Реформирование налоговой системы
Содержание
Введение. 3
1. Уровни
системы налогообложения в Российской Федерации. 4
2. Анализ
действующей налоговой системы.. 13
3. Реформирование налоговой системы.. 15
Заключение. 19
Список использованной литературы.. 20
Введение
Налоговая система была сформирована в
условиях разрыва экономических связей между республиками, входившими ранее в
единый народнохозяйственный комплекс. Нарастающий экономический кризис обострил
проблему мобилизации доходов в государственный бюджет, и потому налоговая
политика того периода приобрела преимущественно фискальный характер, который
выразился в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков и в недостаточно
эффективных способах его осуществления. Ориентация на ужесточение налогового
режима без учета реальной платежеспособности налогоплательщиков приводит, как
правило, к результатам, обратным ожидаемым. Как следствие, в России становление
теневого сектора экономики приобрело угрожающий характер, наметились массовое
уклонение от налогов, сокращение налоговой базы. Это побудило государство пойти
на постепенное снижение тяжести налогового пресса.
Цель работы: определить основные направления
реформирования налоговой системы России.
Данная цель решается с помощью раскрытия следующих
основных задач:
1. охарактеризовать основные принципы организации
налоговой системы Российской Федерации;
2. провести анализ действующей налоговой системы
России;
3. описать основные направления
реформирования налоговой системы России.
1. Уровни
системы налогообложения в Российской Федерации
В главе 1 Конституции Российской
Федерации содержатся принципы, определяющие федеративное устройство
государства. Специфику российского федерализма определяет ст.5 Конституции Российской Федерации. В ее первой части
указаны равноправные субъекты Российской Федерации - республики, края, области,
города федерального значения, автономная область, автономные округа.
Конституционные принципы федерализма перечислены в третьей части этой статьи -
государственная целостность, единство системы государственной власти,
разграничение предметов ведения и полномочий между органами государственной
власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов
Российской Федерации. На этих конституционных принципах строится российская
налоговая система.
Можно выделить следующие черты налоговых
систем федеративных государств[1].
(рис.1.)
В условиях рыночной экономики все виды
налогов на всех уровнях государственного управления в федеративных и унитарных
государствах формируют превалирующую часть доходов бюджетов. Система разделения
налогов по уровням власти обеспечивает осуществление государством регулирующей
функции, позволяя ему воздействовать на социальные и экономические процессы на
федеральном, региональном и местном уровнях.
Разделение налогов по уровням власти
целесообразно проводить с учетом следующих принципов:
ü налоговые доходы каждого
уровня власти должны быть достаточны для финансирования закрепленных сфер или
предметов ведения;
ü чем менее мобильна
налоговая база (стоимостная, физическая или иная характеристики объекта
налогообложения), тем на более низком уровне государственной власти производится
ее налогообложение. Например, высокой мобильностью обладают труд и капитал, а
низкой - природные ресурсы и недвижимость. Поэтому целесообразно закрепить на
федеральном уровне налогообложение доходов физических и юридических лиц, а на
иных уровнях - налогообложение имущества;
ü большинство регулирующих
налогов закрепляется на федеральном уровне;
ü косвенные
налоги (взимаемые в виде надбавки к цене товара) - акцизы, налог на добавленную
стоимость, таможенные пошлины - взимаются на федеральном уровне;
ü число совместных сфер
ведения по налоговым вопросам Федерации и ее субъектов должно быть
минимизировано.
Рис. 1. Черты
налоговых систем федеративных государств
Федеральные налоги представляют собой
обязательные платежи физических и юридических лиц, которые устанавливаются
высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от
федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между
федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Состав федеральных
налогов, их налоговая ставка, налоговая база, режим уплаты определяются высшим
законодательным органом Федерации.
Рассмотрим систему федеральных налогов
Российской Федерации. Они создают основу доходной части федерального бюджета
(поскольку формируются из наиболее доходных источников), за счет них
поддерживается финансовая стабильность региональных и местных бюджетов.
Перечень федеральных налогов и сборов устанавливается Налоговым кодексом
Российской Федерации (НК РФ) (ст.13), эти налоги и сборы обязательны к уплате
на всей территории Российской Федерации (ст.12).
Объекты налогообложения, перечень плательщиков, виды налоговых льгот и ставок,
порядок взимания налогов и их зачисления в бюджет и внебюджетные фонды
устанавливаются законодательным органом Российской Федерации[2].
Согласно ст.12 НК РФ
в Российской Федерации установлены три вида налогов и сборов:
ü федеральные налоги и
сборы;
ü налоги и сборы субъектов
Российской Федерации (региональные налоги и сборы);
ü местные налоги и сборы.
Федеральными являются:
ü налог на добавленную
стоимость;
ü акцизы на отдельные виды
товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
ü налог на прибыль (доход)
организаций;
ü налог на доходы от
капитала;
ü подоходный налог с
физических лиц (согласно главе
23 части второй НК РФ - налог на доходы физических
лиц);
ü взносы в государственные
социальные внебюджетные фонды;
ü государственная пошлина;
ü таможенная пошлина и
таможенные сборы;
ü налог на пользование
недрами;
ü налог на воспроизводство
минерально-сырьевой базы;
ü налог на дополнительный
доход от добычи углеводородов;
ü сбор за право пользования
объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
ü лесной налог;
ü водный налог;
ü экологический налог;
ü федеральные лицензионные
сборы.
Большинство федеральных налогов являются
регулирующими, и в отношении таких налогов субъекты Российской Федерации имеют
определенные права. Тем не менее компетенция субъекта Российской Федерации в
отношении этих налогов ограничена рамками доли ставки (величины исчислений на
единицу измерения налоговой базы, ст.53 НК РФ), которая полагается
ему в соответствии с законодательством. Например, по налогу на прибыль
организаций определена ставка до 30%, распределяемая между федеральным и
региональными бюджетами: 11% - в федеральный бюджет и не более 19% - в бюджеты
субъектов Российской Федерации (см. ст.15
Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций"). В пределах
закрепленной за ними налоговой ставки субъекты Российской Федерации вправе
устанавливать дополнительные льготы и создавать свой режим налогообложения.
Между федеральным и региональными
бюджетами распределяются:
ü налог на добавленную
стоимость;
ü налог на прибыль
организаций;
ü акцизы на отдельные виды
товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
ü подоходный налог с
физических лиц (согласно главе
23 части второй НК РФ - налог на доходы физических
лиц);
ü платежи за пользование
природными ресурсами;
ü налоги, зачисляемые в
дорожные фонды.
Налоги субъектов Российской Федерации
(региональные налоги) - это обязательные платежи, право устанавливать которые в
соответствии с Конституцией Российской Федерации или иными законодательными
актами принадлежит субъектам Российской Федерации. Налоги субъектов Российской
Федерации определяются исходя из тех функций по расходным полномочиям, которые
законодательно отнесены к компетенции властей субъектов Российской Федерации.
Поступления от налогов субъектов Российской Федерации либо зачисляются в бюджет
субъекта Российской Федерации, либо распределяются между бюджетом субъекта
Российской Федерации и местными бюджетами.
Региональные налоги и сборы обеспечивают
региональные бюджеты собственными источниками финансирования своих расходов
(тем не менее доля регулирующих налогов в доходах региональных бюджетов
значительно превышает долю собственных налоговых доходов). Общий порядок установления
и сбора региональных налогов предусмотрен частью 3 ст.12 НК РФ. В
соответствии с ней перечень региональных налогов и сборов устанавливается НК РФ
(ст.14) и законами субъектов Российской
Федерации. Введение в действие региональных налогов производится законами
субъектов Российской Федерации. Эти налоги обязательны к уплате на территории
соответствующего субъекта Российской Федерации.
