2.1 Принципы управленческого учета

Управленческий учет, концентрируя информацию в объеме, необходимом для принятия управленческих решений руководством предприятия различных уровней, строится на соблюдении следующих общесистемных принципов формирования информации:

·        Принцип опережения данных для принятия управленческих решений. При этом гораздо важнее правильная оценка предстоящих расходов и доходов, чем констатация упущенных возможностей.

·        Принцип ответственности за последствия принятых решений. Если ответственность за результаты хозяйствования на всех уровнях управления отсутствует, вести управленческий учет нет смысла.

·        Принцип целостности. Управленческий учет должен быть системным и обеспечивать согласованность данных с показателями финансового учета и отчетности даже тогда, когда он ведется без использования первичной документации, счетов и двойной записи.

·        Принцип понятности. Представление данных в виде аналитических таблиц, графиков, удобных и понятных для пользователей.

·        Принцип сопоставимости. Условие сравнения, сопоставления экономических величин, показателей, согласно которому они должны быть предварительно приведены к адекватной форме измерения, к сопоставимому виду.

Информация, формируемая в бухгалтерском управленческом учете, должна быть полезной пользователям. Для этого  она должна быть уместной, надежной и сравнимой[7].

Информация уместна с точки зрения заинтересованных пользователей, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки. На уместность информации влияют ее содержание и существенность.

Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей.  Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится. Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования.

Информация, представляемая заинтересованным пользователям (кроме отчетов специального назначения), должна быть нейтральной, т.е. свободной от односторонности. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полной (с учетом ее существенности и сопоставимости затрат на сбор и обработку).  Заинтересованные пользователи должны иметь возможность сравнивать информацию об организации за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции в ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности. Они должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

Выполнение требования сравнимости обеспечивается тем, что заинтересованные пользователи должны быть информированы об учетной политике, принятой организацией, любых изменениях в такой политике и влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации. Обеспечение сравнимости не означает унификацию и не предполагает какие-либо препятствия для совершенствования правил бухгалтерского учета и учетных процедур. Организация не должна вести учет какого-то факта хозяйственной деятельности тем же образом, что и раньше, если принятая учетная политика не обеспечивает реализацию таких требований, как уместность и надежность, либо существует лучшая альтернатива.

При формировании информации в бухгалтерском учете должны приниматься во внимание факторы, ограничивающие уместность и надежность этой информации. Одним из таких факторов является своевременность информации. Чрезмерная просрочка представления информации заинтересованным пользователям может привести к потере ее уместности. Чтобы обеспечить своевременность информации, часто бывает необходимым представить ее до того, как будут известны все аспекты хозяйственной деятельности, в ущерб, таким образом, ее надежности. Ожидание того момента, когда становятся известны все аспекты факта хозяйственной деятельности, может обеспечить высокую надежность информации, но сделать ее малополезной заинтересованным пользователям. При достижении баланса между уместностью и надежностью решающим аргументом является то, как наилучшим образом удовлетворить потребности заинтересованных пользователей, связанные с принятием решений.

Таким образом, основными принципами управленческого учета можно назвать следующие:

·        уместность;

·        надежность;

·        сравнимость.

2.2 Функции управленческого учета

Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений. Этот процесс включает выявление, измерение, фиксацию, сбор, хранение, защиту, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.

Управленческий учет представляет собой одновременно и систему и область исследований. Он является важным элементом системы управления организацией и функционирует параллельно с системой финансового учета. Поэтому его основной функцией является формировать информацию для:

·        планирования будущей стратегии и тактики функционирования предприятия в целом и осуществления отдельных хозяйственных операций, оптимизации использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия;

·        измерения и оценки эффективности хозяйствования в целом и в разрезе подразделений (сегментов), выявления степени рентабельности отдельных видов продукции (работ, услуг);

·        контроля экономичности текущей деятельности предприятия в целом и в разрезе отдельных подразделений, видов деятельности;

·        корректировки управляющих воздействий на ход производства и реализации продукции (работ, услуг).

К конкретным практическим задачам управленческого учета следует отнести:

·        выявление областей наибольшего риска и узких мест в деятельности предприятия;

·        формирование ценовой политики предприятия, в том числе пределов скидок, при различных условиях сбыта и платежа;

·        формирование ассортиментной политики и выявление убыточных видов продукции;

·        оценка эффективности дополнительных затрат и рациональности капитальных вложений.

