты,
расчетно – платежные ведомости, путевые листы,
счета-фактуры, товарно – транспортные наклад-
ные, акты приемки - передачи работ (услуг),
договоры, калькуляционные ведомости
|
5.2 Проверка правильности определения финансового
результата от прочих доходов
Проверка прибыли (убытка) по прочим операциям заключается в проверке
законности и правильности отражения операционных и внереализационных
доходов и расходов с применением выборочного метода исходя из состава этих
показателей и их существенности.
В процессе проведения аудита необходимо обратить внимание на следующие
вопросы.
Согласованность записей синтетического и аналитического учета прочих
доходов и расходов. Проверка согласованности этих записей предполагает проверку
ведения аналитического и синтетического учета доходов по схеме аудита
финансовых операций (табл. 3).
Таблица 3
Схема аудита финансово - хозяйственных операций
по
учету прочих доходов (расходов)
|
Наименование
операции
|
Корреспон-
денция
|
Докумен-
тальное
отражение
операции
|
Цели и процедуры аудита
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Операции по учету операционных доходов (расходов)
|
|
Проценты,
Причитающиеся к уплате по долгосрочным кредитам и
займам
|
91-2
|
66, 67
|
Ж/о 4, 15,
договоры
|
Проверить правильность
расчетов и отнесения
процентов на финансовый
результат
|
|
Затраты, связанные с полу-
чением опера-
ционных доходов, учтены в составе прочих
расходов
|
91-2
|
60, 76
|
Ж/о 6, 8,
15, ведомости
N N 5, 7
|
Проверить правомерность
включения затрат в состав прочих расходов, произве-
денных организацией, и их отношение к
полученным операционным доходам
|
|
Отражены расходы от сдачи
имущества в
аренду
|
91-2
|
02, 10,
23, 70,
69...
|
Ж/о 10, 10/1, 10а, 10-сн, ведомость
N 12, договоры
|
Проверить состав расходов, которые возлагаются на
арендодателя
|
|
Передано иму-
щество в качестве вклада в уставный капитал
другой организации
|
58-1
|
91-1
|
Ж/о 15,
расходные
накладные,
договоры,
счета – фактуры
для целей
налогового
учета
|
Проверить правильность оценки передаваемого
имущества в
соответствии с уставом
учреждаемой организации, и наличие документов,
подтверждающих права
предприятия
как учредителя
|
|
Учтены причи-
тающиеся к по-
лучению доходы от участия в
уставном капитале других
организаций
|
76
|
91-1
|
Ж/о 15,
учредительный договор,
протокол
собрания
учредителей
|
Проверить правильность
начисления причитающихся
доходов, а также свое-
временность их
перечисления
|
|
Операции по учету внереализационных
доходов (расходов)
|
|
Учтены суммы
признанных
(присужденных) пеней, штрафов
и неустоек,
начисленных за нарушение хозяйственных
договоров
|
76
|
91-1
|
Ж/о 15, 6,
карточки
учета расчетов с
поставщи-ками и
подрядчи-
ками, договоры,
решения
судебных
органов
|
Проверить правильность
определения и обоснован-
ность сумм начисленных
штрафных санкций за на-
рушение договорной дис-
циплины согласно соответствующему договору с
поставщиком или покупателем
|
|
Отражена стои-
мость безвозмездно полученных (поступивших)
активов
|
01,
04,
10,
51,
50,
52,
98
|
98,
91-1
|
Ж/о 15,
ведомость
N 10, ин-
вентарные
карточки,
расходные
накладные, счета -
фактуры
для целей
налогового
учета
|
Проверить наличие доку-
ментов, подтверждающих
данные операции, свое-
временность их отражения
в учете, проверить правильность определения
стоимости получаемых
объектов для целей бух-
галтерского и налогового
учета
|
|
Оприходованы
неучтенные ма-
териалы, выяв-
ленные при ин-
вентаризации
|
10
|
91-1
|
Ж/о 15,
ведомость
N 10, ин-
вентарные
карточки,
инвентари-
зационные
и сличи-
тельные
ведомости
|
Проверить полноту и
своевременность отнесения неучтенных материалов на финансовый результат,
выявленных в результате
инвентаризации
|
|
Отражена сумма
дооценки мате-
риальных запасов
|
14
|
91-1
|
Ж/о 15,
ведомость
N 10, кар-
точки
складского
учета, ин-
вентариза-
ционные
описи - акты
|
Проверить порядок проведения переоценки материальных ценностей и отражения ее
результатов на
счетах бухгалтерского
учета
|
|
Произведена
уценка готовой
продукции
|
91-2
|
43
|
Ж/о 15,
акты уцен-
ки готовой
продукции,
бухгалтер-
ские спра-
вки - рас-
четы
|
Проверить обоснованность
осуществленной предприя-
тием уценки готовой про-
дукции и списания на
внереализационные расходы, а также правильность
определения стоимости
уцененной продукции
|
|
Начислены на-
логи и сборы,
относимые на
финансовый
результат
|
91-2
|
68
|
Ж/о 15,
карточки
учета
расчетов с
бюджетом,
налоговые
декларации
|
Проверить правильность
начисления и своевременность перечисления налогов и иных платежей, относимых
на финансовый результат деятельности
организации
|
|
Отражена отри-
цательная курсовая разница
по наличной
иностранной
валюте
|
91-2
|
50
|
Ж/о 1, 15,
документы,
подтверж-
дающие со-
ответству-
ющий курс
иностран-
ной валюты по отношению к валюте
Российской
Федерации
на дату
оформления
операции,
бухгалтерские справки – расчеты
|
Проверить правильность
определения курсовой
разницы в соответствии с
действующим на дату
Оформления операции курсом
иностранных валют
|
|
Списана сумма
дебиторской
задолженности
с истекшим
сроком исковой
давности
|
91-2
|
76
|
Ж/о 6, 8,
15, карто-
чки учета
расчетов с
поставщи-
ками, ведомости
N 7, 16, 16а, бухгалтерс-
кие справки – расчеты
|
Проверить правомерность
списания задолженности,
а также наличие документов, подтверждающих
обоснованность оформления
данной операции
|
|
Операции по учету прочих доходов (расходов)
|
|
Создан резерв
по сомнительным долгам
|
91-2
|
63
|
Ж/о 15,
приказ и
положение
об учетной
политике
предприятия, бухгалтерские
справки -
расчеты
|
Проверить соблюдение
учетной политики предприятия, правильность и
своевременность формирования резерва и обоснованность списания на финансовый
результат
|
|
Определена
сумма резервов
под обесценение ценных
бумаг
|
91-2
|
59
|
Ж/о 15,
приказ и
положение
об учетной
политике
предприятия, бухгалтерские
справки -
расчеты
|
Проверить соблюдение
учетной политики пред-
приятия, правильность и
своевременность
формирования резерва и обоснованность списания на
финансовый результат
|
|
Арендодателем
передана сумма
ранее поступившей арендной платы
|
98
|
91-1
|
Ж/о 15,
бухгалтерские справки – расчеты
|
Проверить правильность
распределения ранее пос-
тупивших сумм в счет платежей по аренде между
отчетными периодами
|
|
В конце года
списана сумма
неиспользован-
ных резервов
|
63,
59
|
91-1
|
Ж/о 15,
приказ и
положение
об учетной
политике
предприятия, бухгалтерские
справки -
расчеты
|
Проверить правильность
формирования, своевременность списания резервов, а также причины их
неиспользования
|
|
Отражена
прибыль от
прочих видов
деятельности
|
91-9
|
99
|
Ж/о 15
|
Проверить полноту и пра-
вильность определения
прибыли от прочих видов
деятельности
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
При проверке операционных доходов и
расходов аудитор устанавливает:
правильность отражения доходов от
предоставления во временное пользование активов предприятия;
правильность определения прибыли (убытка)
от продажи, выбытия основных средств и прочего имущества;
основания для выбытия объектов основных
средств: безвозмездная передача, списание в случае морального и физического
износа, ликвидация при авариях и стихийных бедствиях. Аудитору следует
установить законность осуществления данных операций и правильность их отражения
в бухгалтерском учете;
правильность формирования налогооблагаемой
базы, применения ставок и арифметических расчетов;
правильность отражения прочих операционных
расходов, в состав которых включается оплата услуг, оказываемых кредитными
организациями. Аудитор проверяет правильность и своевременность их отражения в
учетных регистрах бухгалтерского учета.
