Учёт операций по расчётному счёту

Расчётный счёт – счёт юридического лица, резидента по законодательству РФ, являющегося коммерческой организацией, а также счёт частного предпринимателя. [5, стр.248]

Основные операции, осуществляемые организациями по расчётному счёту, - это безналичные расчёты с покупателями за отгруженную продукцию, выполненные для них работы, оказанные им услуги и с поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные ими работы или оказанные услуги. Расчёты производятся через банк на основании расчётных документов (платёжного требования, платёжного поручения, чека).

Для учёта наличия и движения денежных средств организации, хранящихся в банках, используется активный счёт 51 «Расчётные счета».

По дебету этих счетов отражаются поступления денежных средств, а по кредиту – их списание. Операции по движению денежных средств на счетах организации отражаются в бухгалтерском учёте на основании банковских выписок и приложенных к ним денежно-расчётных документов. При зачислении денежных средств на счета организации корреспондирующим счётом по кредиту будет счёт являющийся источником их поступления. При списании денежных средств корреспондирующим счётом по дебету является счёт, показывающий, на какие цели выбыли денежные средства предприятия.  

Движение денежных средств на расчётном счёте организации, т.е. их зачисление и списание, оформляется банковской выпиской.

Обязательными реквизитами этого документа являются:

·       Номер расчётного счёта клиента;

·       Входящий остаток (т.е. остаток денежных средств на счёте на начало рабочего дня в банке);

·       Дата предшествующей выписки т остаток на конец этого дня (он называется исходящим и проставляется как входящий остаток в следующую банковскую выписку); дата предшествующей выписки необходима бухгалтеру предприятия для того, чтобы убедиться, все или не все банковские выписки получены организацией.

В выписке две колонки предназначены для сумм, зачисляемых на расчётный счёт организации и списываемых с него в течение рабочего дня. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя как бы должником предприятия, поэтому остатки средств и поступления на расчётный счёт записывает по кредиту расчётного счёта, а уменьшение своего долга (списание, выдача) – по дебету. Бухгалтер организации, обрабатывая банковские выписки, должен у себя в учёте все суммы, указанные в колонке «кредит», считать приходом (т.е. дебетом) организации, а все суммы, поставленные в колонке «дебет» считать расходом организации (т.е. кредитом)

В конце выписки проставляется исходящий остаток. Бухгалтер должен при обработке выписок контролировать, чтобы такая же сумма стояла в следующей банковской выписке как входящий остаток. [2, стр.364-365]

Выписка банка является накопительным документам, так как содержит перечень проводок по дебету и кредиту расчётного счёта за определённое число. Получив выписку, следует проверить, все  ли приложены к ней оправдательные документы на каждую записанную сумму. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «Погашено». На полях проверенной выписки слева против каждой суммы следует поставить порядковый номер (с начала года или с начала месяца) приложенного документа, а справа - корреспондирующий счёт. Порядковый номер и корреспондирующий счёт одновременно проставляются в правой стороне на самих документах. [1, стр.348-349]

Следует отметить, что в настоящее время клиент может предъявлять претензии к банку.

Так, за несвоевременное (позднее следующего дня получения соответствующего документа) или неправильное с писание средств со счёта клиента-плательщика, а также за несвоевременное или неправильное зачисление банком сумм, причитающихся клиенту-получателю, владелец в праве потребовать от банка уплатить штраф в размере 0,5% несвоевременно зачисленной (списанной) суммы за каждый день задержки (просрочки) платежей, отразив в учёте предъявленную претензию записью:

дебет счёта 76 «Расчёты с разными кредиторами и дебиторами» субсчёт 2 «Расчёты по претензиям»

кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 1 «Прочие доходы».[3, стр. 68]

 Если учёт на предприятии ведётся по мемориально-ордерной форме счетоводства, каждая выписка банка с проставленными корреспонденциями счетов выполненных операций заносится в накопительную ведомость отдельной строкой. По окончании месяца на основании итогов по всем графом накопительной ведомости составляется мемориал-ордер 2 (с кредита счёта 51 в дебет разных счетов и в дебет счёта 51 с кредита разных счетов). Если документов за месяц мало,  то записи по ним производятся непосредственно в мемориальном ордере без составления накопительной ведомости. Мемориальный ордер 2 регистрируется в Регистрационном журнале (хронологическая запись), потом в Главной книге (систематическая запись). Обороты и выходное сальдо из главной книги по счёту 51 заносится отдельной строкой в Сводную сальдо-оборотную ведомость, из которой выходное сальдо записывается в баланс.

Если учёт на предприятии ведётся по журнально-ордерной форме счетоводства. Каждая выписка банка с проставленными корреспонденциями счетов выполненных операция заносится отдельной строкой в журнал-ордер 2. При этом все однородные проводки (идущие на один корреспондирующий счёт) записываются одной суммой. Происходит группировка проводок по корреспондирующим счетам только за одну дату. По окончании месяца итоговые данные всех граф журнала-ордера 2 переносятся в Главную книгу, а информация на корреспондирующие счета по правилу двойной записи переносятся листками-расшифровками. Поскольку все журналы ордера построены по кредитовому признаку, а главная книга по дебетовому признаку отпадает необходимость вести Сводную сальдо-оборотную ведомость. Данные по счёту 51 в баланс заносятся сразу из главной книги.[1, стр.349]

Если учёт на предприятии ведётся по регистро-сальдовой форме счетоводства, то можно выбрать один из двух вариантов, выбор которых зависит от количества операций в день и от частоты выписок в течение месяца. Если операций в день выполняется не более двух-трёх и количество выписок ограничено за месяц, все операции можно записывать непосредственно в учётный регистр по дебету и кредиту счёта 51. при этом в регистре счёта 51 в графе «№ стр.» записывается порядковый номер очередной записи, а в графе «№ зап.» записывается номер строки этой же записи в регистре корреспондирующего счёта. Этот способ помогает организовать быстрый поиск первичного документа по проводке и помогает контролировать обязательность выполнения двойной записи. Если операций в день более трёх-пяти и выписки поступают каждый день, то при численности штата бухгалтеров на предприятии более пяти человек и наличии нескольких функциональных групп, информация из выписки банка ежедневно накапливается в сальдо-оборотной ведомости. По окончании месяца итоги всех граф из сальдо-оборотной ведомости счёта 51 заносятся в регистр 51 и по корреспондирующим счетам передаются в виде специальных «Листков-расшифровок», которые заменяют первичные документы при выполнении бухгалтерских записей, в другие сальдо-оборотные ведомости или непосредственно в другие регистры. После этого подводят итоги в регистре счёта 51 по графам дебет и кредит. После этого только обороты и сальдо за отчётный месяц по счёту 51 переносят из регистра в «Сводную сальдо-оборотную ведомость». Если операций за день в одной выписке банка зарегистрировано много и по отдельным документам нужно выполнить несколько проводок, рационально применять специальные расшифровки выписок. [1, стр.350]

Перечень применяемы постоянных бухгалтерских проводок по учёту средств на расчётном счёте: