КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учет»

на тему: «Учет оплаты труда и расчетов с персоналом организации»

Выполнила:

Руководитель:

Липецк 2008

Содержание

Введение

1.     Правовые основы организации  учета оплаты труда

Введение.

Данная курсовая работа призвана  осветить все аспекты такого раздела бухгалтерского учета как «Оплата труда».

Актуальность выбранной темы заключается в том, что оплата труда на сегодняшний момент является одним из самых важных разделов бухгалтерского учета, так как заработная плата является стимулирующим фактором для работников всех предприятий (организаций).

В курсовой работе изложены теоретические основы организации бухгалтерского учета оплаты труда: основные принципы организации учета, документирование, характеристика счетов и т. п. 

Целью данной курсовой работы является углубленное изучение учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Задачи работы - разъяснить методику ведения учета, привести конкретные примеры, ставки, нормы и нормативы, размеры отчислений.

 Оплата труда представляет собой совокупность средств, выплаченных работникам в денежной и натуральной формах как за отработанное время, выполненную работу, так и в установленном законодательстве порядке за неотработанное время.

Данная курсовая работа по теме «Учет оплаты труда и расчетов с персоналом организации» написана на примере ОАО Страховой компании «Липецк».

Страховые компании самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, а также другие виды доходов работников. Применяется как повременная, так и сдельная формы оплаты труда.

Общереспубликанские законодательные нормы в области регулирования трудовых отношений работников и администрации страховой компании, включая и отношения по вопросам оплаты труда, являются минимально необходимыми. Поэтому юридической формой регулирования трудовых отношений в настоящее время является коллективный договор, заключаемый администрацией компании и профсоюзной организацией. В коллективном договоре должны быть оговорены все условия оплаты труда работников, входящие в компетенцию компании.

Условия оплаты труда отдельных работников отражаются также в контрактах (трудовых договорах), заключаемых администрацией страховой компании с конкретными работниками.

Основной вид деятельности ОАО Страховая компания «Липецк»:

 - личное страхование, а именно страхование от несчастных случаев и добровольное медицинское страхование;

- имущественное страхование;

- страхование ответственности, в том числе страхование за причинение вреда третьим лицам.

ОАО Страховая компания «Липецк» имеет положительную деловую репутацию в Липецкой области, что подтверждается своевременностью исполнения страховых обязательств и широким охватом страховыми услугами как населения области, так и предприятий.

ОАО Страховая компания «Липецк» имеет филиалы на территории Липецкой области и ряда субъектов РФ (Курский филиал, г. Курск; Краснодарский филиал, г. Краснодар). Все филиалы и подразделения дирекции страховой компании обеспечены собственным автотранспортом, современной оргтехникой и технологиями страхования, а также всем необходимым для оборудования каждого рабочего места.

Компания соблюдает требования к показателям, определяющим финансовую устойчивость страховой организации. Средства страховых резервов и собственные средства размещены в строгом соответствии с требованиями законодательства РФ на принципах диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности.

Просроченной дебиторской и кредиторской задолженности компания не имеет, обязательства перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам, перед страхователями по осуществлению страховых выплат, перед партнерами исполняются своевременно и качественно.

Достоверность бухгалтерской отчетности подтверждена аудиторско-консалтинговой фирмой «Комильфо».

Страховая компания формирует следующие страховые резервы:

- резерв незаработанной премии;

- резервы убытков;

- резервы заявленных, но неурегулированных убытков;

- резерв произошедших, но не заявленных убытков;

- стабилизационный резерв.

В таблице 1 приведен размер выручки ОАО Страховая компания «Липецк», взятый из формы отчетности № 2 «Отчет о прибылях и убытках» [приложение 17,18,19] в сравнении за 2006, 2007, 2008 года.

Таблица 1

Выручка ОАО Страхова компания «Липецк» за 3 отчетных периода

Из таблицы 1 виден несомненный рост выручки: в 2007 году выручка за счет страховых премий по сравнению с 2006 годом уменьшилась на 1839 тыс. руб., но увеличилась выручка от сдачи в аренду помещений на 5146 тыс. руб. Из этого можно сделать вывод о том, что ОАО Страховая компания «Липецк» успешно осуществляет свою деятельность.

1. Правовые основы организации  учета оплаты труда

По определению специалистов-социологов труд является категорией не только экономической, но и политической, так как занятость населения, уровень его профессиональной подготовки и эффективность труда в жизни государства в целом и регионов в частности играют очень важную роль в развитии общества. В связи с этим особое внимание государство уделяет правовым основам организации и оплаты труда. На практике это выражается большим количеством законодательных актов и иных документов государственного и регионального уровня по вопросам труда и заработной платы.

