Содержание


Введение. 3

1.Основные документы применяющиеся для  в операциях с  ВЭД.. 4

2. Учет экспортных операций с участием посредника. 6

3. Учет экспортных операций  с использованием авансовой системы расчетов  8

4. Учет экспортных операций на условиях консигнаций. 12

Задача 1. 15

Задача 2. 16

Список литературы.. 19

Введение


По мере интеграции России в мировое хозяйство внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) становится все более важным и результирующим фактором ее экономической жизни. Формируется принципиально новая сфера предпринимательства, направленная на самостоятельное освоение внешнего рынка и подчиняющаяся в своей деятельности законам мировой экономики.

Если раньше сфера внешнеэкономических связей была, по существу, уделом лишь десятков специализированных внешнеторговых организаций, то теперь внешнеторговыми операциями занимаются многие тысячи производственных и торговых структур. Появление на внешних рынках российских деловых людей, часто профессионально слабо подготовленных, мало знакомых с государственным регулированием ВЭД, нередко приводит к непредвиденным результатам. Поэтому так важно знать физическим и юридическим лицам все тонкости государственного регулирования этого вида бизнеса.

Задачей настоящей работы является знакомство с государственным регулированием внешнеэкономической деятельности в отношении экспорта. Как известно, квалифицированный участник ВЭД должен не только видеть текущее состояние дел, но и понимать, в каком направлении идут процессы, чтобы правильно решать стратегические задачи.

Рассматривается роль государства, его органов и структур в развитии организационной системы регулирования и стимулирования ВЭД.



1.Основные документы применяющиеся для  в операциях с  ВЭД


Экономическая политика государства должна быть направлена на совершенствование нормативно-правовой базы регулирования внешнеэкономической деятельности (ВЭД), усиление контроля внешнеэкономических операций.

В настоящее время действует концепция развития внешней торговли страны, установленная Федеральным законом РФ № 157-ФЗ от 13.10.95 (в ред. от 10.02.99 № 32-ФЗ) "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности". Этим документом впервые разграничены полномочия (права, обязанность и ответственность) федеральных и региональных органов управления, определены основы государственного регулирования внешнеторговой деятельности и порядок ее осуществления российскими и иностранными экономическими субъектами. Основная цель данного документа - обеспечить экономические интересы и экономический суверенитет России, создать условия для ее успешной интеграции с мировой экономикой. Закон дает четкие определения основных понятий, применяемых во внешнеторговой деятельности. [6,79]

Органы государственной власти субъектов РФ имеют право осуществлять координацию и контроль за внешнеторговой деятельностью российских и иностранных лиц; а также предоставлять гарантии и льготы участникам внешнеторговой деятельности, зарегистрированным на их территории, и др. Во ВЭД организаций широко используется иностранная валюта. Ее обращение в РФ регулируется Законом РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" от 09.10.92 № 615-1 (в ред. 30.12.2001), в котором установлены единые основы регулирования валютных операций. Помимо валютного регулирования в РФ осуществляется валютный контроль. Целью валютного контроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства при осуществлении валютных операций. Валютный контроль в Российской Федерации осуществляется Правительством РФ, органами валютного контроля и агентами валютного контроля. Органами валютного контроля в Российской Федерации являются Центральный банк Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти в пределах компетенции (Министерство экономики и др.), а также федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством Российской Федерации (Минфин РФ). [4,79]

Агентами валютного контроля являются уполномоченные банки, т.е. банки получившие лицензию ЦБ РФ на проведение валютных операций, подотчетные Центральному банку РФ, а также организации, подотчетные федеральным органам исполнительной власти.

ВЭД предполагает по товарным операциям перемещение ценностей через таможенную границу РФ, механизм оформления таких операций и порядок контроля устанавливают Таможенный кодекс РФ (ТК РФ), принятый Постановлением Верховного Совета РФ от 18.06.93 № 5223-1, Закон РФ "О таможенном тарифе" от 21.05.93 № 5003-1, признающий приоритет международного права по сравнению с национальным в области внешней торговли.

Согласно ТК РФ общее руководство таможенным делом осуществляют Президент Российской Федерации и Правительство Российской Федерации. Центральным органом, осуществляющим непосредственное руководство таможенным делом в РФ, является Государственный таможенный комитет Российской Федерации (ГТК).

Таможенное дело непосредственно осуществляют таможенные органы РФ: Государственный таможенный комитет Российской Федерации, региональные таможенные управления РФ, таможни РФ, таможенные посты РФ.