При установлении региональных налогов
законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации
наделены правом определять указанные в НК РФ элементы налогообложения:
налоговые ставки (в пределах, установленных НК РФ), порядок и сроки уплаты
налога, формы отчетности по данному региональному налогу и предусматривать
налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Если
субъект Российской Федерации по какой-либо причине не реализует вышеуказанные
права, то применяются предельные ставки и льготы, установленные федеральным
законодательством.
Региональными являются следующие налоги и
сборы:
ü налог на имущество
организаций (регулирующий налог, частично зачисляемый в местные бюджеты);
ü налог
на недвижимость (при его введении в действие на территории соответствующего
субъекта Российской Федерации прекращается действие налога на имущество
организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога);
ü дорожный налог;
ü транспортный налог;
ü налог с продаж;
ü налог на игорный бизнес;
ü региональные лицензионные
сборы.
Местные налоги - это обязательные платежи
физических и юридических лиц, поступающие в местные бюджеты. Характерными
чертами местных налогов являются их регрессивность и множественность. Они
оказывают регулирующее воздействие на развитие социальной инфраструктуры.
Платежи по местным налогам и сборам
поступают в местные бюджеты. Это городские, районные (с позиций налогообложения
в понятие "район" не входит район внутри города), поселковые налоги и
сборы. Общий порядок установления и сбора местных налогов предусмотрен частью 4 ст.12 НК РФ. В соответствии с ней перечень местных налогов и сборов устанавливается
НК РФ (ст.15)
и нормативными правовыми актами представительных органов местного
самоуправления. Введение в действие местных налогов производится нормативными
правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Эти налоги
обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
При установлении местных налогов
представительные органы местного самоуправления наделены правом определять
указанные в НК РФ элементы налогообложения: налоговые ставки (в пределах, установленных
НК РФ), порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по данному местному
налогу и предусматривать налоговые льготы и основания для их использования
налогоплательщиком. Если представительный орган местного самоуправления по
какой-либо причине не реализует вышеуказанные права, то применяются предельные
ставки и льготы, установленные федеральным законодательством.
Местными являются следующие налоги и
сборы:
ü земельный налог;
ü налог на имущество
физических лиц;
ü налог на рекламу;
ü налог на наследование или
дарение;
ü местные лицензионные
сборы.
В настоящее время в соответствии с частью 5 ст.12 НК РФ региональные и местные органы власти не вправе
устанавливать региональные и местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные
НК РФ. Данное положение сопоставимо с полномочиями региональных и местных
властей развитых европейских стран, где роль федеральных органов в налоговом
правотворчестве является ведущей. В некоторых странах (Италия, Бельгия, Дания)
у местных органов формально есть право устанавливать местные налоги, но
правительство оставляет за собой право контролировать их ставки и сумму. Такой
подход характерен и для федеративных государств, в которых доля местных налогов
в доходах местных бюджетов обычно выше, чем в унитарных государствах.
Федеративное устройство России имеет еще
одну существенную особенность. Субъекты Российской Федерации - города
федерального значения (Москва и Санкт-Петербург) - своими законами вправе
устанавливать и вводить в действие не только региональные, но и местные налоги
и сборы (ст.12 НК РФ). В налоговом праве других федеративных государств
аналогов этому положению нет.
Бюджетное устройство России и других
европейских стран одинаково предусматривает, что региональные и местные налоги
служат только добавкой в доходной части соответствующих бюджетов, главной
частью которой являются отчисления от федеральных налогов. Во многих развитых
странах доля местных налогов и сборов в доходной части соответствующих бюджетов
составляет 80%; в Российской Федерации этот показатель колеблется от 0,7 до 17%
и зависит от специфики территории, ее населенности и уровня развития. Поскольку
доходная база региональных и местных бюджетов в России недостаточна для
покрытия бюджетных расходов, остро встала проблема зависимости региональных и
местных бюджетов от централизованно выделяемых средств. В приложении
к Указу Президента Российской Федерации от 8.05.96 г. N 685 (в ред. от
25.07.2000 г.) "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской
Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины"
(действует в настоящее время) были определены минимальные значения долей
поступления доходов от налогов в бюджеты разных уровней (табл. 1.).
