Содержание

Содержание.. 2

Экономическое содержание, значение и состав расходов   3

2.Классификация и состав прямых и косвенных расходов. 7

3.Нормативно- правовая база, регулирующая учет прямых и косвенных расходов. 17

Список литературы... 22

Экономическое содержание, значение и состав расходов

Бухгалтерский учет является неотъемлемой частью системы управления современными предприятием или организацией. Оно имеет многовековую историю своего становления и развития.. Данные бухгалтерского учета используются менеджерами предприятия для планирования, анализа и контроля финансов- хозяйственной деятельности, инвесторами, кредиторами, налоговыми органами, банками и т.п.

Сумма прибыли и уровень расходов являются основными показателями, характеризующими деятельность предприятия, чем больше величина прибыли, тем меньше величина расходов, тем выше уровень рентабельности, тем устойчивее функционирует предприятие. Для того, чтобы правильно сформировать финансовые результаты,  необходимо вести учет финансовых результатов на основании ПБУ 10/99 «расходы организации». Это положение разработано во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Расходы организации подразделяются на:

·        расходы от обычных видов деятельности;

·        операционные расходы;

·        внереализационные расходы;

·        прочие удержания.

К расходам от обычных видов деятельности относятся:

·        расходы от продажи продукции и товаров;

·        расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

По сути, себестоимость продукции(работ, услуг) выражает в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции(работ, услуг).[1]

Все расходы, относящиеся к производственной деятельности, а также расходы по обеспечению производства, продвижению продукции(работ, услуг) относятся на себестоимость. В то же время некоторые расходы при налогообложении прибыли предприятия берутся не в полном объеме, то есть нормируются. К таким расходам, в частности, относятся некоторые виды затрат на рекламу, суточные при командировках,  представительские и некоторые другие расходы.

Себестоимость определяется исходя из прямых затрат и косвенных затрат.

 К прямым относят затраты, непосредственно связанные с процессом производства продукции. Например, стоимость материалов, списанных в производство, расходы по содержанию производственного оборудования, заработная плата рабочих основного и вспомогательного производств и т.п. Прямые расходы учитываются на счете 20 «Основное производство».

Косвенные расходы не связаны непосредственно с выпуском продукции, но необходимы для стабильной работы производства. К таким расходам можно отнести заработную плату бухгалтерии организации, стоимость канцелярских товаров, услуги связи, представительские расходы, информационно- консультационное обслуживание и т.п. Также к косвенным расходам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Косвенные расходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производств, учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Здесь можно учесть расходы по обеспечению производства теплом, электроэнергией, водой и другие аналогичные расходы.

Порядок расчета себестоимости продукции определяется в соответствии с видом продукции, а следовательно, видом деятельности организации.

Для большинства видов экономической деятельности организации разработаны и утверждены Методические рекомендации по формированию себестоимости продукции.

Важно отметить, что при производстве продукции существуют определенные нормы расхода материальных запасов. Так, для производства струнных инструментов на каждое изделие предполагается использование одного комплекта струн. Для лакировки и полировки деревянных изделий существуют нормы расходы лака в пересчете на 1 кв.м, для проявки фотопленки определено количество проявляющего и фиксирующего растворов, необходимых для качественной работы. Обусловленные  технологией конкретного производства расходы, осуществленные в пределах установленных норм, являются экономически обоснованными.

При изменении норм расхода материалов относительно нормируемых затраты на превышение нормативных расходов относятся на себестоимость продукции, но при расчете налога на прибыль сверхнормативные расходы увеличивают налогооблагаемую прибыль. Если фактический расход материалов меньше нормативного, учет себестоимости и налогообложение по налогу на прибыль производится исходя из фактически произведенных затрат.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (п.6 ПБУ 10/99 «Расходы организации» ).

Как распределить прямые и косвенные расходы?

Прямые расходы распределяются по видам выпускаемой продукции. Если же нельзя распределить прямым путем (например, заработная плата рабочих, занятых при производстве нескольких видов продукции), то распределение происходит пропорционально какому- либо показателю (пропорционально стоимости материалов, израсходованных при выпуске конкретного вида продукции, и т.д.).