В настоящее время ТК РФ пересматривается с целью приведения таможенного законодательства в соответствие с новой редакцией Киотской конвенции.

На базе вышеназванных законов органами исполнительной власти различного уровня - от Правительства РФ до ГТК РФ, Минфина РФ, Министерства по налогам и сборам РФ и других органов - формируются подзаконные акты, раскрывающие механизм таможенно-тарифного регулирования, валютного регулирования и контроля, процедуры их применения и связанные с этим действия субъектов ВЭД.


2. Учет экспортных операций с участием посредника


Посредник в сделках, совершающий операции по купле и продаже и другие сделки на условиях поручателя (комитента) и за его счет. Отличается от других посредников тем, что формально осуществляет эти операции от своего имени.

При этом комиссионер должен исполнить все обязанности и реализовать все права по заключенным сделкам, а затем передать комитенту все полученное имущество, а также все права по отношению к третьему лицу (см. комиссия ).

Комиссионер не отвечает перед комитентом за исполнение заключенной им сделки третьим лицом, кроме случаев, когда он принимает на себя специальное ручательство (делькредере).

Вознаграждение комиссионера - комиссионные проценты

Рассмотрим процесс учета экспортных операций с участием посредника на конкретном примере. [2,111]

Предприятие реализует через посредника товар стоимостью 90000 руб.

Посредник, участвующий в расчетах осуществляет поиски покупателя и реализует ему этот товар за 4500 долл. По курсу 29,50 руб./долл. Посреднику полагается комиссионное вознаграждение в размере 1% от продажной цены товара.

Отразить бухгалтерские проводки по учету операций у комитента. Посредника и покупателя.

В бухгалтерском учете комитента сформированы следующие записи:

Корреспонден-ция счетов

Сумма

Содержание операции

Дебет

Кредит

4512

4123

90 000,00 рублей

Отражена передача товара посреднику для реализации

6222

9010

132750 рублей (4500 х 29,50 рублей/USD)

Отражена выручка от реализации товаров (по отчету посредника)

9030

6810

20250 рублей (686,44 х 29,50 рублей/USD)

Отражено начисление НДС с выручки от реализации товаров

9020  

4512

90000,00 рублей

Отражена в составе расходов покупная стоимость реализованного товара

4410

6022

1125,00 рублей ((4500-686,44)*1% х 29,50 рублей/USD)

Отражено комиссионное вознаграждение

1910

6022

171,61 рублей (5,80 х 29,50 рублей/USD)

Отражена сумма НДС по услуге комиссионера

5100

6222

131625,00 рублей (4500 х 29,50 рублей/USD – 1125 рублей)

Отражена сумма денежных средств, полученных от комиссионера за реализованный им товар

6810

1910

5062,20,00 рублей

Отражено отнесение суммы НДС по услуге комиссионера в состав налоговых вычетов

В бухгалтерском учете посредника сформированы следующие записи:

Корреспонден-ция счетов

Сумма

Содержание операции

Дебет

Кредит

004

90000 рублей

Отражено поступление товара от комитента

6215

7610

132750 рублей (4500 х 29,50 рублей/USD

Отражена стоимость реализованного покупателю товара

6215  

9010

1125,00 рублей ((4500-686,44)*1% х 29,50 рублей/USD

Отражена сумма комиссионного вознаграждения

9030

6810

171,61 рублей (5,80 х 29,50 рублей/USD)

Отражено начисление НДС с суммы комиссионного вознаграждения

004

90000,00 рублей

Отражено списание проданного товара

5100

6215

132750 рублей (4500 х 29,50 рублей/USD

Отражено поступление оплаты от покупателя за реализованный товар

7610

6215

1125,00 рублей ((4500-686,44)*1% х 29,50 рублей/USD

Отражен зачет услуги комиссионера в счет причитающихся платежей за реализованный товар

7610

5100

131625,00 рублей (4500 х 29,50 рублей/USD – 1125 рублей)

Отражена оплата комитенту за проданный товар с учетом взаимных требований в части комиссионного вознаграждения

В бухгалтерском учете покупателя сформированы следующие записи:

Корреспонден-ция счетов

Сумма

Содержание операции

Дебет

Кредит

4124

6015

132750 рублей (4500 х 29,50 рублей/USD

Отражена стоимость купленного товара

1910

6015

20250 рублей (686,44 х 29,50 рублей/USD)

Отражено начисление НДС с покупки товаров

5100

6222

132750 рублей (4500 х 29,50 рублей/USD

Отражена оплата за товар


3. Учет экспортных операций  с использованием авансовой системы расчетов

По требованиям валютного законодательства, каждая внешнеторговая сделка на основании контракта (договора). По каждому заключенному контракту (по инструкции ЦБ РФ) обслуживающим банком оформляется паспорт сделки, для контроля поступления валютной выручки. Экспортером составляется «инвойс» на английском языке (языке контрагента), где указывается: наименование товара, количество товара, цена, сумма в валюте согласно контракта. [3,94]

Для передачи товара перевозчику составляется отгрузочная спецификация, где указывается: наименование товара, количество, общий объем, вес.