Главный основополагающий законодательный документ нашей страны - Конституция Российской Федерации - имеет в своем составе статьи, полностью и вполне определенно посвященные труду в стране. Статья 34 определяет, что каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности. При этом не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию. Это есть констатация права на труд в любой разрешенной законом форме.

Статья 37 утверждает, что труд свободен. Каждый имеет право свободно распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями, выбирать род деятельности или профессию. При этом принудительный труд запрещен. Каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности  и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации  и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а также на защиту от безработицы. Конституцией в той же статье признается и право на индивидуальные и коллективные трудовые споры с использованием установленных федеральным законом способов их разрешения, включая право на забастовку.

Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору гарантируются установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск.

Статья 39 определяет виды социальной защиты граждан Российской Федерации: каждому гарантируется социальное обеспечение по возврату, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом.      Государственные пенсии и социальные пособия устанавливаются законом. Поощряются добровольное социальное страхование, создание дополнительных форм социального обеспечения и благотворительность.

Основным сводом законодательных установлений по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ), принятый Государственной Думой 21 декабря 2001 года. Статья 1 ТК РФ  формулирует цели и задачи трудового законодательства: «Целями трудового законодательства являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей. Основными задачами трудового законодательства являются создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений по:

·        организации труда и управлению трудом;

·        трудоустройству у данного работодателя;

·        профессиональной подготовке, переподготовке и повышению  квалификации работников непосредственно у данного работодателя;

·        социальному партнерству, ведению коллективных переговоров, заключению коллективных договоров и соглашений;

·        участию работников и профессиональных союзов в установлении условий труда и применении трудового законодательства в предусмотренных законом случаях;

·        материальной ответственности работодателей и работников в сфере труда;

·        надзору и контролю (в том числе профсоюзному контролю) за соблюдением трудового законодательства (включая законодательство об охране труда);

·        разрешению трудовых споров».

Трудовой кодекс призван устанавливать уровень условий труда и всемерную охрану трудовых прав работников. Сразу отметим, что нарушение любой статьи ТК является серьезным противозаконным действием и карается в административном и уголовном порядке, поэтому выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности. ТК РФ построен по принципу последовательности глав, где каждая статья содержит определенный набор статей, соответствующих тому вопросу, который указан в названии данной главы. Это очень полезно, так как помогает руководителям предприятий и бухгалтерам находить законодательные объяснения своих установок при работе с коллективом.

Одним Трудовым кодексом РФ  законодательство нашей страны не ограничивается - в дополнение и расширение к ТК РФ существует целый перечень документов, касающихся организации и оплаты труда. По характеру их можно разделить на правовые (к ним и относится ТК) и экономические - о них речь будет идти на протяжении всей  работы. К числу правовых можно отнести те статьи Гражданского кодекса Российской Федерации, которые также касаются труда. Вообще Гражданский кодекс характеризует все виды возникающих отношений между гражданами, гражданами и обществом и предприятиями и гражданами. Трудовые отношения, как таковые, он не затрагивает. Но некоторые статьи главы ГК напрямую касаются отношений по договорам гражданско-правового характера как в юридической, так и в экономической части (есть статьи Гражданского кодекса, которые так и называются – «оплата работ» или «цена работ» - ст. 735, 746,  781 и т.д.). В них производится законодательное определение этих понятий, что позволяет затем использовать их при оформлении договоров подряда.

При организации учета труда и его оплаты используются  также следующие законодательные и нормативные документы:

- Налоговый кодекс РФ (часть вторая гл. 23, 24, статья 255 главы 25);

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ. (ред. от 03.11.2006);

- Федеральный закон «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ;

- Федеральный закон «О внесении изменений в Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» и другие законодательные акты РФ» от 20.04.2007 г. № 54-ФЗ (ред. от 22.06.2007);

- Постановление Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 (ред. от 15.08.2008) «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей»;

- Постановление Правительства РФ от 30.12.2006 г. № 865 (ред. от 16.04.2008) «Об утверждении положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющих детей»;

- Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»;

- Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»;

- Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»;

- Приказ Минфина РФ 31.10.2000 г. № 94-н  (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»;

и многое другое.

