Содержание

1. Условные факты хозяйственной деятельности              3

2. Задачи                                                                                     10

Список литературы                                                                 13

ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ ВОПРОС

«Условные факты хозяйственной деятельности»

В процессе ведения бухгалтерского учета постоянно приходится оценивать те или иные показатели хозяйственной деятельности. В Международном стан­дарте финансовой отчетности (МСФО) №37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», утвержденном в июле 1998 г., рассматриваются вопросы учета условных активов и обязательств.

Условное обязательство определяется как возможное обязательство, которое вытекает из прошлых событий и существование которого будет подтверждено только после наступлением или ненаступлением одного или более неопреде­ленных будущих событий, не находящихся под полным контролем организа­ции. Другими словами у компании может возникнуть обязательство при насту­плении того или иного события в будущем.

Согласно ПБУ 8/01: условным фактом хозяйственной деятельности яв­ляется имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникно­вения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последст­вий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или не­сколько неопределенных событий.

В МСФО 37 перечислены критерии признания резервов и условных обязательств, а именно:

Если наступление условного факта хозяйственной деятельности вполне вероятна и величина условного обязательства может быть оценена с достаточной степенью достоверности, то данное обязательство признается в качестве резерва и должно быть раскрыто в пояснениях  к финансовой отчетности.

Если наступление условного факта хозяйственной деятельности представляется важным и величина условного обязательства поддается примерной оценки, то данное обязательство необходимо раскрывать только в пояснениях к финансовой отчетности.

Если наступление условного факта хозяйственной деятельности  маловероятно, то величина условного обязательства не признается в качестве резерва и не раскрывается в пояснениях к финансовой отчетности.

Следует отметить, что вышеуказанные критерии устанавливаются исходя из профессионального суждения руководства или его консультантов (юристов, инженеров и т.п.).

 К условным фактам относятся:

незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых ор­ганизация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обес­печения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;

какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организа­ций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;

выданные организацией гарантийные обязательства в отношении продан­ных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказан­ных услуг;

обязательства в отношении охраны окружающей среды;

продажа или прекращение какого-либо направления деятельности органи­зации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой гео­графический регион и др.;

другие аналогичные факты.

Не относятся к условным фактам снижение или увеличение стоимости ма­териально-производственных запасов и финансовых вложений организации на отчетную дату, а также расходы организации, которые признаются в бухгалтер­ском учете по получении от поставщика платежных документов (например, по оказываемым коммунальным услугам, услугам телефонной связи и т.п.).

В случае если вероятность уменьшения либо увеличения в будущем эконо­мических выгод организации, обусловленных каким-либо фактом хозяйствен­ной деятельности организации, не является высокой или очень высокой, нормы настоящего Положения на него не распространяются. Примерный подход к оценке вероятности увеличения или уменьшения экономических выгод органи­зации в связи с условным фактом приведен в приложении к настоящему Поло­жению.

Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчет­ную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные обязательства или условные активы.

Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

К условным обязательствам относятся:

существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;

возможное обязательство организации, существование которого на отчет­ную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо нена­ступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

Под условным активом понимается такое последствие условного факта, ко­торое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности, приведет к увеличению экономических выгод организации.

Все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год, независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации.

Последствия условных фактов признаются существенными, если без знания о них пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату.

Существенность последствий условного факта определяется организацией исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.

Для целей отражения в бухгалтерской отчетности в Российской Федерации условные обязательства подразделяются на две группы:

существующие на отчетную дату обязательства, в связи с которыми на сче­тах бухгалтерского учета создаются резервы

возможные обязательства, информация о которых подлежит раскрытию в пояснительной записке.

Организация создает резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, при одновременном наличии следую­щих условий:

существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации. Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у организации от­сутствует возможность отказаться от исполнения обязательства либо исходя из требований договора или действующего законодательства, либо сложившейся практики деятельности организации;

величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть дос­таточно обоснованно оценена.

Правильность расчета и обоснованность резерва подлежат инвентаризации в конце отчетного года в общем порядке.

