Учет и аудит списания акций с баланса инвестора

Учет и аудит списания акций с баланса инвестора.

Согласно ст.142 Гражданского кодекса РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Под обращением ценных бумаг понимается их купля-продажа и другие действия, приводящие к смене владельца ценных бумаг.

Ценные бумаги имеют право выпускать любые предприятия, акционерные общества (АО) и кредитные учреждения.

К ценным бумагам относятся акции акционерных обществ, облигации, депозитные сертификаты, векселя и другие документы. Выпуск и обращение ценных бумаг регулируется законодательством РФ.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Под обращением ценных бумаг понимается их купля-продажа и другие действия, приводящие к смене владельца.

Акция- эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца(акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.[1]

Акция не имеет срока действия и существует пока функционирует АО. Акции различают в зависимости от способа обозначения лица именные и на предъявителя.

Именные акции содержат имя собственника, фиксируются в специальной книге акционерного общества, которое в этом случае знает кто, в каком количестве и какими акциями владеет.

Акции, выпускаемые на предъявителя, не содержат имени собственника, что не создает условий для тесной связи общества с акционером, так как общество не имеет информации о своих пайщиках. С точки зрения обращения, акции на предъявителя предпочтительнее.

В зависимости от объема предоставляемых владельцем прав, акции подразделяются на простые и привилегированные.

Простые акции дают право на участие в управлении АО, на получение дивиденда в размерах, определяемых собранием акционеров по окончании отчетного периода и определении финансового результата деятельности общества.

Дивиденд-это часть прибыли, приходящаяся на каждую акцию и подлежащая разделу между акционерами. Привилегированные акции не дают права на участие в управлении АО, но дают первоочередное право на получение дивидендов в твердом фиксированном размере, даже в тех случаях, когда предприятием не получена соответствующая сумма прибыли.

Различают следующие виды оценки ценных бумаг:

Номинальная стоимость- сумма, обозначенная на бланке ЦБ. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.

Эмиссионная стоимость- цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении. Она может не совпадать с нормальной стоимостью. Разница между ценой продажи и нормальной стоимостью составляет эмиссионный доход организации.

Рыночная стоимость- цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке.

Балансовая стоимость акции определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций, т.е. стоимость, по которой ценные бумаги отражаются в балансе.

Выкупная стоимость- сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при долгосрочном погашении облигаций

Учетная стоимость- стоимость, по которой ценные бумаги отражают на счетах бухгалтерского учета.

Ликвидационная стоимость- стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемых на одну акцию или облигацию.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора (п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета). При этом фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

· суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

· вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

· расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;[2]

· иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относят инвестиции организации в уставные капиталы и ценные бумаги других организаций, затраты на приобретение государственных и муниципальных ценных бумаг, суммы предоставленных займов другим организациям, депозитные вклады в кредитных организация, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и другое.

К финансовым вложениям организации не относятся собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи и аннулирования.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам:

· по связи с уставным капиталом

· формам собственности

· срокам, на которые они произведены

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги. В зависимости от срока, на который они произведены, подразделяются:

· долгосрочные, когда срок их погашения превышает 1год;

· краткосрочные, когда срок их погашения не превышает 1год;

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС.

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

· суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, а полученных организацией безвозмездно- их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату их принятия к учету.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

· финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

· финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

В первом случае финансовые вложения в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года отражаются по текущей рыночной стоимости путем корректировки оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты(в составе операционных доходов или расходов) у коммерческих организаций в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения»

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению и в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости(долговые ценные бумаги)

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, применяют следующие способы оценки:

· по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета;

· по средней первоначальной стоимости;

· по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений(способ ФИФО)

Для учета наличия и движения инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации, в уставные капиталы других организаций, а также предоставленных другим организациям займов используют счет 58 «Финансовые вложения».Счет активный, сальдовый.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения, осуществленные организацией в корреспонденции

Дт 58 Кт 51,52,91,90,08.

По кредиту счета 58 отражают погашение(выкуп) и продажу ценных бумаг в корреспонденции Дт 91 Кт 58, а также возврат займов в корреспонденции Дт 51,52 Кт58.

Для учета затрат по приобретению финансовых вложений используют либо отдельный субсчет к счету 58 «финансовые вложения», либо субсчет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»-76/2 «Учет расчетов по приобретению ценных бумаг» с последующим оприходованием финансовых вложений непосредственно на счет 58(при условии перехода права собственности на ценные бумаги)

При предварительной оплате расходов по приобретению ценных бумаг в учете делают записи:

· Дт76 субсчет «Авансы выданные»Кт 51-на сумму перечисленного аванса;

· Дт 58 Кт 76 субсчет «Авансы выданные»- оприходованы ценные бумаги

При получении ценных бумаг по договору простого товарищества – Дт 58 Кт 98/2.

Курсовая разница от дооценки ценных бумаг в связи с изменением курса валюты отражается в виде Дт 58 Кт 91/1.