Исходными позициями при реализации задач управленческого учета являются:

·        ориентация на достижение поставленной цели предпринимательства;

·        формирование альтернативных вариантов решений поставленных задач деятельности предприятия и выбор оптимального варианта;

·        расчет нормативных параметров исполнения оптимального варианта и своевременного выявления отклонений от заданных параметров;

·        интерпретация выявленных отклонений и их анализ с целью принятия управленческих решений.

Таким образом, исходя из основных функций управленческого учета можно сформулировать его важнейшие цели:

·        оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений;

·        контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности предприятия в целом и по сегментам;

·        информационная поддержка в принятии эффективных управленческих решений;

·        выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.

2.3 Системы управленческого учета

С технической точки зрения управленческий учет можно рассматривать как аналитический учет затрат. Предприятие имеет возможность самостоятельно выбрать учетную политику в части построения учета затрат на производство, поэтому можно сказать, что системы управленческого учета различаются по способу учета производственных затрат.

С учетом затрат на производство непосредственно связано калькулирование себестоимости продукции, в процессе которого осуществляется группировка издержек предприятия в зависимости от того, что считается объектом учета затрат – отдельный вид изделия, группа однородных изделий или направление деятельности.

Методы калькулирования себестоимости продукции составляют совокупность приемов, используемых в процессе группировки и распределения производственных затрат по объектам калькулирования (носителям затрат) в целях исчисления себестоимости отдельных видов и единиц продукции.

Наиболее известными в настоящее время системами управленческого учета являются системы, представленные на рис. 3.

1) Позаказный метод.

Основным условием для организации позаказного учета производственных затрат является возможность выделить изготовление уникального или выполняемого по специальному заказу изделия, а также небольшой партии изделий и получить информацию не о средней, а об индивидуальной себестоимости продукции.

Позаказный метод учета себестоимости используется в мелкосерийном производстве продукции или при индивидуальном ее изготовлении (единичное производство) в соответствии с требованиями заказчика – в строительстве, авиационной и судостроительной промышленности. Позаказное калькулирование используется также на предприятиях сферы услуг при изготовлении мебели, пошиве одежды по индивидуальным заказам, ремонте автомобилей, телевизоров и т.д.

Сущность данного метода – все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты (косвенные) учитываются по местам из возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения. Объектом учета затрат и объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ, полная фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления.

Особенность учета затрат – аккумулирование затрат по каждой завершенной партии или заказу в целом, а не за промежуток времени. В течение изготовления заказа по дебету счетов учета затрат на производство ( счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательное производство», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы») – с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты по каждому заказу отдельно, с подразделением на прямые, относимы в дебет счетов 20 и 23, и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26, не связанных непосредственно с конкретным заказом, а обусловленных процессом организации, обслуживания производства и управления им.

Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию по принадлежности по завершении производства заказа в дебет счетов 20 и 23 с одновременным их распределением между заказами, в разрезе которых организуется аналитический учет, пропорционально выбранной базе. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая себестоимость готового заказа, т.е. суммы фактической производственной себестоимости выполнения заказа переносятся с кредита счета 20 в дебет счета 43 «Готовая продукция» или счета 90 «Продажи».

2) Попроцессный (попередельный) метод.

Попроцессный метод заключается в отражении всех видов прямых и косвенных затрат, связанных с выпуском и реализацией продукции, в разрезе отдельных процессов (стадий, фаз, переделов). Такая система калькулирования себестоимости характерна для производства качественно однородной продукции с непрерывным или массовым технологическим процессом.

Основу этой системы калькулирования составляет учет затрат по каждому процессу в разрезе отдельных статей с разделением учета готовой продукции и незавершенного производства. В данных условиях производства изделия переходят от одного процесса (подразделения) к другому, пока изделие не будет готово полностью. Процесс накопления затрат идет параллельно процессу производства. Здесь не требуется подробной детализации затрат по каждой единице продукции. Устанавливаются контрольные счета для каждого процесса, и для каждого процесса определяются прямые и накладные расходы.

При попроцессном методе калькулирования себестоимости предполагается, что затраты на материалы осуществляются в начале производственного процесса, а затраты на обработку (добавленные затраты – сумма прямых трудовых затрат и общепроизводственных расходов) распределяются равномерно в течение всего производственного цикла.