В местные
бюджеты на постоянной основе поступают доли некоторых федеральных и
региональных налогов, определенные Федеральным законом от 25.09.97 г.
N 126-ФЗ (в ред. от 27.12.2000 г.) "О финансовых основах местного
самоуправления".
Таблица 1.
Распределение налоговых поступлений в бюджеты разных
уровней
(в процентах)
|
Вид налога
|
Бюджет РФ
|
|
Федеральный
бюджет
|
Бюджет
субъекта
|
Местный
бюджет
|
|
Налог на добавленную стоимость
|
30
|
20
|
5
|
|
Акцизы на спирт, водку и ликеро-водочные
изделия
|
30
|
30
|
5
|
|
Акцизы на минеральные виды сырья, бензин, автомобили, импортные
подакцизные товары
|
100
|
|
|
|
Акцизы на остальные виды подакцизных товаров
|
|
60
|
10
|
|
Налог на прибыль предприятий (по ставке)
|
10
|
15
|
5
|
|
Подоходный налог с физических лиц(согласно главе
23 части второй НК РФ – налог на доходы физических
лиц
|
10
|
30
|
5
|
|
Ресурсные налоги
|
30
|
30
|
5
|
|
Экологические налоги
|
30
|
30
|
10
|
|
Сбор за использование государственной символики
Российской Федерации
|
100
|
|
|
|
Федеральные лицензионные сборы
|
100
|
|
|
|
Налог на землю (с учетом централизации
|
10
|
20
|
30
|
|
Налог на имущество предприятий и организаций
|
|
40
|
40
|
|
Транспортный налог
|
|
10
|
40
|
2. Анализ
действующей налоговой системы
Налоговая система Российской Федерации
представляет собой финансово-экономический механизм регулирования отношений в
обществе с рыночной экономикой. Она охватывает все стороны
хозяйственно-экономической деятельности общества и состоит из исчерпывающего
перечня:
1) рент, выполняющих функцию распределения
прибавочной стоимости в направлении возмещения обществу издержек, связанных с
использованием экономическими агентами различных видов ресурсов для целей своей
деятельности и являющихся основным источником наполнения доходной части
бюджетов всех уровней управления для выполнения возлагаемых на них функций;
2) налогов,
выполняющих функцию регулирования экономических отношений между участниками
процесса производства и обращения, работодателями и наемными работниками, между
доходами по труду и доходами на капитал и являющихся резервным источником
наполнения бюджетов всех уровней; субъектов - плательщиков налогов и рент по
роду деятельности, определяемой экономическим критерием;
3) алгоритмов формирования рент и налогов
и их ставок;
4) объектов и источников рент и налогов, а
также исходных данных для расчета подлежащих уплате сумм;
5) банковской системы, образующей сеть
учреждений для реализации закона и оказания кредитно-финансовых услуг
участникам процесса производства и обращения на базе налоговой системы;
6) средств и
принципов контроля со стороны налоговых органов правильности уплаты рент и
налогов.
Действующая
в России налоговая система вызывает множество нареканий со стороны
предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников,
журналистов и рядовых налогоплательщиков: излишне
фискальный характер налоговой системы; отсутствие должного стимулирования
отечественных производителей; чрезмерное налогообложение прибыли (дохода);
низкое налогообложение имущества; высокое налогообложение физических лиц при
небольшой по сравнению с западными странами оплате труда; низкое
налогообложение физических лиц, поскольку в других странах оно выше; слишком
жесткие финансовые санкции к уклоняющимся от уплаты налога; недостаточность
принимаемых мер по пресечению недоимок в бюджет; частые изменения отдельных
налогов и т.д.
Налоговая
система должна быть справедливой. Так считают руководители российских
предприятий.