К счету 58 могут быть открыты следующие субсчеты:

58-1 «Паи и акции»

58-2 «Долговые ценные бумаги»

58-3 «предоставленные займы»

58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений(паи, акции, облигации) и объектам, в которые осуществлены эти вложения(организациям-продавцам ценных бумаг, организациям-заемщикам)[3]

При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 производят в журналах- ордерах №8,2 и ведомости №7. Дебитовые записи отражают в журналах-ордерах «2,2/1,8, в корреспонденции Дт 58 Кт 51,52,76.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие реквизиты:

· наименование эмитента;

· номинальная цена ценной бумаги;

· покупная стоимость/

· номер, серия и другое;

· общее количество;

· дата покупки

· дата продажи

Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машинописных носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством РФ, суда и прокуратуры, но не реже 1раза в год.

В соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете у реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.

Финансовые вложения в уставный капитал(акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности.

Внести вклад в уставный капитал акционерного общества можно только путем приобретения его акций. В оплату акций можно перечислять деньги, либо передать имущество.

Вклады в уставные капиталы акционерных обществ ведут на счете 58, субсчет «Паи и акции» и отражают по дебиту счета 58/1 в корреспонденции со счетами денежных средств:

Дт 58/1 кт 51,76.

Если вклад в уставный капитал другой организации осуществляется имуществом, то у передающей стороны будут сделаны следующие записи:

· Дт 76 Кт 90,91/1-на сумму вклада в соответствии с учредительным договором;

· Дт 58/1 Кт 76- оприходован вклад в уставный капитал

Держатели акций получают на них дивиденды, т.е. доход, который выплачивается за счет прибыли АО.

Начисление сумм дивидендов отражается в виде

Дт 76 Кт 91/1

Получение дивидендов-Дт 51 Кт 76

Если организация, чьи акции (доли) имеет предприятие, и ликвидирована, следует сделать проводки:

· Дт 91/2 Кт 58/1- списана учетная стоимость акции (доли) в уставном капитале ликвидированной организации;

· Дт 01(10,41,51,…) Кт 91/1- получены имущество и денежные средства, оставшиеся после ликвидации и распределение в пользу нашей организации

· Дт 91/9 Кт 99(Дт 99 Кт 91/9)- финансовый результат от списания акций в уставном капитале

Если участие в уставном капитале других организаций является предметом деятельности организации, то полученные дивиденды по акциям относятся к доходам от обычных видов деятельности. Дивиденды по акциям облагаются налогом на прибыль[4]:

· Дт 90,91 Кт76, отражена сумма налога на прибыль, которую удержала организация, выплачивающая дивиденды.

Примерное содержание программы аудита

Проверяемая организация ООО «Колос»

Период аудита с 01.01.2003г. по 31.12.2003г.

Количество человеко-часов 120часов

Руководитель аудиторской группы Петров И.И.

Состав аудиторской группы Сидоров П.П., Иванова А.И.

Планируемый аудиторский риск 0%

Планируемый уровень существенности – незначительный

П/П 1	Перечень аудиторских процедур по разделам 2	Период проведе- ния аудита 3	Исполнитель 4	Рабочие документы 5
1	Ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия	01.02.04г.-0202.04г.	Петров И.И.	Учредительные документы, устав, протоколы совета директоров, приказы, договора, Соглашения.
1	2	3	4	5
2	Заключение договора на обслуживание	02.02.04г	Петров И.И.	Подписание документов(договора), содержит сумму обслуживания, объем работ, сроки.
3	Проведение аудита	03.02.04.-06.02.04г.	Петров И.И., Сидоров П.П., Иванова А.И.	Первичные документы, книги регистрации ценных бланков, регистры бухгалтерского учета счета 58, 91,90 и т.д.
4		03.02.04	Сидоров П.П., Иванова А.И.	Проведение инвентаризации(пересчет бланков акций хранящихся в организации)
5	Заключение, ознакомление руководителей предприятия с результатами проверки	07.02.04г	Петров И.И.	Составление аудиторского заключения по результатам проверки,

Руководитель аудиторской группы Петров И.И.

Список литературы:

1.Богаченко В.М., Кирилова Н.А., Хахонова Н.Н.

«Бухгалтерский учет» Учебное пособие.-Ростов н/Д:Феникс, 2004.-576с(Серия «высшее образование»)

2.Кондраков И.П.«бухгалтерский учет»: Учебное пособие .-4-е издание, перераб. и доп. –М.: ИНФРА-М2002.-640с.

3.«Учет по новому Плану счетов», разъяснения и рекомендации. Типовые проводки/Под ред. И.Д.Юцковской.-2-е изд.,перераб. и доп.-М.,ИД ФБК-ПРЕСС,2002,-368с

4.Воронина Л.И. «Основы бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие. В 2частях.-М.,»Издательство ПРИОР», 1997.-256с

5.Аудит:Законодательные и нормативные документы/ Составитель Р.И.Рябова.-М.,ЗАО «Бухгалтерский бюлютень»,1998.-320с

[1] Богаченко В.М., Кирилова Н.А., Хахонова Н.Н. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие.- Ростов н/Д: Феникс, 2004.-576с(Серия «высшее образование»)

[2] Богаченко В.М., Кирилова Н.А., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет, Учебное пособие.-Ростов н/Д, Феникс ,2004, стр 225

[3] Кондраков И.П. «бухгалтерский учет»: Учебное пособие,- 4-е издание, перераб. и доп. –М.: ИНФРА-М, 2002г.-640с(Серия «высшее образование»)

[4] Разъяснения и рекомендации. Типовые проводки/ Под ред.И.Д.Юцковской , М,ИД,ФБК-ПРЕСС,2002г. Стр 325