Попроцессная система калькулирования продукции широко используется на предприятиях нефтяной, химической, фармацевтической, текстильной, пищевой и других аналогичных по организации технологических процессов отраслей экономики.

Здесь применяется традиционный калькуляционный вариант учета. В течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство – счета 20, 23, 25, 26 и другие с кредита счетов учета ресурсов – собираются затраты отчетного периода. Их подразделяют на прямые, относимые в дебет счетов 20, 23, и косвенные, относимые в дебет счетов 25, 26.

Расходы, собранные на счете 25 и 26, подлежат списанию в конце периода в дебет счетов 20 и 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования пропорционально выбранной базе. Счета 25 и 26 в конце периода закрываются.

По окончании отчетного периода (месяца), выявившаяся на счетах 20, 23 фактическая производственная себестоимость продукции переносится в дебет счета 43 «Готовая продукция» или счета 90 «Продажи».

3) Система учета «директ – кост».

Система неполного ограниченного включения затрат в себестоимость по признаку их зависимости от динамики объемов производства и разделения на постоянные и переменные величины называется системой direct costinq.

Переменные затраты в сумме изменяются в прямой пропорции с изменением объема производства, но рассчитанные на единицу продукции являются постоянными (сдельная заработная плата рабочих, материалы, топливо, электроэнергия на технологические нужды).

Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении объема производства, но рассчитанные на единицу продукции зависят от изменения уровня производства – амортизационных отчислений, заработной платы руководителей и т.п.

Принципиальное отличие системы «директ – кост» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. Они, как и общехозяйственные расходы, исключаются из издержек производства, что, в свою очередь, отражается на схеме построения финансового результата предприятия. В системе «директ – кост» содержатся два показателя – маржинальный доход и операционная прибыль.

Маржинальный доход – это разница между выручкой от реализации и переменными затратами, собираемыми на счетах 20 «Основное производство» и 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет «Переменные общепроизводственные расходы».

«Директ -кост» заостряет внимание руководителей предприятия на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным видам изделий. При этой системе разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не затушевывается в результате списания доли постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий или всей суммы на общие издержки предприятия при тенденции роста удельного веса постоянных расходов.

Порядок отражения операций на бухгалтерских счетах в условиях этой системы следующий. Прямые производственные затраты собираются в дебете счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и других. Переменная часть общепроизводственных расходов с кредита счета 25, субсчет «Переменные производственные расходы» списываются в дебет счета 20 с использованием выбранной базы их распределения и дальнейшим отнесением распределенных сумм на соответствующие носители затрат, то есть эти расходы участвуют в калькулировании продукции и услуг по видам.

Постоянная часть общепроизводственных расходов – кредит счета 25, субсчет «Постоянные производственные расходы», вместе с общехозяйственными расходами – кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы», в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции за данный период по дебету счеты 90 «Продажи».

Сумма фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относится со счета 20 в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 счета.

«Директ - кост» имеет несколько вариантов применения:

·        классический «директ - кост» предполагает калькулирование по прямым (основным) затратам;

·        система переменных затрат – калькулирование осуществляется по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные;

·        система учета затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей – в калькуляцию включаются все переменные расходы и часть постоянных, рассчитываемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.

Общим для этих вариантов является то, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость.

Использование системы «директ – кост» на предприятии создает следующие преимущества:

·        выявляются изделия с большей рентабельностью для расширения их выпуска;

·        проводится эффективная политика цен, появляется возможность использования в конкурентной борьбе демпинга – продажи товаров по заниженным ценам, нижний предел которых не должен быть меньше общей суммы переменных затрат;

·        представляется возможным проконтролировать изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции;

·        создаются условия для оперативного контроля величины постоянных расходов, т.к. при учете полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит из одного периода в другой, и поэтому контроль за ними ослабевает;

·        расширяются аналитические возможности учета, происходит процесс тесной интеграции учета и анализа.

4) Система «стандарт – кост»

Система «стандарт – кост», широко применяемая в западных странах, заключается в разработке норм – стандартов, составлении стандартных калькуляций до начала производства и учете фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность. Термин «стандарт – кост» означает:

·        «стандарт» – количество необходимых для производства единицы продукции материальных, трудовых и накладных затрат;

·        «кост» – денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

В рамках системы «стандарт – кост» нормативные затраты на единицу продукции состоят из шести элементов:

·        нормативной цены основных материалов;

·        нормативного количества основных материалов;

·        нормативного рабочего времени (по прямым трудозатратам);

·        нормативной ставки прямой оплаты труда;

·        нормативного коэффициента переменных общепроизводственных расходов;

·        нормативного коэффициента постоянных общепроизводственных расходов.