Отражение в учете внереализационных доходов и расходов. При этом аудитор
устанавливает:
правильно ли осуществляется учет штрафов, пени, неустоек и сумм
возмещения убытков, приняты ли эти суммы к бухгалтерскому учету в размере,
определенном судом или признанном должником. Анализируются первичные документы,
на основании которых они принимаются к учету;
правильно ли отражаются в учете прибыли и убытки прошлых лет, выявленные
в отчетном периоде. Аудитор должен определить структуру и состав выявленных
прибылей и убытков, а также причины их возникновения;
правильно ли отражаются в учете кредиторская, депонентская, дебиторская
задолженности и долги, не реальные для взыскания. Списание задолженности
осуществляется по истечении установленного срока исковой давности и
подтверждается соответствующими документами;
правильно ли отражаются в учете курсовые разницы в соответствии с п.12
Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного
Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н. Курсовые разницы отражаются в
бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится
дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская
отчетность. Кроме того, подвергнув анализу первичные учетные документы, следует
убедиться в обоснованности и правильности определения курсовых разниц;
правильно ли отражаются в учете активы, полученные безвозмездно. При аудите
следует проверить, оформлена ли безвозмездная передача имущества в соответствии
с требованиями действующего законодательства договором;
правильно ли отражаются в учете суммы дооценки
активов. При этом следует установить, какие активы предприятия подвергались дооценке или уценке. В настоящее время законодательством
предусмотрена только уценка активов, однако отсутствует прямой запрет
производить дооценку активов в случаях превышения
рыночных цен над их фактической стоимостью. Дооценка
и уценка должны сопровождаться обязательным соответствующим оформлением;
правильно ли отражаются в учете доходы будущих периодов на счете 98
"Доходы будущих периодов". По кредиту соответствующих субсчетов этого
счета отражаются полученные в отчетном периоде суммы, которые будут включены в
выручку от реализации в будущих периодах. При проверке следует установить,
учтены ли на счете 98 средства, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к
будущим отчетным периодам, и начисленные доходы, получение которых
предполагается в следующих периодах. Также необходимо проверить правильность
отнесения доходов, числившихся на счете доходов будущих периодов на начало
отчетного периода, на финансовые результаты только в части, которая относится к
данному периоду.
5.3 Проверка правильности определения
финансового результата от обычной деятельности
При проверке правильности определения прибыли (убытка) от обычной
деятельности аудитору необходимо проанализировать правильность расчета величины
нормируемых для целей налогообложения затрат над фактическими, правильность
расчета налога на прибыль и иных обязательных платежей в целях определения
финансового результата от обычной деятельности. При проверке правильности
отражения в учете на счете 99 "Прибыли и убытки" иных обязательных
аналогичных платежей необходимо иметь в виду, что по строке 150 Отчета о
прибылях и убытках следует отражать суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в
бюджет и государственные внебюджетные фонды (Д-т 99, К-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению"). По статье "Налог на прибыль и иные аналогичные
обязательные платежи" Отчета о прибылях и убытках приведена сумма налога
на прибыль (доход), а также учтенная задолженность перед бюджетом и
государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным
платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих
операционных расходов).
В частности, аудитор
устанавливает:
правильно ли учтены платежи, связанные с превышением предельно
допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду;
правильно ли учтен результат от реализации основных фондов и иного
имущества, за исключением ценных бумаг;
правильно ли учтены операции по
безвозмездно полученному имуществу. Для
исчисления налога на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества
включается в налогооблагаемую базу того периода, когда оно фактически получено.
Аудитор должен проверить, корректируется ли налогооблагаемая прибыль на сумму
ежемесячно отражаемых внереализационных доходов по
безвозмездно полученному имуществу;
правильно ли отражаются прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в
отчетном периоде. Аудитору следует удостовериться, что на сумму прибылей и
убытков прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, соответственно не занижена
(завышена) налогооблагаемая прибыль, и, следовательно, были ли произведены
исправления в налоговых декларациях в тех отчетных периодах, к которым
относятся данные ошибки.
5.4
Проверка чистой прибыли и ее использования
Аудитор проверяет законность и правильность отражения в учете начисленного
налога на прибыль так называемых чрезвычайных доходов и расходов с применением
выборочного метода исходя из состава этих показателей и их существенности.
При проверке правильности отражения в учете записей по отражению
чрезвычайных доходов и расходов необходимо учитывать, что в соответствии с
Налоговым кодексом Российской Федерации данные доходы (расходы) относятся к внереализационным. Аудитору необходимо проверить полноту и
правомерность отнесения произведенных расходов, полученных доходов к чрезвычайным.
Отметим, что перечень доходов и расходов, относимых к чрезвычайным, является
закрытым (исчерпывающим).
При проверке чистой прибыли и ее использования следует уделить серьезное
внимание следующим вопросам.
Соответствие данных отчета о прибылях и убытках (строк 160, 170, 180,
190) данным аналитического и синтетического учета. Проверяется путем
арифметического расчета и сопоставления данных Отчета о прибылях и убытках
(форма N 2) с данными Главной книги. В табл. 4 приводится схема аудита
соответствия синтетического и аналитического учета чистой прибыли и ее
использования при журнально - ордерной системе
счетоводства, в табл. 5 - схема аудита финансово - хозяйственных операций по
учету чистой прибыли и ее использования.
Таблица
4
Схема соответствия синтетического и аналитического
учета
чистой прибыли и ее использования
|
Номер
строки
ф. N 2
|
Номер
счета
|
Регистр
синтетического
учета
|
Регистр
аналитического
учета
|
Первичный учетный
документ
|
|
160,
170,
180,
190
|
99
|
Ж/о 15,
Главная книга
|
Ж/о 15
|
Акты, сметы, претензионные расписки, решения
суда,
ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией, документы,
подтверждающие факт обращения в право- охранительные органы
|
Таблица
5
Схема аудита финансово - хозяйственных операций
по учету чистой прибыли и ее использования
┌──────────────┬─────────────┬──────────┬────────────────────────┐
│ Наименование │Корреспон- │Докумен- │Цели и процедуры аудита │
│ операции │денция │тальное │ │
│
├─────┬───────┤отражение │ │
│
│Дебет│Кредит │операции │ │
├──────────────┴─────┴───────┴──────────┴────────────────────────┤
│ Операции
по учету чистой прибыли
│
├──────────────┬─────┬───────┬──────────┬────────────────────────┤
│Отражен финан-│90-9
│ 99 │Ж/о 11, │Проверить полноту и пра-│
│совый резуль-
│ │ │15, ведо-
│вильность определения │
│тат от про-
│ │ │мости │прибыли от продаж │
│даж - прибыль │ │ │N N 16 и │ │
│ │ │
│16а, │ │
│ │ │
│Главная │ │
│ │ │
│книга │ │
├──────────────┼─────┼───────┼──────────┼────────────────────────┤
│Отражен финан-│ 99 │ 90-9
│Ж/о 11, │Проверить
полноту и пра-│
│совый
резуль-
│ │ │15, ведо-
│вильность определения │
│тат от про-
│ │ │мости │убытка от продаж │
│даж - убыток │
│
│N N 16 и │ │
│ │ │
│16а, │ │
│ │ │
│Главная │ │
│ │ │
│книга │ │
├──────────────┼─────┼───────┼──────────┼────────────────────────┤
│Сальдо прочих │91-9 │ 99
│Ж/о 15, │Проверить
правильность и│
│доходов и рас-│
│ │Главная │правомерность сальдо │
│ходов - при- │
│
│книга │прочих
доходов и расхо- │
│быль
│ │ │ │дов │
──────────────┼─────┼───────┼──────────┼────────────────────────┤
│Сальдо прочих │ 99
│ 91-9 │Ж/о 15, │Проверить правильность и│
│доходов и рас-│
│ │Главная │правомерность сальдо │
│ходов - убыток│ │ │книга │прочих доходов и расхо- │
│ │ │ │
│дов │
├──────────────┼─────┼───────┼──────────┼────────────────────────┤
│Потери и рас- │ 99
│10, 70 │Ж/о 15,
│Проверить правомерность │
│ходы в связи с│
│и т.д. │акты, сме-│отнесения
потерь и рас- │
│чрезвычайными │
│
│ты, пре- │ходов к чрезвычайным и
│
│обстоятельст- │ │ │тензионные│правильное
их докумен-
│
│вами хозяйст- │ │ │расписки, │тальное оформление
│
│венной дея- │
│
│решения │(сплошным
методом) │
│тельности │
│
│суда, ве- │ │
│ │ │
│домости │ │
│ │ │
│учета ре- │ │
│ │ │ │зультатов,│ │
│ │ │ │выявленных│ │
│ │ │
│инвентари-│ │
│ │ │ │зацией,
│ │
│ │ │
│документы,│ │
│ │ │ │подтверж-
│ │
│ │ │
│дающие │ │
│ │ │
│факт обра-│ │
│ │ │ │щения в
│ │
│ │ │ │правоохра-│ │
│ │ │ │нительные │ │
│ │ │
│органы, │ │
├──────────────┼─────┼───────┼──────────┼────────────────────────┤
│Доходы, свя- │ 76, │ 99
│Ж/о 15, │Проверить
правомерность │
│занные с чрез-│ 51,
│ │акты, ве- │отнесения доходов к │
│вычайными об- │50 и
│ │домости │чрезвычайным и правиль-
│
│стоятельствами│т.д.