Косвенные расходы нужно распределить между основным, вспомогательным и обслуживающими производствами. Порядок распределения каждая организация устанавливает самостоятельно.

2.Классификация и состав прямых и косвенных расходов.

Расходами организации признаются – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества0 и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).[2]

Не признаются расходами организации выбытие активов:

·        в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств,  незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

·        вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

·        в порядке предварительной оплаты материально- производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

·        в виде авансов, задатка в счет оплаты материально- производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

·        в погашение кредита и займа, полученных организацией.

   В зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации различают расходы от обычной деятельности и прочие расходы, которые в свою очередь подразделяются на операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих  условий:

·        расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актив, обычаями делового оборота;

·        сумма расхода может быть определена;

·        имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

                                                                     Таблица 1.          

                                                                                           Таблица 2

Операционные расходы.

Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, отражаются в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу».

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности следующие расходы:

·        на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

·        по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

комиссионные сборы(отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

·        на рекламу

·        на представительские расходы;

·        другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и переработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы полностью или частично списываются в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению:

·         в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность,- расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);

·        в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность,- расходы на транспортировку(между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

К расходам непосредственно связанным с производственной деятельностью можно отнести материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления.

Что включается в материальные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли? Это затраты:

·        на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров;

·        обеспечение технического процесса;

·        упаковку и иную подготовку произведенных или реализуемых товаров(включая предпродажную подготовку);

·        другие производственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

·        приобретение запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта оборудования, спецодежды и другого имущества;

·        приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов;

·        приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

·        оплату услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ структурными подразделениями.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения. Сюда включаются комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно- материальных ценностей.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Не относятся к возвратным отходам остатки товарно- материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья(материалов) для производства других видов товаров, а так же попутная продукция, получаемая в результате осуществления технологического товара.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

·        метод оценки по себестоимости единицы запасов;

·        метод оценки по средней стоимости;

·        метод оценки по себестоимости первых во времени приобретения(ФИФО);

·        метод оценки по себестоимости последних по времени приобретений(ЛИФО).

Рассмотрим более подробно косвенные расходы на примере распределения общепроизводственных расходов, общехозяйственных расходов, представительских расходов,  расходов будущих периодов.

Если на предприятии принята цеховая структура управления производством, то для учета общепроизводственных (цеховых) расходов используют собирательно- распределительный счет 25, субсчет 2 «Общепроизводственные расходы». По характеристике счет 25/2 аналогичен счету 25/1.[3]

На счете 25/2 учитывают следующие расходы:

·        заработную плату ИТР, служащих и МОП цеха;

·        Единый социальный налог и страховые взносы в ПФ РФ;

·        содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря;

·        амортизацию зданий и цехов;

·        обеспечение нормальных условий труда  и техники безопасности;

·        прочие (расходы на содержание цеховых лабораторий, расходы на рационализацию и т.д.);

·        потери от простоев.

Общехозяйственные расходы – расходы, не имеющие непосредственного   отношения к производственному процессу и связанные лишь с его организацией и управлением предприятием в целом.

К общехозяйственным расходам относят:

1.Расходы на управление организацией:

·        заработная плата аппарата управления;

·        командировочные расходы;

·        представительские расходы;

·        содержание военизированной, пожарной и сторожевой охраны;

·        единый социальный налог и страховые взносы в ПФ;

2.Прочие расходы:

·        почтово- телефонные, телеграфные, типографические;

·        расходы на содержание оргтехники;

·        расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета, периодических изданий, переплетные работы;

·        оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

·        расходы на содержание и ремонт зданий офиса (отопление, освещение);

·        амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

·        расходы по подготовке кадров;

·        проведение опытов и испытаний.

Учет общехозяйственных расходов ведут на собирательно- распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости №15 по статьям затрат и заполняют на основании первичных документов и разработочных таблиц.    

Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью,- это затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, по проведению деловых встреч с партнерами по бизнесу.

К представительским расходам относят затраты по:

·        проведению официального приема представителей;

·        транспортному обеспечению участников, посещение ими культурно- зрелищных мероприятий;

·        буфетному обслуживанию во время переговоров;

Указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах утвержденных советом (правлением)смет на отчетный год. Общая сумма расходов по смете  и фактические расходы, относимые на себестоимость продукции(работ, услуг), не должны превышать предельных размеров, исчисляемых по нормативам.

Согласно гл. 25 НК РФ,  начиная с 2002г. норма для исчисления представительских расходов должна составлять 4% от расходов на оплату труда за отчетный период.

Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи, приглашенные лица, величина расходов.

Представительские расходы в бухгалтерском учете предприятия отражаются по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

Сумма производственных представительских расходов включается в себестоимость продукции без НДС.

Расходы будущих периодов- затраты, произведенные в отчетном периоде, но не относящиеся к будущим отчетным периодам.

Основную часть расходов будущих периодов в организации составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят взносы арендной платы за последующие периоды, расходы по ремонту  основных средств в сезонных отраслях промышленности, расходы по подписке на техническую и экономическую литературу.

Расходы будущих периодов учитывают на счете 97 «расходы будущих периодов». В дебет активного счете 97 «Расходы будущих периодов» относят указанные расходы с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов.

 Учет расходов ведут на синтетическом счете 99 «Прибыли и убытки». Он предназначен для выявления финансового результата деятельности организации за отчетный год. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. В течение отчетного года на счете 99 отражаются:

1.     Убыток от обычных видов деятельности:

 Дт99 Кт 90- убыток

ДТ 90 Кт 99- прибыль

2.     Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц:

Дт 91 Кт 99 – списывается кредитовый остаток

Дт 99 Кт 91 – списывается дебетовый остаток

3.Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами

Дт 10,50,51 Кт 99 или

Дт 99 Кт 01,10,20,50,51,70,69

4.Начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых  санкций:

Дт 99 Кт 68

В учете каждой организации доходы и расходы накапливаются с начала год, а когда наступит новый отчетный период, их надо будет рассчитывать снова с нуля.

3.Нормативно- правовая база, регулирующая учет прямых и косвенных расходов.

Основополагающими нормативными документами системы законодательного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации являются следующие:

·         Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

·         Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина России от 29 июля 1998г. № 24н;

·        Учетная политика организации (ПБУ 1/98). Приказ Минфина России от 9 декабря 1998г. № 60н.

·        Учет договоров на капитальное строительство (ПБУ 2/94). Приказ Минфина России от 20 декабря 1994г. № 167;

·        Учет активов  и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте 9ПБУ 3/200. Приказ Минфина России от 10 января 2000г. № 2н.

·        Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99). Приказ Минфина России от 6 июля 1999г. № 43н.

·        Учет материально- производственных запасов (ПБУ 5/01). Приказ Минфина России от 15 июня 2001г. № 25н.

·        Учет основных средств (ПБУ 6/01). Приказ Минфина России от 30 марта 2001г. № 26н.

·        События после отчетной даты (ПБУ 7/98).  Приказ Минфина России от 25 ноября 1998г. №56н.

·        Условные факты хозяйственной деятельности(ПБУ 8/01). Приказ Минфина России от 28 ноября 2001г. № 96н.

·        Доходы организации (ПБУ 9/99). Приказ Минфина России от 6 мая 1999г. № 32н.

·        Расходы организации (ПБУ 10/99). Приказ Минфина России  от 6 мая 1999г. № 33н;

·        Информация об аффинированных лицах  (ПБУ 11/2000). Приказ Минфина  России от 13 января 2000г. №5н;

·        Информация по сегментам (ПБУ 13/2000). Приказ Минфина России от 27 января 2000г. №92н.

·        Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2000). Приказ Минфина России от 16 октября 2000г. №91н;

·        Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/01). Приказ Минфина России от 2 августа 2001гю № 60Н.