Стандарты рассчитываются внутри производства и составляют базу функционирования данной системы. Основными факторами, вызывающими отклонения и подвергающимися оценке (анализу), в системе «стандарт – кост» являются отклонения по количеству затраченных ресурсов (материальных, трудовых), отклонения по ценам (ставкам). Обязательно вскрываются причины данных отклонений.

Принципиальным моментом данной системы является то, что нет необходимости полного распределения всех накладных расходов на себестоимость произведенной продукции. Возможно, их прямое вычитание из прибыли – отнесение без распределения по видам продукции на счет 44 «Расходы на продажу» как расходы текущего периода. Методика установления нормативных затрат определяется предприятием, а не задается вышестоящей организацией.

Система «стандарт – кост» имеет много общего с системой нормативного учета затрат на производство, созданной в нашей стране в период с 1930-х по 1940-е гг.

В основе обеих систем лежит:

·        строгое нормирование затрат; предварительное (до начала отчетного периода) составление нормативных калькуляций на основе установленных норм (стандартов) расходов ресурсов по отдельным статьям издержек;

·        осуществление раздельного учета и контроля производственных затрат по действующим нормам и отклонениям от норм в местах их возникновения и центрах ответственности;

·        систематическое отклонение от расходных норм с целью использования информации об отклонениях для устранения негативных явлений в производственном процессе и управления издержками.

Обе системы учета являются универсальными и могут применяться при любом методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

При ведении учетных записей по такому варианту исходные позиции следующие:

·        на отклонение прямых фактических затрат материалов и труда основных производственных рабочих влияние оказывают два фактора: отклонения по цене материала и соответственно отклонения по ставке заработной платы; отклонения по использованию материала и соответственно отклонения по производительности труда;

·        общепроизводственные расходы рассматриваются в разрезе переменной и постоянной частей;

·        на отклонение переменных общепроизводственных расходов влияние оказывают два фактора: отклонение переменных общепроизводственных расходов по затратам; отклонение переменных общепроизводственных расходов по эффективности;

·        неблагоприятные отклонения отражаются по дебету, а благоприятные  - по кредиту счета;

·        постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».

Списание материалов на основное производство проводится следующим образом:

Дебет 20 Кредит 10 – производится по стандартным затратам, скорректированным на фактический выпуск. В пределах норм такие прямые переменные затраты, как заработная плата, начисленная основным производственным рабочим с учетом отклонений на социальные нужды, отражаются проводкой: Дебет 20 Кредит 70 (69).

Возникшие отклонения по прямым переменным затратам отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в разрезе следующих субсчетов:

·        субсчет 1 – отклонения по ценам заготовления материалов:

благоприятные: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 16-1;

неблагоприятные: Дебет 16-1 Кредит 60

·        субсчет 2 – отклонения по использованию материалов в производстве:

благоприятные: Дебет 60 Кредит 16-2;

неблагоприятные: Дебет 16-2 Кредит 60;

·        субсчет 3 – отклонения по ставке заработной платы:

благоприятные: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 16-3;

неблагоприятные: Дебет 16-3 Кредит 70;

·        субсчет 4 – отклонения по производительности труда:

благоприятные: Дебет 70 Кредит 16-4;

неблагоприятные: Дебет 16-4 Кредит 70.

Счет 16 регулируется счетом 99 «Прибыли и убытки», к которому открывается субсчет 1 «Отклонения по прямым переменным затратам»:

благоприятные: Дебет 99-1 Кредит 16;

неблагоприятные: Дебет 16 Кредит 99-1.

Списание переменных общепроизводственных расходов на основное производство осуществляется с учетом нормативной ставки и фактического выпуска продукции, рассчитанного в нормо - часах: Дебет 20 Кредит 25-1.