│ │учета ре- │ное их документальное
│
│хозяйственной │
│
│зультатов,│оформление (сплошным ме-│
│деятельности
│ │ │выявленных│тодом)
│
│ │ │
│инвентари-│ │
│ │ │ │зацией,
│ │
│ │ │
│решения │ │
│ │ │ │государст-│ │
│ │ │
│венных ор-│ │
│ │ │ │ганов ис- │ │
│ │ │ │полнитель-│ │
│ │ │
│ной власти│ │
├──────────────┼─────┼───────┼──────────┼────────────────────────┤
│Начислены пла-│ 99 │
68 │Налоговые
│Проверить, исчислен ли │
│тежи налога на│ │ │деклара- │налог на прибыль в соот-│
│прибыль и иные│
│ │ции, акты │ветствии с
требованиями │
│аналогичные
│ │ │проверок,
│законодательства, произ-│
│платежи
│ │ │требования│ведена ли
корректировка │
│ │ │
│об уплате │налогооблагаемой прибы-
│
│ │ │
│налогов │ли,
правильно ли учтены │
│ │ │ │
│суммы штрафов и пеней по│
│ │ │ │
│налогам и иным обяза- │
│ │ │ │
│тельным платежам в бюд- │
│ │ │ │
│жет, правильно ли упла-
│
│ │ │ │ │чиваются
авансовые пла- │
│ │ │ │
│тежи по налогу на при- │
│ │ │ │
│быль
│
├──────────────┼─────┼───────┼──────────┼────────────────────────┤
│Закрытие
│ │ │Ж/о 15, │Проверить правильность │
│счета 99
│ │ │Главная │отражения по результатам│
│оборотами
│ │ │книга │отчетного периода сумм │
│декабря:
│ │ │ │нераспределенной
прибыли│
│чистая прибыль│ 99
│ 84, │ │(непокрытого
убытка) за │
│ │
│субсчет│
│отчетный период
│
│ │
│"Нерас-│ │ │
│ │ │преде-
│ │ │
│ │
│ленная │ │ │
│ │
│при- │ │ │
│ │
│быль" │ │ │
│ │ │ │ │ │
│чистый убыток │ 84, │ 99
│ │ │
│
│суб- │ │ │ │
│
│счет │ │ │ │
│
│"Не- │ │ │ │
│
│пок- │ │ │ │
│
│рытый│
│ │ │
│
│убы- │ │ │ │
│
│ток" │ │ │ │
├──────────────┴─────┴───────┴──────────┴────────────────────────┤
│ Операции
по учету использования прибыли
│
├──────────────┬─────┬───────┬──────────┬────────────────────────┤
│Пополнен
│ 84, │ 82 │Учетные │Проверить, произведены │
│резервный
│суб- │ │регистры │ли отчисления в резерв- │
│капитал
│счет │
│бухгалтер-│ный фонд в
размерах, │
│
│"Не- │
│ского уче-│предусмотренных
учреди- │
│ │рас- │ │та по сче-│тельными
документами или│
│
│пре- │
│ту 84, │решением
собственника │
│
│деле-│
│ж/о 12, │ │
│
│нная │ │ │ │
│
│при- │ │ │ │
│
│быль"│
│
│
├──────────────┼─────┼───────┼──────────┼────────────────────────┤
│На погашение
│ 82 │ 84,
│Учетные │Проверить
правильность и│
│убытка направ-│ │субсчет│регистры │правомерность отражения │
│лены средства │
│"Непо- │бухгалтер-│в
учете операций по по- │
│резервного ка-│ │крытый │ского
уче-│гашению непокрытого │
│питала
│
│убыток"│та по сче-│убытка
за счет средств │
│ │ │
│ту 84, │резервного
фонда и име- │
│ │ │
│ж/о 12, │ется ли на это соответ- │
│ │ │ │
│ствующее решение собст-
│
│ │ │ │ │венника │
│ │ │ │ │ │
└──────────────┴─────┴───────┴──────────┴────────────────────────┘
Правомерность отнесения некомпенсируемых
потерь от простоев по внешним причинам к чрезвычайным. Аудитору следует
проверить надлежащее документальное оформление данных расходов, были ли
выявлены виновные лица по данным фактам и имеется ли документальное
подтверждение производственной необходимости данных расходов.