По результатам инвентаризации сумма резерва может быть:

увеличена за счет тех расходов, за счет которых создавался резерв, при по­лучении существенной дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;

уменьшена с отнесением суммы корректировки на прочие внереализацион­ные доходы организации при получении существенной дополнительной ин­формации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;

остаться без изменения;

списана полностью на внереализационные доходы организации.

В течение отчетного года при фактическом наступлении фактов хозяйст­венной деятельности, ранее признанных организацией условными, последствия которых были учтены при создании резерва, в бухгалтерском учете организа­ции отражается сумма расходов организации, связанных с выполнением орга­низацией признанных обязательств, или кредиторская задолженность в коррес­понденции со счетом учета резерва.

В случае недостаточности зарезервированных сумм неперекрытые резер­вом расходы организации отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке.

В случае избыточности зарезервированных сумм неиспользованная сумма резерва признается внереализационным доходом организации.

Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности нало­говых последствий создания и списания резервов, предусмотренных настоящим Положением, устанавливается отдельным Положением по бухгалтерскому учету.

Если не выполняется хотя бы одно из условий, предусмотренных в пункте 8 настоящего Положения, резерв в связи с условными обязательствами не создается. В этом случае информация об условном обязательстве раскрыва­ется в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за от­четный период.

Организация оценивает условные обязательства в денежном выраже­нии.

Для оценки в денежном выражении условного обязательства организа­ция делает соответствующий расчет, который должен основываться на инфор­мации, доступной организации по состоянию на отчетную дату. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета. При оценке последствий условных фактов и отражении соответствующей информа­ции в бухгалтерской отчетности организация должна исходить из требования осмотрительности.

Организация должна оценивать последствия каждого условного обязатель­ства в отдельности, за исключением случаев, когда по состоянию на отчетную дату существует несколько условных обязательств, аналогичных по характеру и порождаемой ими неопределенности, которые организация оценивает в сово­купности. При этом, несмотря на то, что вероятность возникновения обязатель­ства в отношении каждого условного факта в отдельности может быть малой, вероятность уменьшения экономических выгод организации в результате ис­полнения обязательств в отношении всей совокупности условных фактов может быть очень высокой или высокой.

При оценке величины условного обязательства организация должна исхо­дить из особенностей способа оценки: путем выбора из некоторого набора зна­чений, путем выбора из интервала значений либо путем выбора из определен­ного набора интервалов значений.

Если величина условного обязательства оценивается путем выбора из неко­торого набора ее значений, то в качестве оценки этого условного обязательства принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на вероятность.

Если величина условного обязательства оценивается путем выбора из неко­торого интервала значений, то в качестве оценки этого условного обязательства принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.

Если величина условного обязательства оценивается путем выбора из опре­деленного набора интервалов значений, сначала определяются средние арифме­тические величины из наибольшего и наименьшего значений каждого интер­вала, которые затем оцениваются с учетом степени вероятности проявления со­ответствующего интервала значений. Полученная таким образом средневзве­шенная величина принимается в качестве оценки условного обязательства.

В случае оценки величины условного обязательства путем выбора из интер­вала значений либо из определенного набора интервалов значений информация о максимально возможной величине условного обязательства раскрывается в бухгалтерской отчетности.

При оценке величины условного обязательства организация может принять в расчет сумму встречного требования или сумму требования к третьим лицам только в тех случаях, когда право требования возникает непосредственно как результат условного факта, породившего данное условное обязательство, а ве­роятность удовлетворения требования очень высокая или высокая.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

Задача №1

Условие

1 января 2001 года корпорация «Захаровец» приобрела производственное оборудование на сумму $250000.

Были произведены следующие дополнительные затраты:

1. Доставка – $18000;

2. Установка – $24500;

3. Общие административные расходы, не связанные с приведением оборудования в рабочее состояние – $3000;

Период установки и монтажа занял 3 месяца, а дополнительные $21000 были израсходованы на работу по вводу в эксплуатацию данного оборудования.