Учет отклонений от норм организуется на дополнительных субсчетах:

·        субсчет 2 – отклонение переменных общепроизводственных расходов по затратам: благоприятное – Дебет 25-2 Кредит 99-2; неблагоприятное – Дебет 99-2 Кредит 25-2;

·        субсчет 3 – отклонение переменных общепроизводственных расходов по эффективности: благоприятное -–Дебет 25-3 Кредит 99-3; неблагоприятное – Дебет 99-3 Кредит 25-3;

Сальдо отклонений на субсчетах к счетам 16 и 25 заключительным оборотом списываются в конце отчетного периода на финансовые результаты – счет 99 «Прибыли и убытки» и на аналогичные субсчета.

Списание затрат на готовую продукцию осуществляется проводками:

Дебет 43 «Готовая продукция» и Кредит 20 «Основное производство» и себестоимость реализованной продукции по Дебету 90 «Продажи» Кредит 43 «Готовая продукция» отражается по стандартным величинам.

Списание постоянных общепроизводственных и общехозяйственных расходов на счет 99 «Прибыли и убытки» отражается записью:

Дебет 99-4 Кредит 25-4 и Дебет 99-4 Кредит 26.

Преимущества системы «стандарт – кост»:

·        расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц и на финансовые результаты и не включаются в затраты на производство;

·        возможности контроля затрат и оценка выполнения работ с помощью сравнения фактических данных и данных согласно бюджету. Задачей контроля является производство продукции с возможными наименьшими затратами в соответствии с определенными нормативами;

·        выделение проблемных зон с помощью «управления  по отклонениям»;

·        адресное определение ответственности за нежелательный результат с последующим корректирующим воздействием.

2.4 Составные части управленческого учета

Построение системного управленческого учета является наиболее трудным вопросом. В условиях рыночной экономики эта область внутрифирменного управления является конфиденциальной.

Ключевой проблемой организации управленческого учета является проблема его взаимодействия с финансовым учетом.

Направленность развития бухгалтерского учета находит отражение в новом «Плане счетов», разделом 3 которого «Затраты на производство» определяется возможность применения двух вариантов формирования информации о расходах предприятия:

с применением счетов 20-29;

с применением счетов 20-39.

Для формирования информации о расходах организации по обычным видам деятельности для группировки расходов по статьям, местам возникновения и исчисления себестоимости следует применять счета 20-29, а для учета расходов по элементам следует применять счета 30-39. При этом счета 20—29 отражают производственную бухгалтерию, где формирование затрат производится по статьям калькуляции, в то же время счета 30-39 будут отражать финансовую бухгалтерию.

Таким образом, счета 20-29 можно назвать счетами управленческого учета и они предназначены для обобщения информации о процессах формирования издержек производства и обращения, стоимости готовой продукции, а также процессах ее реализации.

Рациональная организация учета с применением счетов 20-29 предполагает выбор оптимальных объектов учета, то есть, группировка затрат по видам производств и местам возникновения, которые на практике объединяются в одну. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции организуется по каждому подразделению.

3. 1 Система учета затрат на предприятии ООО «Полисиб-2001»

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и реализацией продукции (работ, услуг), приобретением и продажей товаров.

На предприятии ООО «Полисиб-2001» изготавливается сборная мебель для прихожих и кухонь как для массовой продажи через сеть магазинов, так и индивидуально.

 В таблице 1 приведены учетные записи затрат на производство мебели по итогам работы за 1 квартал 2003 г.

Таблица 1.

Расходы организации по итогам работы за 1 квартал 2003 г.

Из учетных записей можно сделать вывод, что на предприятии ведется управленческий и финансовый учет, то есть затраты учитываются как по статьям, так и по элементам.

В группу счетов управленческого учета включены счета:

·        10 «Материалы»;

·        15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

·        16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

·        20 «Основное производство»;

·        23 «Вспомогательное производство»;

·        25 «Общепроизводственные расходы»;

·        26 «Общехозяйственные расходы»»;

·        27 «Результаты производственной деятельности».

В группу счетов финансового учета включены счета:

·        30 «Материальные затраты»;

·        31 «Затраты на оплату труда»;

·        32 «Отчисления на социальные нужды»;

·        33 «Амортизация»;

·        34 «Прочие затраты»;

·        35 «Расходы по обычной деятельности»;

·        39 «Остатки материальных ценностей».

 Связь между финансовой и производственной бухгалтерией осуществлена с помощью так называемых отражающих счетов или иначе счетов-экранов 31, 32, 33, 36.

Если исходить из условия, что управленческий учет обобщает информацию для менеджеров, а финансовый – для внешних пользователей, то можно сделать вывод, что сальдо по счетам финансового учета должно отражаться в финансовой отчетности, тогда как обороты и сальдо по счетам управленческого учета не должны находить отражение в ней.