Счет – фактура от поставщика на экспортируемый товар регистрируется в ИМНС – для таможенного оформления.

Для бухгалтера важно соответствие всех данных во всех перечисленных документах, включая грузовую таможенную декларацию, т.к. в случае несоответствия (веса, наименования товара и т.д.), возможен отказ ИМНС в возмещении НДС.

75% валютной выручки, в соответствии с законодательством, подлежит обязательной продаже по рыночному курсу, не позднее 7 дней со дня поступления. Поэтому после поступления валютной выручки, составляется поручение банку на разблокировку транзитного валютного счета и продажу 50 – 100% валютной выручки. Если в течение 7 дней не подано поручение – банк самостоятельно продает 25% валютной выручки.

Подтверждение права на применение ставки 0% по НДС Пунктом 1 ст.164 НК РФ установлено применение налоговой ставки 0% при реализации на экспорт товаров при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации, а также работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров, например, работ по сопровождению, транспортировке, погрузке этих товаров. Согласно ст.165 НК РФ налогоплательщик обязан подтвердить правомерность применения налоговой ставки 0% путем представления в налоговые органы отдельной налоговой декларации и документов, перечисленных в ст.165 НК РФ. В таком же порядке подтверждается право-мерность налоговых вычетов, произведенных организацией в связи с экспортом товаров. Данные суммы налоговых вычетов также указываются в отдельной налоговой декларации. Формы деклараций по налогу на добавленную стоимость и налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% утверждены приказом МНС РФ от 03.07.02 N БГ-3-03/338.

Документы, представляемые в налоговые органы Для подтверждения обоснованности и правомерности применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов документы, перечисленные в ст. 165 НК РФ, должны быть представлены в полном объеме и соответствовать всем требованиям, установленным ст. 165 НК РФ. [6,79]

В соответствии со ст. 165 НК РФ в налоговые органы представляются следующие документы:

√ контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

√ выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товара на счет налогоплательщика в российском банке;

√ грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

√ копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметка-ми пограничных таможенных органов, подтверждающими вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Авансовые или иные платежи в счет предстоящих поставок продукции облагаются НДС. Это установлено подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ. Однако из этого правила есть исключение, а именно: от налога освобождены авансы, которые получают за экспорт тех товаров, что изготавливаются более шести месяцев. Перечень таких товаров утвержден постановлением Правительства РФ от 21 августа 2001 г. N 602. Согласно пункту 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ, суммы НДС, уплачиваемые с валютных авансов, пересчитываются в рубли по курсу, который действовал на дату получения такого платежа. Получен аванс: Дт 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кт 62 субсчет "Авансы полученные" - получен аванс;

Дт 62 субсчет "Авансы полученные" Кт 68 субсчет "НДС по экспортным операциям" - начислен НДС;

Дт 57 Кт 52 субсчет "Транзитный валютный счет" - списана валюта, подлежащая обязательной продаже;

Дт 52 субсчет "Текущий валютный счет Кт 52 субсчет "Транзитный валютный счет" - зачислена иностранная валюта на текущий валютный счет.

Дт 68 субсчет "НДС по экспортным операциям" Кт 51 - перечислен в бюджет налог на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ НДС, который уплачен с авансов, зачитывается из бюджета после реализации товаров. При этом дата реализации экспортных товаров, установленная для исчисления НДС, не совпадает с днем перехода права собственности на них. Поэтому в день таможенного оформления товаров не списывается в дебет счета 68 сумма НДС, уплаченная с аванса.

Раздельный учет затрат и НДС при экспорте продукции Экспортеры должны определять налоговую базу по НДС и сумму налога отдельно по каждой операции, пункт 6 статьи 166 Налогового кодекса РФ. Организации, которые реализуют товары как иностранным, так и российским покупателям, должны вести раздельный учет затрат и "входного" НДС по экспортированной и неэкспортированной продукции. Бухгалтеры при этом должны самостоятельно с учетом особенностей деятельности предприятия разработать методику ведения раздельного учета и распределения косвенных расходов.