Органами
налоговой полиции в январе – мае 2000 г. проведено 13008 документальных
проверок налогоплательщиков. По результатам выявлено 8718 нарушений
законодательства, из которых 6944 нарушения – в крупных и особо крупных
размерах. Сумма ущерба перевалила за
8852,4 млн. рублей. 8747,1 миллиона, или 98,8% - ущерб в крупных и особо
крупных размерах. Из общего числа уголовных дел 9557 (75%) возбуждены по ст.
198, 199 Уголовного кодекса РФ. Это почти
в 3 раза превышает прошлогодние показатели. Нарушителям пришлось возместить
3541,3 млн. рублей. Кроме того, установлено в размере 790 млн. рублей по
материалам, в результате рассмотрения которых отказано в возбуждении уголовных
дел, из них 245 миллионов также возмещено. Следует отметить, что уже действуют
те гуманные нормы в отношении лиц, впервые совершивших налоговые преступления,
которые совсем недавно были заложены в законодательство. Так, 3937 уголовных
дел, или 47,6% от оконченных производством, прекращено вследствие деятельного
раскаяния и полного возмещения нанесенного ущерба. А сумма эта немалая – 2568,8
млн. рублей (72,55% от общей суммы).[3]
3. Реформирование налоговой системы
Основной целью налоговой
реформы является достижение оптимального соотношения между стимулирующей и
фискальной ролью налогов.
Основные принципы
налоговой реформы заключаются в выравнивании условий налогообложения, снижении
общего налогового бремени и упрощении налоговой системы. При этом система
администрирования налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек
исполнения налогового законодательства как для государства, так и для
налогоплательщиков.
В среднесрочной
перспективе налоговая реформа будет реализовываться по следующим направлениям:
1. Совершенствование
налогового законодательства с целью его упрощения, придания налоговой системе
стабильности и большей прозрачности, повышения уровня нейтральности налоговой
системы по отношению к экономическим решениям организаций и потребителей,
снижения общего налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков за
счет:
реформирования отдельных
видов налогов (введение новых или замена действующих налогов, изменение
механизма взимания налогов), сокращения числа налогов и сборов, отмены
неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность
хозяйствующих субъектов налогов (прежде всего "оборотных" налогов), в
частности:
а) отмена налогов с
продаж, на покупку иностранной валюты, на операции с ценными бумагами, на
содержание автомобильных дорог, а также ряда мелких региональных и местных
целевых сборов;
б) повышение бюджетообразующего значения налогов, связанных с
использованием природных ресурсов, введение налога, призванного обеспечить
изъятие сверхдоходов, связанных с ценовой
конъюнктурой;
в) переход после
завершения формирования земельного кадастра и создания единых объектов
собственности к налогу на недвижимость, заменяющему налог на имущество и
земельный налог;
г) введение системы
экологических платежей, охватывающей все виды негативного воздействия на
окружающую среду;
д) расширение круга операций,
облагаемых государственной пошлиной;
е) введение налоговых
платежей, взимаемых в рамках специальных налоговых режимов, включающих
налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции при добыче нефти
из низкопродуктивных участков недр, модифицированного
порядка уплаты налогов для сельскохозяйственных производителей, малых
предприятий, а также особых экономических зон;
придания налоговому
законодательству большей четкости и "прозрачности", не оставляющей
места для неоднозначного толкования налоговых норм, в том числе на основе мер
по рационализации и упрощению бухгалтерского учета, определению экономически
обоснованного состава вычитаемых затрат;
пересмотра и отмены
большинства налоговых льгот, сокращения перечня оснований для предоставления
отсрочек и рассрочек исполнения налоговых обязательств.
2. Совершенствование норм
и кодификация правил, регламентирующих деятельность налоговых органов и
налогоплательщиков, устранение противоречий налогового и гражданского законодательства.