Поскольку для формирования финансовой отчетности информация о затратах обобщена по элементам, а для управленческой отчетности – по калькуляционным статьям, то можно утверждать, что счета, на которых отражены элементы затрат, относятся к финансовым (30, 31, 32, 33, 35, 35, 36, 39), а по калькуляционным статьям – к управленческим.(20, 23, 25, 26, 27).

На счете 39 «Остатки материальных ценностей» выделены субсчета:

1-    «Материалы»,

2-     «Незавершенное производство»,

3-     «Готовая продукция».

По дебету счета 35 «Расходы по обычной деятельности» обобщены затраты в разрезе элементов. Причем величина материальных затрат определена как совокупность расходов по оплате поставщику, транспортных услуг и прочих расходов, связанных с процессом заготовления. Поэтому в финансовом учете отражен процесс отпуска материалов в производство:

 Дебет счета 30 «Материальные затраты»  Кредит счета 36 «Расходы по приобретению материалов».

Так как в текущем месяце были израсходованы не все материалы, которые были переданы в производство, необходимо было определить величину остатков материалов и отразить их в финансовом учете. Для этого используется информация по счетам 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». На величину суммы сальдо по этим счетам в финансовом учете указывается дебет счета 39-1 «Остатки материальных ценностей» субсчет «Материалы» и кредит счета 90 «Продажи».

Сальдо на конец месяца по счету 20 «Основное производство» соответствует размеру незавершенного производства и в финансовом учете отражено записью по дебету счета 39-2 «Остатки материальных ценностей» субсчет «Незавершенное производство» и кредиту счета 90.

Аналогично сальдо на конец отчетного периода по счету 43 «Готовая продукция» в управленческом учете соответствует остатку готовой продукции на складе и в финансовом учете отражено записью по дебету счета 39-3 «Остатки материальных ценностей» субсчет «Готовая продукция» и кредиту счета 90 «Продажи».

Поскольку синтетический счет 90 «Продажи» в конце отчетного периода должен быть закрыт, то на величину возникшей по кредиту этого счета суммы следует скорректировать конечный финансовый результат записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат в управленческом учете отражается как сальдо по счету 27 «Результаты производственной деятельности» и соответствует величине финансового результата, определяемого по показателям финансового учета с учетом корректировки на величину остатков материалов, незавершенного производства и готовой продукции по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

3.2 Структура затрат на предприятии

ООО «Полисиб-2001»

В связи с индивидуальными заказами на предприятии применяется позаказный метод учета себестоимости продукции. Объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный производственный заказ, полная фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления (таблица 2).

Таблица 2.

Калькуляция затрат в 1 квартале 2003 г.

Статьи расходов	Сумма,	Уд. вес,
	тыс. руб.	%
Расходы на приобретение материалов	12 000
Расходы на оплату труда, всего	15 000	100,0
в том числе
в основном производстве	10 000	66,7
во вспомогательном производстве	2 000	13,3
в общепроизводственных службах	3 000	20,0
Обязательные социальные отчисления, всего	5 340	100,0
в том числе
по основному производству	3 560	66,7
по вспомогательному производству	712	13,3
на общепроизводственные нужды	1 068	20,0
Амортизация по основным средствам, всего	5 000	100,0
в том числе
основного производства	1 000	20,0
вспомогательного производства	2 000	40,0
общепроизводственного назначения	2 000	40,0
Прочие управленческие расходы	1 000
Итого расходов	38 340

Как видно из таблицы, основная доля затрат на оплату труда приходится на рабочих основного производства. Удельный вес каждого вида затрат приведен на рис. 4.

Рис. 4. Структура затрат

Из рис. 4 видно, что основные затраты приходятся на заработную плату и материалы, поэтому при планировании расходов следует этим статьям уделить особое внимание. В частности, можно установить норматив на расходование материалов.

Сумма остатков материалов, незавершенного производства, готовой продукции, также как и другие остатки, возникшие в результате хозяйственной деятельности заносятся в баланс предприятия (таблица 3).

Результаты хозяйственной деятельности заносятся в Отчет о прибылях и убытках (таблица 4).

Таблица 4.

Баланс на 1 марта 2003 г.