Открываются отдельные субсчета к счетам учета производственных запасов, НДС, готовой продукции.

Субсчета: - "Материалы, предназначенные для производства экспортной продукции" к счету 10;

- "НДС по приобретенным материалам, предназначенным для производства экспортной продукции" к счету 19;

- "Производство экспортной продукции" к счету 20;

- "Готовая продукция на экспорт" к счету 43

4. Учет экспортных операций на условиях консигнаций

На основании машинных носителей, созданных по данным документации по отгрузке (отпуску в порядке реализации) готовых изделий, работ, услуг и материальных ценностей и предъявленных покупателям (плательщикам) расчетных документов (счетов, платежных требований) составляются табуляграммы "Ведомость отгрузки готовых изделий, работ, услуг и материальных ценностей по элементам расчетного документа" - форма N 14 и "Ведомость отгрузки готовых изделий и работ промышленного характера в групповом разрезе" - форма N 15.

 В табуляграмме по форме N 14 отражаются данные каждого расчетного документа (счета, платежного требования и т.п.) с формированием итогов по объектам, формам и элементам расчета.

Кодами объекта расчета обособляются данные об отгрузке и реализации:

готовых изделий;

работ промышленного характера;

продукции подсобного сельского хозяйства;

других объектов в соответствии с показателями годового отчета по форме N 12 раздела II "Прочая реализация".

Кодами формы расчетов обособляются расчеты с покупателями:

в порядке инкассо платежных требований;

аккредитивами, платежными поручениями, расчетными чеками, наличными;

в порядке плановых платежей;

по отпуску в порядке реализации непромышленным хозяйствам своего предприятия, капитальному ремонту своего оборудования и транспортных средств и прочей реализации, не оформляемой расчетами через банк.

Примерная номенклатура элементов расчета приведена в образце табуляграммы по форме N 14 .

 По информации о поступивших суммах в оплату расчетных документов или по другим основаниям из массива машинных носителей по отгрузке, участвовавших в составлении накопительной табуляграммы по форме N 14, отбираются машинные носители, относящиеся к документам, подлежащим отражению по реализации. По данным этих машинных носителей составляются накопительные табуляграммы: "Ведомость реализации готовых изделий, работ, услуг и материальных ценностей по элементам расчетного документа" - форма N 14а и "Ведомость реализации готовых изделий и работ промышленного характера в групповом разрезе" - форма N 15.

 По машинным носителям, относящимся к неоплаченным расчетным документам, составляется табуляграмма "Сальдовая ведомость товаров отгруженных по элементам расчетного документа" - форма N 14б.

Плановая и фактическая производственная себестоимость отгруженной и реализованной продукции определяется в соответствии с отраслевыми особенностями прямым счетом или коэффициентным методом.

В тех случаях, когда в качестве учетных применяются оптовые (прейскурантные) цены на продукцию и применяется коэффициентный метод, плановая и фактическая производственная себестоимость отгруженной и реализованной продукции определяется расчетами По аналогии составляются расчеты, когда в качестве учетной применяется иной вид оценки продукции.

 Фактическая себестоимость прочей реализации (кроме товарной продукции) при нецелесообразности определения ее по каждому расчетному документу в отдельности может также исчисляться коэффициентным методом с применением расчета по приведенной ниже примерной форме

 Для получения отдельных показателей реализации продукции, предусмотренных периодической и годовой отчетностью, определения сумм отчислений в специальные фонды и в доход госбюджета, исчисляемых по показателям реализации, а также определения результатов от реализации по продукции с различным уровнем рентабельности, указанные расчеты составляются в групповом разрезе.

Групповым признаком, в частности, обособляется однородная продукция:

аттестованная со Знаком качества;

второй категории качества;

широкого потребления, изготовленная из отходов производства;

изготовленная для экспорта и в тропическом исполнении;

пользующаяся ограниченным спросом у населения и т.п.

 По итоговым данным на фактическую производственную себестоимость отгруженной и отпущенной в порядке реализации продукции составляются машинные носители по дебету счета 43 в корреспонденции:

со счетом 40 - в части отгрузки со складов готовых изделий;

со счетами 20 и 23 - в части отпуска в порядке реализации работ и услуг промышленного характера.

 По прочему отпуску, не отражаемому по, корреспонденция счетов определяется по данным первичной документации.