Ежемесячные управленческие отчеты показывали, что за первые 5 месяцев эксплуатации оборудования корпорация понесла убытки в $15000, в связи с тем, что оборудование использовалось на полную мощность. В последующие месяцы ситуация изменилась в лучшую сторону. Расчетный срок полезной службы -  14 лет, а его ликвидационная стоимость – $18000. Расчетная стоимость демонтажа оборудования составляет $12500.

Вопросы:

1. Какая стоимость была изначально принята  в  качестве фактической стоимости приобретения данного актива?

2. Каковы ежегодные амортизационные отчисления в отчете о прибылях и убытках, связанные с потреблением экономических выгод, заключенных в данном активе?

Решение

1. В первоначальную стоимость входят все неизбежные расходы связанные с приобретением актива и его подготовкой к использованию по назначению.

Из предложенных нам затрат к ним относятся: стоимость производственного оборудования, затраты по доставке, установке, дополнительные расходы, связанные с вводом его в эксплуатацию.

250000+18000+24500+21000= $313500

2. Воспользуемся линейным методом расчета амортизации основных средств. Для этого сначала найдем амортизационную стоимость: себестоимость + стоимость демонтажа  - ликвидационная стоимость

313500 + 12500 – 18000 = $308000

Отметим, что сумма убытков полученных от эксплуатации данного объекта в течении первых пяти месяцев не влияют не на его стоимость, не на сумму амортизационных отчислений.

Далее находим годовую норму отчисления исходя из предполагаемого срока использования.

100% / 14 лет =  7,15% в год

Теперь находим годовую сумму амортизационных отчислений

$308000 * 7,15% = $22022

Именно эта сумма и будет отражена в отчете о прибылях и убытках в качестве амортизационных отчислений с потреблением экономических выгод, заключенных в данном активе.

Задача №2

Условие

Следующие примеры имеют отношение к условным обязательствам:

А) Корпорация по производство мышеловок начала эксплуатировать мышеловки в США. Рекламная компания по мышеловкам включает лозунг «Лучший друг девушки». Освободительное движение калифорнии требует от компании уплаты $800000, так как подобный рекламный лозунг унижает достоинство женщин. Юридические представители компании придерживаются мнения, что результат иска будет зависеть от судьи, ведущего дела. Однако по их оценкам иск может быть аннулирован с 70% вероятностью, тогда за его успех они отдают 30%.

Б) Компания «Босс Лтд.» специализируется на разработке и производстве эксклюзивных спортивных автомобилей. В течении текущего финансового года было произведено и продано 90 спортивных автомобилей. В процессе испытания спортивного автомобиля был выявлен серьезный дефект в рулевом механизме.

Все 90 клиентов были уведомлены в письменном виде о наличии дефекта и о том, что их просят привести свои машины для исправления выявленного дефекта бесплатно. Все клиенты высказались в пользу подобного решения, как единственно приемлемого для них. Оценочная стоимость решения данного вопроса составит $900000.

Производитель рулевого механизма, открытая компания с достаточными фондами, взяла на себя ответственность за дефект и приняла на  себя обязательства возместить компании «Босс Лтд.» все расходы, сопряженные с решением данного вопроса.

Вопрос:

Каким образом перечисленные обязательства будут отражены в финансовой отчетности?

Решение.

А) В этом случае степень вероятности – средняя (по ПБУ 8/01). Согласно МСФО 37 наступление условного факта представляется возможным и соответствующая информация раскрывается в  пояснениях к финансовой отчетности,.

Б) В данном случае мы имеем дело, как с условным обязательством, так и с условным активом, причем вероятность – очень высокая (вполне вероятно). Сумма $900000 которая может быть использована для решения вопроса отражается в пояснениях к финансовой отчетности. А этаже сумма, которую компания «Босс Лтд.» получит от производителя рулевого механизма признается резервом и отражается в пояснениях к финансовой отчетности.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Ж.А. Морозова «Международные стандарты финансовой отчетности» М.:Бератор-Пресс, 2002

2. Соловьева О.В. «Зарубежные стандарты учета и отчетности» М.: Аналитика-пресс, 1997

3. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01

4. Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01

5. Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/98