	Код	На нача-	На конец
АКТИВ	стр.	ло года	года
		тыс.руб.	тыс.руб.
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04,05)	110	25	25
в том числе:
патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслу-	111
живания), иные аналогичные с перечисленными
права и активы
организационные расходы	112
деловая репутация организации	113
Основные средства (01, 02, 03)	120	200	200
в том числе:
земельные участки и объекты природопользования	121
здания, сооружения, машины и оборудование	122
Незавершенное строительство (07,08,61)	130
Доходные вложения в материальные ценности	135	0	0
в том числе:имущество для передачи в лизинг	136
имущество, предоставляемое по договору проката	137
Долгосрочные финансовые вложения (06,82)	140	0	0
в том числе:
инвестиции в дочерние общества	141
инвестиции в зависимые общества	142
инвестиции в другие организации	143
займы,предоставленные организациям на срок
более 12 месяцев	144
прочие долгосрочные финансовые вложения	145
Прочие внеоборотные активы	150	0	0
ИТОГО по разделу I	190	225	225
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	5 668	8 240
в том числе:
сырье,материалы и другие аналогичные
ценности (10,14,15,16)	211	2 300	2 667
животные на выращивании и откорме (11)	212
затраты в незавершенном производстве
(издержках обращения) (20,21,23,29,30,36,44)	213	2 153	2 673
готовая продукция и товары для
перепродажи (14,15,16,20,41,42,43)	214	1 215	2 900
товары отгруженные (45)	215
расходы будущих периодов (97)	216
прочие запасы и затраты	217	0	0
Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям (19)	220	18	10
Дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	0	0
в том числе:
покупатели и заказчики (62,63,76)	231
векселя к получению (62)	232
задолженность дочерних и зависимых обществ (76)	233
авансы выданные (60,76)	234
прочие дебиторы	235
Дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	114	252
в том числе:
покупатели и заказчики (62,63,76)	241	114	252
векселя к получению (62)	242
задолженность дочерних и зависимых обществ (76)	243
задолженность участников (учредителей) по
взносам в уставный капитал (75)	244
авансы выданные (60,76)	245
прочие дебиторы	246
Краткосрочные финансовые вложения (58,59,81)	250	0	0
в том числе:
займы,предоставленные организациям на срок менее 12 мес.	251
собственные акции, выкупленные у акционеров (81)	252
прочие краткосрочные финансовые вложения	253
Денежные средства	260	19	37
в том числе:
касса (50)	261	5	5
расчетные счета (51)	262	14	32
валютные счета (52)	263
прочие денежные средства (55,57)	264
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	5 819	8 539
БАЛАНС (сумма строк 190+290)	300	6 044	8 764
	Код	На нача-	На конец
ПАССИВ	стр.	ло года	года
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (80)	410	1 200	1 200
Добавочный капитал (83)	420	0	5
Резервный капитал (82)	430	0	0
в том числе:
резервы, образованные в
соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии
с учредительными документами	432
Фонд социальной сферы (84)	440	0	0
Целевые финансирование и поступления (86)	450	0	0
Нераспределенная прибыль прошлых лет (84)	460	0	10
Непокрытый убыток прошлых лет (84)	465
Нераспределенная прибыль отчетного года (99)	470
Непокрытый убыток отчетного года (99)	475
ИТОГО по разделу III	490	1 200	1 215
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
Заемные средства (67)	510	0	0
в том числе:
кредиты банков, подлежащие погашению более
через 12 месяцев после отчетной даты	511
прочие займы, подлежащие погашению более
чем через 12 месяцев после отчетной даты	512
Прочие долгосрочные пассивы	520	0	0
ИТОГО по разделу IV.	590	0	0
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
Заемные средства (66)	610
в том числе:
кредиты банков,подлежащие погашению в течение 12 меся-	611
цев после отчетной даты
займы,подлежащие погашению в течение 12 месяцев	612
после отчетной даты
Кредиторская задолженность	620	2 836	2 855
в том числе:
поставщики и подрядчики (60,76)	621	82	357
векселя к уплате (60)	622
задолженность перед дочерними и
зависимыми обществами (76)	623
задолженость перед персоналом организации (70)	624	2 300	2 102
задолж.перед госуд.внебюджетными фондами(69)	625	331	240
задолженность перед бюджетом (68)	626	123	156
авансы полученные (62)	627
прочие кредиторы	628
в том числе: поставщики и подрядчики (60,76)	621
задолженность перед персоналом (70)	624
задолженность перед госуд.внебюдж.фондами (69)	625
задолженность перед бюджетом (68)	626
Задолж. участникам (учредителям) по выплате доходов (70,75)	630
Доходы будущих периодов (98)	640
Резервы предстоящих расходов (96)	650	2 208	4 694
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V.	690	4 744	7 429
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690)	700	6 044	8 764

Таблица 4.

