Содержание

Введение. 3

1. Аудит формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». 5

1.1.Задачи аудита отчета о прибылях и убытках. 5

1.2.Планирование аудита. 6

1.3. Методика аудита показателей "Отчета о прибылях и убытках" (ф. N2) 11

Задача 1. 15

Задача 11. 16

Задача 21. 17

Заключение. 20

Список литературы.. 21

Введение


В условиях рыночных отношений основой стабильного положения любого предприятия является финансовая устойчивость, мерой которой служит его финансовое состояние.

Финансовое состояние представляет собой совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Именно финансовое состояние определяет конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, позволяет оценить степень гарантий экономических интересов как самого предприятия, так и его настоящих и потенциальных партнеров по финансовым и другим отношениям.

Составление бухгалтерской отчетности является важным этапом работы бухгалтерии. При этом часто возникают вопросы, связанные не только с заполнением той или иной формы отчетности или правильностью формирования показателей, но и с возможностью проверки бухгалтерского отчета.

Бухгалтерская отчетность, представляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе бухгалтерского учета по установленным формам, является объектом аудиторской проверки. Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции и события в деятельности организации в разных аспектах.

 Целью проверки финансовых результатов является установление соответствия применяемой предприятием методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим в Российской Федерации. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

 Состав бухгалтерской отчетности определен п.2 с. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и п.5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Перечень форм, их нумерация и образцы определены Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 13.01.2000 № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

 Во время проверки бухгалтерской отчетности используются процедуры, выполняемые в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Целью выполнения данной работы является изучение методики аудита отчета о прибылях и убытках.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1.          рассмотреть задачи аудита отчета о финансовых результатах

2.          изучить методику аудита

 

1. Аудит формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

1.1.Задачи аудита отчета о прибылях и убытках


     В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» основной целью применения аналитических процедур является обнаружение необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска.

      Анализ финансового состояния организации включает оценку показателей годовой бухгалтерской отчетности, факторов, которые могут воспрепятствовать непрерывной деятельности организации, событий, произошедших после отчетной даты.

 Основными задачами данного вида аудита являются следующие:

1.                оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным

синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

2.                подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских

операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;

3.                проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от

продаж;

4.                проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от

прочих доходов;

5.                проверка правильности формирования и использования чистой прибыли.

С целью контроля соответствия показателей отчетности требованиям

нормативных документов проверяются:

     состав и содержание форм бухгалтерской отчетности;

     правильность оценки статей отчетности;

     взаимоувязка показателей отчетности, соответствие показателей, отраженных в разных формах отчетности;

     правильность формирования сводной отчетности.

Источниками информации при этом служат:

унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете

операций по реализации товаров (работ, услуг), и другие первичные документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов;

     учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету (на предприятиях, применяющих единую журнально - ордерную форму счетоводства, утвержденную Письмом Минфина СССР от 08.03.1960 № 63 «Об Инструкции по применению единой журнально – ордерной формы счетоводства»);

     главная книга;

     бухгалтерский баланс (ф. № 1) и отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

     приказ об учетной политике организации и приказ об учетной политике для целей налогового учета;

     договора.


1.2.Планирование аудита


     Целью аудита отчета о финансовых результатах является получение необходимых аудиторских доказательств и  формирование мнения о полноте и достоверности информации, отраженной в отчетности организации, в частности в форме № 2. Для достижения этой цели необходимо правильно спланировать порядок и сроки проведения проверки.

     Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности включает  планирование проверки по существу – составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка.

     Планирование, будучи начальным этапом, состоит в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

     В процессе предварительного ознакомления с клиентом аудитору необходимо оценить:

     финансовую стабильность клиента;

     положение клиента в экономической среде.

     На этом же этапе аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию:

     о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

     о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

     Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна, основываясь на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур, выявить области, значимые для аудита.

     Для разработки эффективной программы аудита на стадии планирования производится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая проводится с использованием тестов, опросов персонала. Изучение внутренних распорядительных документов и личное наблюдение аудитора также являются способами оценки внутреннего контроля.

     Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности.

     На следующем этапе необходимо определить, по каким участкам проводится системная проверка, по каким – проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     Во время разработки общего плана проверки необходимо с учетом степени  риска определить аудиторские процедуры для тех позиций годовой бухгалтерской отчетности, которые не подлежат системной проверке.

     После выбора отдельных аудиторских процедур определяется объем позиций отчетности, предназначенных для проведения выборочной проверки, т.е. объем информации для выборок. Объем выборки зависит от степени риска, связанного с проведением проверки по данной позиции годовой бухгалтерской отчетности;  уровня существенности; степени точности ожидаемых результатов; оценки надежности системы внутреннего контроля.

     Таким образом, план проверки отчета о финансовых результатах и их использовании можно представить в следующем виде:

     1. анализ взаимосвязи форм отчетности;

1.                сопоставление данные годовой финансовой отчетности с квартальной

текущей;

2.                проверка, отвечает ли учетная политика проверяемого предприятия

законодательным и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет в РФ;

3.                проверка соответствия бухгалтерского учета и принятой на предприятии

учетной политики;

4.                необходимо убедиться в том, что:

-                     в организации ведется раздельный учет прибыли (убытка), полученной в результате осуществления различных видов деятельности;

-                     аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» позволяет получить группировки данных, необходимых для составления финансовой отчетности в соответствии с установленными требованиями (проценты к получению, доходы от участия в других организациях и т.д.);

5.                проверка правильности учета курсовых разниц, штрафов, пеней, неустоек

и других финансовых санкций за нарушение условий по хозяйственным договорам (как в составе доходов, так и в составе расходов).

      Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом. Аудитор обязан внести в план проверки необходимые изменения, если:

-                     заказчик предоставил неточные сведения о положении дел, что привело к

изменению узловых позиций проверки;

-                     обнаружены существенные ошибки и необходимо провести

дополнительные проверочные процедуры.

     Во время   проверки    годовой   бухгалтерской   отчетности   аудиторами

проводятся указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры, которые выполняются в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности:

      сбор и оценка аудиторских доказательств («Аудиторские доказательства»);

     оценка результатов выборки и распространение ее результатов на проверяемую совокупность («Аудиторская выборка»);

     исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности («Аналитические процедуры»);

     проверка достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности («Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности»);

     получение и рассмотрение заключения эксперта («Использование работы эксперта);

     отражение выполнения аудиторских процедур и  их результатов («Документирование аудита»);

     оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур («Существенность и аудиторский риск»);

     установление соответствия финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству («Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита»);

     получение доказательств («Разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта»);

     проверка существования какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности клиента («Применимость допущения непрерывности деятельности»);

     проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности операций со связанными  сторонами («Учет операций со связанными сторонами»);

     проведение аудита в среде компьютерной обработки данных («Аудит в условиях компьютерной обработки данных»);

     оценка риска искажения бухгалтерской отчетности и корректировка проводимых процедур («Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности»);

     контроль качества работы в ходе проведения аудита («Внутрифирменный контроль качества аудита»);

     В  конце проверки обобщаются результаты проверки годовой бухгалтерской отчетности на основе рабочих документов аудиторов.

     В процессе проведения проверки аудитор может применять следующие аналитические процедуры:

 -    сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

-                     сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с

прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;

 -  сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми

данными;

-                     сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими

данными (данными, не  входящими в состав бухгалтерской отчетности);

-                     анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской

отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

-                     другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие

индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

  

  1.3. Методика аудита показателей "Отчета о прибылях и убытках" (ф. N2)

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению; доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы.

Прежде всего необходимо проверить соответствие содержания статей формы отчета положениям нормативных актов.

Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1791), характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными).

Отметим, что величина дохода от текущей деятельности организации (при продаже продукции, работ, услуг по ценам, учитывающим требования законодательства Российской Федерации о предоставлении различных льгот гражданам) по кредиту счета 90 "Продажи" подлежит признанию в размере суммы начисленной задолженности по дебету счета учета расчетов по действующим ценам и тарифам за продукцию (работы, услуги), которая покрывается за счет платы граждан, и суммы, подлежащей возмещению из бюджета в соответствии с законодательством Российской Федерации на покрытие предоставленных льгот.

Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с положениями учетной политики организации, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности, в соответствии с п.4 ПБУ 9/99.

Аудитор должен проверить арифметические подсчеты. Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы производится сверка тождественности показателей гр.3 "За отчетный год" с данными главной книги и регистров аналитического учета по счетам учета доходов и расходов.

Важно обратить внимание на соблюдение принципа существенности (п.11 ПБУ 4/99), согласно которому доходы и расходы должны приводиться обособленно, если они существенны. При формировании показателей отчета о прибылях и убытках должны соблюдаться следующие требования:

- при отражении видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более общей суммы доходов организации за отчетный период, в отчете показывается соответствующая каждому виду часть расходов;

- графа 4 отчета заполняется на основании данных гр.3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не составляются;

- доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к ст. "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг" или в приложении к отчету о прибылях и убытках.

Важнейшее изменение образца связано с ПБУ 18/02. Включены несколько новых строк, необходимых для расчета налога на прибыль. К этим показателям относятся статьи по постоянным налоговым обязательствам, отложенным налоговым обязательствам, отложенным налоговым активам, текущему расходу по налогу на прибыль. На практике у многих организаций появляются и постоянные налоговые активы (т.е. суммы, вызванные вычитаемыми постоянными разницами, не описанные в ПБУ 18/02), которые также должны приводиться в Отчете о прибылях и убытках.

Обратим внимание на то, что показатель "чистая прибыль" для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности определяется как результат вычитания из бухгалтерской прибыли до налогообложения условного расхода по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств.

В целях повышения аналитичности данных Отчета о прибылях и убытках в нем приведены иные показатели. В ПБУ 18/02 содержится следующая схема:

Поэтому условный расход по налогу на прибыль может быть вычислен следующим образом:

УРНП = (- ПНО - ОНА + ОНО + ТНП)

С учетом изложенного схему заполнения показателей, связанных с налогом на прибыль, в Отчете о прибылях и убытках можно представить в виде:

Прибыль до налогообложения - УРНП - ПНО = Чистая прибыль

Подставив сюда УРНП из предыдущей формулы, получим:

Прибыль до налогообложения - (- ПНО - ОНА + ОНО + ТНП) - ПНО = Чистая прибыль

Или:

Прибыль до налогообложения + ОНА - ОНО - ТНП = Чистая прибыль

Последнее выражение и предусмотрено в образце о прибылях и убытках.

С целью контроля соответствия показателей отчетности требованиям нормативных документов проверяются:

- правильность заполнения показателей в форме отчета;

- взаимоувязка показателей отчетности, соответствие показателей, отраженных в разных формах отчетности.

Данные отчета о прибылях и убытках используются для проведения анализа финансовых результатов.

Задача 1


1. Аудиторская фирма, осуществляя аудиторскую проверку организации решила пригласить в качестве эксперта специалиста по нематериальным активам. Руководство организации категорически отказало допустить постороннего человека на свою фирму, правомерно ли такое решение?


Действия аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, по привлечению к аудиторской проверке эксперта и использованию результатов его работы определены российским правилом (стандар­том) аудиторской деятельности «Использование работы эксперта».

Экспертом признается не состоящий в штате данной аудитор­ской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.

Аудиторская организация может использовать работу эксперта проведении аудита лишь с согласия экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.  Отказ экономического лица от использования работы эксперта должен быть совершен в письменной форме. В случае такого отказа аудиторская организация рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно положи­тельного.

Из выше сказанного следует, что действия организации правомерны.


Задача 11


Аудиторская организация, закончив аудиторскую проверку и передав аудиторское заключение клиенту, не включила в текст аналитической части заключения ссылки на нормативные акты, на которых основывались выводы о достоверности бухгалтерской отчетности Имеет ли право организация - клиент требовать от аудиторской организации такую информацию?


Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации должны подготовить и предоставить проверяемому экономическому субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита. По хо­ду осуществления аудита аудиторские организации могут готовить и передавать в устном или письменном виде промежуточную информа­цию. Данные, содержащиеся в письменном отчете аудитора, необхо­димы руководству проверяемого экономического субъекта для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях, бухгалтерских регистрах и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности.

Кроме того, в письменном отчете содержатся конструктивные предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской ор­ганизации экономическому субъекту об общих результатах провер­ки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчет­ности экономического субъекта, а также соблюдения экономиче­ским субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть должна включать: название данной части; кому адресована аналитическая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; общие результаты проверки состояния внут­реннего контроля у экономического субъекта; общие результаты Проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности; общие ре­зультаты проверки соблюдения законодательства при совершении Финансово-хозяйственных операций

Аналитическая часть, адресуется администрации субъекта. В ней должны: быть изложены результаты внутреннего контроля, организации и ведения бухгалтерского  учета и отчетности, данных о проверке соблюдения экономическим субъектом законодательных и нормативных актов при ведении производственно -хозяйственной деятельности. Поэтому информация о том какие нормативные акты нарушены, должна присутствовать в обязательном порядке, в противном случае это говорит о непрофессионализме аудиторской организации.


Задача 21


Аудиторская организация «А» является учредителем- организации «Б». Организация

«Б» является единственным учредителем организации «В».

Может ли аудиторская организация "А" проводить аудиторскую проверку организаций «Б» и «В»


Аудиторская организация "А" не может проводить аудиторскую проверку организаций «Б» и «В», так как в таком случае нарушаются принципы аудита.

Принципы аудита можно разделить на две группы:

 1. Основной принципы, регулирующие аудит, — этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (ауди­торской фирмы) и клиента. Эти принципы должны соблюдаться ауди­торами и аудиторскими фирмами при оказании всех аудиторских ус­луг и учитываться при разработке нормативных документов, регули­рующих аудит.

2. Основные принципы проведения аудита, т.е. правила, определяю­щие этапы и элементы аудиторской проверки.

Принципы, регулирующие аудит определены в п. 3 Федерально­го стандарта аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные прин­ципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». При выполне­нии своих профессиональных обязанностей аудитор должен руко­водствоваться:  нормами, установленными профессиональными ауди­торскими объединениями, членом которых он является, профессио­нальными стандартами, а также следующими этическими принципами:

—  независимость;

— честность;

— объективность;

— профессиональная компетентность и добросовестность;

— конфиденциальность;

— профессиональное поведение;

— профессиональный скептицизм.

В данном конкретном случае нарушены следующие принципы аудита

Принцип

Характеристика

1

2

Независимость аудитора

Предполагает свободу аудитора от влияния, давления, контроля, как со стороны проверяемого субъекта, так и со стороны любых третьих лиц. Независимость аудито­ра - отсутствие какой-либо финансовой или имуществен­ной заинтересованности аудитора на проверяемой фирме: аудитор не может проверять фирму, одним из собственников которой он является: не может участво­вать в проверке, если с высшими должностными лица­ми клиента его связывают родственные отношения

Честность аудитора

Предполагает приверженность аудитора профессио­нальному долгу

Объективность аудитора

Беспристрастность аудитора при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суж­дений, выводов и заключений

Добросовест­ность аудитора

Оказание аудитором профессиональных услуг с долж­ной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей


Заключение

 

Аудит — это внешний независимый финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работа­ющими в данной фирме (компании). Возникновение аудита в первую очередь было связано с разделением интересов тех, кто непосред­ственно инвестирует денежные средства в деятельность компании, и тех, кто занимается ее управлением.

В соответствии с Законом «0б аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ве­дения бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверно­стью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерс­кой) отчетности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, фи­нансовом и имущественном положении аудируемых лиц, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Основная цель аудита (проверка достоверности финансовой отчетности) может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой  мероприятий по улучшению финансового положения, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Список литературы

 

1. Постановление Правительства РФ "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации" от 6 февраля 2002 г. N 80.

2. Постановление Правительства РФ "О лицензировании аудиторской деятельности" от 29 марта 2002 г. N 190.

3. Федеральный закон РФ от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

4. Козлова Е.П., Н.В.Потушанская, Т.Н.Бабченко, Е.Н.Галанина «Бухгалтерский учет», Москва «Финансы и статистика», 2007г.

5.  Андреев В.Д. "Практический аудит". М.: "Экономика", 2006 г.

6. Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. "Аудит предприятия".

7. Альборов Р.А. "Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК". М.: Дело и сервис,2003 г.

8. Данилевский Ю.А. "Практика аудита".М.: "Финансовая газета", 2001 г.

9.                Константинов Ю.П. «Аудит», Москва «Издательство ПРИОР»,2003г.

10.           Лабынцев Н.Т. «Стандарты аудиторской деятельности», Москва «Издательство ПРИОР»,2005г