Задача 1


Контрактная стоимость импортного товара - 80000 долл. США. Сумма таможенной пошлины по данному виду товара составила 10% от контрактной   стоимости,   ставка   акциза    10%,   ставка   НДС   -   18%, таможенные сборы в валюте 0,05%, таможенные сборы в рублях 0,1%. Накладные расходы: транспортные расходы      160 000 рун., в том числе НДС - 26 672 руб. Расходы но хранению - 42 000 руб., в т.ч. НДС 7 000 руб. Погрузо -разгрузочные работы - 24 500 руб., в т. ч. НДС    4 084 руб.

Переход права   собственности на импортный товар в соответствии с . учетной политикой происходит на дату таможенного оформления товара на территории России 10.09.02 г. - курс ЦБ 31,4 руб. Оплата за импортный товар произведена 16.09.02 г.    курс ЦБ 31,65 руб. Комиссия банка 1%.

Задание. Составить корреспонденцию счетов, произвести расчет НДС. фактической внешнеторговой себестоимости импортною товара, курсовых разниц.

В бухгалтерском учете данная ситуация выглядит следующим образом:

№п/п

Содержание операции

Курс доллара

Сумма

Корреспонденция счетов

Доллар

Рубль

Дебет

Кредит

1

Отражена покупная стоимость товаров

31,40

80000

2512000

(80000*31,40)

41

60

 

2

Отражена сумма НДС

31,40

12203,40

383186,41

(12203,40*31,40)

19

60

 

3

Отражена сумма таможенного сбора в валюте

31,40

400 (80000*0,05%)

12560

44

76

 

4

Отражена сумма таможенного сбора в рублях

31,40

2512(2512000*0,1%)

44

76

 

5

Отражена сумма таможенной пошлины

31,40

8000

251200 (80000*10%*31,40)

44

76

 

6

Отражены накладные расходы, в т.ч. НДС

31,40

266500

37756

44

19

76

76

 

7

Оплата таможенных платежей

31,40

266272

76

51

 

8

Принятие к учету

31,65

80000

2532000

41

60

 

7

Оплата за товар

31,65

80000

2532000

62

52

 

8

Отражена курсовая разница

20000

80000(31,65-31,40)

91

62

 

Фактическая себестоимость импортного товара  = 2532000+12560 +2512+ 251200+ 266500 = 3064772

Задача 2


На основании приказа директор организации направляется  направляется в загранкомандировку США г. Нью-Йорк сроком с 01.09.2002 г. По 16.09.2002 г.Нормы суточных установлены 64 долл. США в сутки, найм жилья 230 долл. В сутки. Регистрация в иностранном терминале 30 долл. США. По заявке организации наличная валюта получена в кассу предприятия 20.08.02 г., выдана в подотчет директору20.08.02 г. Комиссия банка 0.1%.Авансовый отчет предоставлен директором 18.09.02., утвержден 22..09.02 Согласно отметкам в загранпаспорте, выбытие из России 01.09.02 г.. возвращение 16.09.02. Фактические расходы по найму жилья составили в сутки 120 долл. США.. Остаток неизрасходованной валюты работник сдал в кассу предприятия 24.09.02. Курс валют установленный ЦБ на 20.08.02 - -31,20 руб., на 18.09.02-31,70 руб.., на 22.09.02 – 321,75 руб., на 24.09.02 – 31,80 руб.

Задание. Произвести расчет потребности в иностранной валюте на загранкомандировку, составить корреспонденцию счетов, определить курсовые разницы.


№п/п

Содержание операции

Курс доллара

Сумма

Корреспонденция счетов

Доллар

Рубль

Дебет

Кредит

1

Получена наличная валюта

31,20

3000

93600

71 в.

50в.

 

2

Отражены суточные

31,75

960 (64*15)

29952

26

71в

 

3

Отражены расходы на регистрацию

31,75

30

936

26

71в

 

4

Отражены расходы по найму жилья

31,75

1680

(120*14)

52416

26

71в

 

5

Работник внес в кассу неизрасходованные средства

31,80

330

10494

50

71 в

 

6.

Отражена курсовая разница

 51480=

93600 (31,75-31,20) =                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                            

71

91

 

7.

Отражена курсовая разница

6297 =

10494 (31,80-31,20)

71

91

 

Потребность в валюте составляет около 3000 долл. США

Список литературы


1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М.: НОРМА-ИНФРА, 2004.

2. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г., №129-ФЗ. -М.,.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г., №34н.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Утвержден приказом Минфина РФ от 31,10.2000г. №94н.

5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приложение к приказу Минфина РФ от 13.06.95г., №49.

6. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - Издательский центр «МАРТ», 2003.

7. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: ЮНИТИ, 2003.

8. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002.