Отчет о прибылях и убытках за 1 квартал 2003 г.

Наименование показателя	Код	За отчетный	За аналогичный
	строки	период	период преды-
			дущего года
1	2	3	4
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,
услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных
обязательных платежей	010	50	55
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	38	38
Валовая прибыль	029	12	17
Коммерческие расходы	030	3	3
Управленческие расходы	040	1	1
Прибыль (убыток) от продаж (стр. 010 - 020 - 030 - 040)	050	8	13
II. Операционные доходы и расходы
Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие операционные доходы	090
Прочие операционные расходы	100
III. Внереализационные доходы и расходы
Прочие внереализационные доходы	120
Прочие внереализационные расходы	130
Прибыль (убыток) до налогообложения
(стр. 050+060-070+080+090-100+120-130)	140	8	13
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	150	2	3
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	160	6	10
IV. Чрезвычайные доходы и расходы
Чрезвычайные доходы	170
Чрезвычайные расходы	180
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток)
отчетного периода (стр. 160+170-180)	190	6	10

Заключение

В данной работе определена сущность бухгалтерского управленческого учета и исследованы методы и способы управленческого учета, в результате чего определены существенные их отличия от финансового учета:

·        управленческий учет – это внутреннее дело каждого предприятия и его основные форматы не должны следовать каким-либо узаконенным положениям;

·        предприятие занимается управленческим учетом для целей внутреннего анализа эффективности своей деятельности и планирования этой деятельности на будущее;

·        управленческий учет нацелен на будущее, а не просто является фиксацией достигнутого состояния.

Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета предприятия, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки предприятия в целом, а также его структурных подразделений.

Из сказанного следует, что управленческий учет – это сугубо конфиденциальная деятельность каждого предприятия, за разглашение которой могут последовать самые неприятные последствия, вплоть до увольнения работника, действия которого повлекли утечку информации.

План финансового развития предприятия соответственно, также является коммерческой тайной. Это объясняется жесткой конкуренцией в условиях рыночной экономики. Такая ситуация делает невозможным получение первичных документов действующих предприятий для исследования и анализа.

Список литературы

1.     Положение по бухгалтерскому учету "Расходы  организации" ПБУ 10/99 утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н (ред. от 30.03.2001).

2.     План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н. (с изм. от 07.05.2003).

3.     Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: ЗАО Финстатининформ, 1999.

4.     Карпова Т.П Управленческий учет. Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2002.

5.     Ковалева О.В., Хахонова Н.Е Новый план счетов: комментарии и рекомендации к применению с учетом последних изменений. Ростов – на – Дону: Феникс, 2002.

6.     Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России // Экономика и жизнь (бух. Приложение), 1998, №2.

7.     Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-кост». М.: Финансы и статистика, 1993.

8.     Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Системы управленческого учета. Краткий курс лекций. СПб.: Издательский центр «Сервис», 2000.

9.     Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Системы управленческого учета и анализа. Учебное пособие. С-П – М. – Харьков – Минск. ПИТЕР, 2002.

10.            Палий В.Ф. Основы калькулирования. Финансы и статистика, 1987.

11.            Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность?// Бухгалтерский учет, 2000, № 18.

12.            Управленческий учет/Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ФБК-Пресс, 1999.

---

[1] Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник. М.: ОМЕГА-Л, 2002, стр. 4.

[2] Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник. М.: ОМЕГА-Л, 2002, стр. 5

[3] Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Системы управленческого учета и анализа. Учебное пособие. С-П – М. – Харьков – Минск, ПИТЕР, 2002, стр. 9.

[4] Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Системы управленческого учета и анализа. Учебное пособие. С-П – М. – Харьков – Минск, ПИТЕР, 2002, стр. 22.

[5] Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник. М.: ОМЕГА-Л, 2002, стр. 24

[6] Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник. М.: ОМЕГА-Л, 2002, стр. 25

[7] Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России // Экономика и жизнь (бух. Приложение), 1998, №2