Правомерность списания убытков от хищений, виновники по которым не были
установлены. Аудитор должен убедиться, что выявленные как в ходе проверки, так
и предприятием самостоятельно и в результате инвентаризации недостачи имущества
или его порча в пределах норм естественной убыли отнесены на расходы
предприятия, а сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не
установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи
имущества и его порчи относятся на финансовые результаты предприятия.
Правильность отражения прибыли (убытка) в течение года на счете 99.
Аудитор проверяет, был ли по завершении года закрыт счет 99, т.е. произведена
ли реформация баланса на 31 декабря отчетного года. Сумма нераспределенной
прибыли или убыток отчетного года списывается заключительными записями
отчетного периода со счета 99 на счет 84 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)".
Установление правомерности и правильности использования прибыли аудитор
должен начать с проверки правильности отражения в бухгалтерском балансе по
строке "Нераспределенная прибыль прошлых лет" остатков прибыли,
оставшейся в распоряжении предприятия по результатам работы за прошлый отчетный
период и принятых решений по ее использованию. Аудитор должен убедиться, что в
годовом бухгалтерском балансе соответствующие данные показаны с учетом итогов
деятельности организации за отчетный год в соответствии с принятыми решениями о
покрытии убытков за отчетный год, выплате дивидендов и создании и пополнении
резервного капитала.
6.
Аудиторская проверка отчета о финансовых
результатах ООО «Вектор»
ООО «Вектор» является промышленным
предприятием, занимающимся выпуском готовой продукции (упаковка для
кондитерской продукции). На предприятии осуществляется весь цикл производства –
от разработки дизайна упаковки до ее выпуска. Штат сотрудников не превышает 45
человек. Для осуществления деятельности предприятие арендует помещение и имеет
собственные основные средства. Бухгалтерский учет финансово – хозяйственной
деятельности осуществляется с использованием бухгалтерской программы «БЭСТ-4».
Аудит отчета о финансовых результатах ООО
«Вектор» начнем с изучения приказа об
учетной политике (Приложение 1). Для целей определения финансовых результатов
выручка признается по мере отгрузки, поэтому выручка отраженная по строке 010
ф.2 (Приложение 2) равна разности сумм отраженных по субсчету 90-1 и субсчетам
90-3 «НДС» и 90-4 «Налог с продаж» (Приложение 3).
Согласно приказа об учетной политике учет
готовой продукции ведется по полной производственной себестоимости,
следовательно сальдо счета 90-2 равно сумме себестоимости, отраженной по строке
020 ф.2.
Хочется отдельно отметить, что
бухгалтерией предприятия в полной мере используются унифицированные формы
первичной документации для отражения различных операций.
Прибыль от продаж, отраженная по строке
029 и 050 ф.2 для данного предприятия – это прибыль от основного и
единственного вида деятельности (производства упаковки).
К прочим операциям на данном предприятии
относятся: реализация отходов основного производства и прочего имущества
(материалов, основных средств и т.д.). Расходами, уменьшающими прибыль от
прочих операций, будут являться налог на
имущество, целевые сборы на содержание муниципальной милиции и пожарной охраны,
налог на рекламу, услуги кредитных организаций. В отчетном году реализованы основные
средства, убыток по данной сделке составил 380 260 руб. (Приложение 4).
Учитывая особенности отражения этих операций, можно отметить, что в большинстве
случаев по прочим операциям будет иметь место убыток.
При аудите операций по реализации основных
средств было обращено внимание на:
наличие приказа о выбытии основных
средств;
правильности расчета финансового результата
от реализации основных средств;
правильности отражения результатов от
выбытия основных средств на счетах бухгалтерского учета.
Отмечу, что на счете 91 ведется
аналитический учет (Приложение 5), который позволяет видеть доходы и расходы
накопительно в течение года по видам.
Отражение осуществляемых операций
производиться своевременно и в полном объеме, что позволяет с уверенностью
сказать о достоверности данных отраженных на счете 91 и по строкам 090, 100,
120 и 130 формы № 2.
К внереализационным
доходам и расходам на данном предприятии относятся положительные и
отрицательные суммовые разницы.
Так
если в прошлом году по внереализационным операциям
предприятием
получена
прибыль в сумме 93 192 руб. за счет превышения положительной суммовой разницы
над отрицательной, то в отчетном году превышение отрицательных суммовых разниц над положительными привело к образованию убытка в
размере 971 руб.
Чрезвычайных доходов и расходом на данном
предприятии нет.
Арифметических ошибок при расчете
финансового результата и заполнении «Отчета и прибылях и убытках» не
обнаружено.
Проведенный аудит позволяет подтвердить
достоверность отчета о финансовых
результатах ООО «Вектор» и правильность формирования и отражения финансовых
результатов различных видов деятельности.
Заключение.
В ходе выполнения курсовой работы с
использованием финансовой отчетности реально ООО «Вектор» были изучены методики
учета операций по формированию и использованию финансовых результатов. Большое
внимание были уделено изучению главы 25 Налогового Кодекса Российской
Федерации, как одного из основных документов по порядку расчета и отражения
прибыли.
Выполнение контрольной работы было
направлено на ознакомление и оценку финансовых результатов ООО «Вектор».
Бухгалтерией предприятия правильно применяются требования нормативных
документов в части отражения выручки от продаж. Однако отмечу, что при проверке
состава прямых расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль, обнаружена ошибка. Бухгалтером в состав прямых расходов отнесены
расходы в виде страховых взносов, исчисляемых в соответствии с Федеральным
законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации». Перечень расходов на производство и реализацию
относящихся к прямым и косвенным расходам оговорены в п.1 ст. 318 НК. Причем
приведенный перечень прямых расходов является исчерпывающим и страховые взносы
по обязательному страхованию в нем не поименованы. Поэтому суммы исчисленных
страховых взносов не включаются в расходы налогоплательщика ни на оплату труда,
ни в составе расходов на уплату единого социального налога, но при этом они
подлежат отражению в составе прочих расходов и, следовательно, учитываются в
составе косвенных расходов. Прямые затраты на производственных предприятиях по
окончании месяца подлежат распределению на остаток незавершенного производства,
остаток готовой продукции на складе, остаток реализованной, но не оплаченной
продукции и собственно реализованной продукции. Косвенные расходы относятся на
себестоимость в полном объеме. В связи с тем, что выше перечисленные остатки
отсутствуют, косвенные расходы отнесены полностью сумма налога на прибыль,
исчисленная по правилам гл. 25 НК не изменилась. Аудиторская проверка подтвердила
правильности формирования и отражения хозяйственных операций и их результатов
не только на счетах бухгалтерского учета, но и в отчетности, предоставляемой
внешним и внутренним пользователям.
Грамотность специалистов бухгалтерской
службы, правильность применения нормативных документов и использование
унифицированных форм первичной документации позволило предприятию достоверно
отразить финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия в
бухгалтерском учете и отчетности.
Соблюдая принцип существенности -
достоверность отчета о финансовых результатах и их использовании подтверждаю.
Литература.
1. Приказ
Минфина РФ от 06.0.1999 № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99)» // «Налоговый вестник», № 10,
1999
2. Приказ
Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н «О методических рекомендациях о порядке
формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» // «Экономика и
жизнь», № 31, 2000
3. Баканов
М.И. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 1997. – 416 с.
4. Газарян А.В. Значение анализа финансового состояния
предприятия для выводов в аудиторском заключении // «Бухгалтерский учет», № 7,
2001
5. Газарян А.В., Ширкина Е.И.
Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности // «Бухгалтерский учет», № 13,
2001
6. Ковалев
В.В. Финансовый анализ. – М.: Финансы и статистика, 1995. – 432с.
7. Костюк Г.И. Проверка бухгалтерской отчетности аудитором //
«Бухгалтерский учет», № 4, 2003
8. Овсийчук М.Ф.
Аудит: организация, методика проведения. – М.: ТОО «Интел-тех»,
1996. –152 с.
9. Савицкая
Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. – Минск: ООО «Новое знание», 2000. – 688 с.
10. Стандарты
аудиторской деятельности. – М.: Издательство ПРИОР, 2002. – 320 с.
11. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит:
Учебное пособие . – М.: ИНФРА-М, 1995. – 240 с.
ПРИЛОЖЕНИЯ