·        Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Приказ Минфина  России от 30 декабря 1993гю № 160н.

·        Приказом  Минфина России от 31 октября 2000г. № 94н утвержден новый План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.

Целью создания большинства предприятий является получение прибыли. В настоящее время порядок определения прибыли и исчисления налога на прибыли определяется главой 25 Налогового кодекса РФ, вступивший в действие с 1 января 2002года.[4]

К плательщикам налога на прибыль относятся:

·        российские организации;

·        иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Следует отметить, что не все российские предприятия являются плательщиками налога на прибыль.

Объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в главе 25 налогового кодекса РФ признается:

·        для российских организаций – полученный доход, уменьшенный на величину расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой;

·        для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.- полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ;

Чтобы не было неоднозначности при формировании налогооблагаемой прибыли, в налоговом кодексе РФ установлен порядок определения доходов и дана классификация расходов.

Ввиду того, что между прибылью по бухгалтерскому учету и по налоговому учету могут наблюдаться отличия, был необходим документ, который бы определил взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Такой документ был принят приказом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002г. № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02».

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки)    налогоплательщика.

Внереализационные расходы определяются в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса РФ.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией.

Полный перечень расходов, не учитываемых при налогообложении, приведен в статье 270 НК РФ.

Для учета  расходов используют метод начисления и кассовый метод.

При учете доходов методом начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения,  определяются с учетом положений статей 318-320 настоящего Кодекса.

Доходы и расходы, имущество, обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу иностранной валюты к рублю  РФ, установленному Центральным банком РФ на дату признания дохода.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьей 259 НК РФ.[5]

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода, ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ расходов на оплату труда.

Расходы на ремонт основных средств признаются в  качестве в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты,  учетом особенностей, предусмотренных статьей 260 НК РФ.

Федеральным законом  от 29 мая 2002г. № 57-ФЗ были внесены изменения в статью 260 НК РФ, которые расширили возможности по отнесению расходов на ремонт для целей налогообложения.

Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ.

Список литературы

1. Бакина С.И, Злобина Л.В, Исаева И.А, Исаев С.Г. «Самоучитель по бухучету.». 5-е издание, переработанное и дополненное .-М.: Бератор, 2004.-384с

2. Богаченко В.М., Кирилова Н.А., Хахонова Н.Н. «Бухгалтерский учет», учебное пособие.- Ростов н/Д: феникс,2004.-576с (Серия «высшее образование»)

3. Самохвалова Ю.Н. «Бухгалтерский учет» .Краткий курс. Учебное пособие.-М.: ИНФРА-М, 2003.-144с.- (серия «Высшее  образование»)

4. Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности». Учебное пособие.- М.: ИНФРА –М,2002.-256с. – (Серия «Вопрос- ответ»0

5.Пошерстник М.С., Мейксин М.С. «Бухгалтер торгового предприятия» (5-е издание.)- СПб.: «издательский дом Герда», 2002,736с.

[1] Бакина С.И., Злобина Л.В., Исаева И.А., Исаев С.Г. «Самоучитель по бухучету» 5-е издание, переработанное и дополненное – М.: Бератор, 2004.-133с,

[2] Самохвалова Ю.Н. «Бухгалтерский учет» .Краткий курс. Учебное пособие.-М.: ИНФРА-М, 2003.-105с.- (серия «Высшее  образование»)

[3] Богаченко В.М., Кирилова Н.А., Хахонова Н.Н. «Бухгалтерский учет», учебное пособие.- Ростов н/Д: феникс,2004.-511с (Серия «высшее образование»)

[4] Бакина С.И, Злобина Л.В, Исаева И.А,  Исаев С.Г «Самоучитель по бухучету.». 5-е издание, переработанное и дополненное .-М.: Бератор, 2004.-318с

[5] Бакина С.И, Злобина Л.В, Исаева  И.А, Исаев С.Г «Самоучитель по бухучету.». 5-е издание, переработанное и дополненное .-М.: Бератор, 2004.-325с