3. Установление жесткого
оперативного контроля за соблюдением налогового законодательства, пресечение
теневых экономических операций, повышение ответственности граждан и организаций
за уклонение от налогов. Основными направлениями данной работы будут являться:
изменение организационной
структуры налоговых органов - создание региональных налоговых инспекций, а
также федерального налогового округа, в котором должны регистрироваться
крупнейшие организации, ведущие хозяйственную деятельность на территории
России;
ускоренное развитие
информационных технологий в налоговой системе, одним из направлений которого
является образование центров обработки данных, где предусматривается создание
информационного массива на основе слияния потоков информации о хозяйственной
деятельности налогоплательщика, поступающей не только от самого
налогоплательщика, но и из других источников (государственных и
негосударственных структур). Это позволит производить полный и всесторонний
анализ информации о налогоплательщике, обеспечить соблюдение налогового
законодательства всеми категориями налогоплательщиков, оптимизировать выбор
объектов при проведении контрольной работы;
реализация мер по борьбе
с неучтенным наличным оборотом, в том числе ужесточение контроля за налогоплательщиками
путем обязательного присвоения организациям и гражданам индивидуальных номеров
налогоплательщиков, обязательная регистрации в налоговой службе всех банковских
счетов организаций, усиление контроля за движением наличных денежных средств в
легальном секторе и перекрытие каналов их перетока в
теневой сектор через торговлю и оказание услуг за наличный расчет, ужесточение
нормативной базы, регламентирующей деятельность банковской системы,
направленное на борьбу с открытием счетов без уведомления налоговой службы, с
фиктивными банковскими депозитами, с передачей векселей юридических лиц
физическим лицам, и т.п.; совершенствование механизма применения рыночных цен
для целей налогообложения.
Повышению собираемости
налогов может способствовать как внесение изменений и дополнений в действующее
законодательство о налогах и сборах, так и улучшение налогового
администрирования, что находится в прямой зависимости от материального
обеспечения налоговых органов и технического их оснащения.
Скорейшая реализация указанных
мер реформирования налоговой системы позволит привести налоговую систему в
соответствие с задачами достижения экономического роста, существенно повысить
собираемость налогов. Либерализация налоговой системы и заметное усиление
защищенности налогоплательщиков будут способствовать улучшению инвестиционного
климата и возврату капиталов в легальную сферу.
Заключение
В ходе теоретических и
методологических исследований были сделаны следующие выводы.
Налоговая система
является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным
инструментом воздействия государства на
развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального
развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система
России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
Нестабильность наших
налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д.
несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской
экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как
отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на
сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.
Анализ
реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что
выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой
системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий;
объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Однако в
сегодняшнее время необходима принципиально иная налоговая система,
соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода.
Список использованной
литературы
1. Распоряжение
Правительства РФ от 10 июля 2001 г. N 910-р "О программе
социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную
перспективу (2002-2004 годы)"
2. «Налоговая реформа оказалась
замороженной». // Экономика и жизнь. – февраль 2000. - №5.
3. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность //Налоговый вестник, N
5, май 2001 г.
4. Баскин А.И., Саакян Р.А. О программировании
развития налоговой системы //Налоговый вестник – №6, июль, 2001 г.
5. Бобоев М.Р., Наумчев
Р.В. О проблемах и перспективах развития налоговой системы РФ //Налоговый
вестник №9 – сентябрь 2001
6. Бородей О.Е. Три уровня системы налогообложения
в РФ //Аудиторские ведомости – №7 июль 2001
7. Лобанов Г. Налоговая система должна
быть справедливой. // Экономика и жизнь. – февраль 2000. - №5.
8. Мастеренко В., Яшин А. Идет операция… // Экономика и жизнь. – июль
2000. - №27.
[1] Бородей
О.Е. Три уровня системы налогообложения в РФ //Аудиторские ведомости – №7 июль
2001
[2] Бородей
О.Е. Три уровня системы налогообложения в РФ //Аудиторские ведомости – №7 июль
2001
[3] В. Мастеренко,
А. Яшин. Идет операция …// Экономика и жизнь. -
июль 2000.-№27