         Как разъяснение ко многим законам издаются дополнительные инструкции и комментарии, позволяющие руководителям и работникам бухгалтерии правильно применять тот или иной закон или положение. При этом нужно следить за появлением новых законодательных актов, в том числе и по труду. Они регулярно публикуются в Собрании законодательства Российской Федерации и официальном органе печати Правительства РФ “Российской газете”.    Их появление легко заметить и тем, кто выписывает периодические бухгалтерские журналы – «Главный бухгалтер», “Консультант бухгалтера”, “Нормативные акты” и др. В них при издании того или иного нового документа печатаются не только тексты этих документов, но сравнительные комментарии, позволяющие работникам быстрее разобраться в смысле документа. Необходимо отметить, что работать с документами, определяющие правовые или экономические нормы, нужно внимательно и профессионально.

         В организациях в целях регулирования взаимоотношений между работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального поощрения, работающих на основе законодательных актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.

2.                Экономическая сущность формирования средств на оплату труда

            2.1. Понятие трудовых ресурсов, их классификация

 Процесс любой предпринимательской деятельности, особенно изготовления продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, связан с затратами не только овеществленного (в средствах и предметах труда), но и живого труда. Труд  является важнейшим элементом издержек производства и обращения. Повышением его производительности обусловлен рост эффективности, а следовательно рентабельности и прибыльности производства.

Вопросы труда, трудовых отношений, оплаты труда являются наиважнейшими для работника и для нанимателя.

Важными документами, регулирующими трудовые отношения, являются коллективный договор и трудовой договор, которые заключаются только в письменной форме в двух экземплярах (нанимателю и работникам).

Существует несколько классификаций работников:

1.           По занимаемым должностям или по выполняемым хозяйственным функциям персонал подразделяется на рабочих и служащих.

Из группы служащих выделяются руководители, специалисты и другие работники, относящиеся к служащим.

Предыдущая классификация предусматривает следующую категорию деления персонала.

2.           По категориям специалистов – рабочие основного и вспомогательного производств, руководители, специалисты, служащие. Это деление отражено в тарифно-квалификационном справочнике.

Согласно этому справочнику, к рабочим относятся лица, непосредственно занятые созданием материальных ценностей, ремонтом, перемещением грузов, перевозкой пассажиров, оказанием материальных услуг и т. д.  Рабочие вспомогательных производств – это слесари ремонтно-механических цехов, смазчики, лица, занятые на погрузочно-разгрузочных и прочих транспортных работах и др.

К руководителям относятся работники, занимающие должности руководителей предприятия и их структурных подразделений, например, генеральные директора, их заместители, главные специалисты (главный инженер, главный экономист, главный бухгалтер и др.).

Группу специалистов составляют инженеры, бухгалтеры, экономисты, юрисконсульты, т. е. персонал, занятый инженерно-техническими, экономическими и иными работами.

Другие работники, относящиеся к служащим, осуществляют подготовку и оформление документации, учет и контроль, хозяйственное обслуживание (кассиры, контролеры, табельщики, учетчики, делопроизводители).

Внутри категорий персонал предприятия делится по профессиям, стажу, полу, возрасту, образованию и т. д.

3.           По сферам деятельности: персонал основной деятельности (персонал основных и вспомогательных цехов, подсобных производств, заводских лабораторий и отделов, очистных сооружений, узлов связи, информационно-вычислительных центров, всех видов охраны, заводоуправлений и т. д.) и персонал неосновной деятельности (работники, занятые обслуживанием жилищного и коммунального хозяйства, торговли, подсобных сельскохозяйственных предприятий, медицинских учреждений и учреждений дошкольного воспитания, культуры и т. п.).

4.           По форме трудовых отношений: списочный состав – это работники на постоянной, сезонной и временной работе и несписочный состав – это работники, работающие по совместительству с других предприятий, по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), обучающиеся в вузах и техникумах по направлению предприятия и получающие стипендию за счет предприятия.

Общее количество работающих данного предприятия, которое значится в списках на заработную плату, называется его списочной численностью. В списочный состав не включаются работники, временно привлекаемые к выполнению отдельных работ по трудовым договорам.

Оперативный учет личного состава возложен на отдел кадров, который оформляет прием, переводы и увольнения работающих на основании: заявления нанимающегося на работу, приказов (распоряжений) о премировании и увольнении, записок о предоставлении отпуска и т. д..

Впервые поступившему на предприятие выдается трудовая книжка, хранящаяся до его увольнения в отделе кадров. На каждого работающего открывается лицевая карточка, в которой фиксируются анкетные и прочие данные о его трудовой деятельности на предприятии – учебе, повышении разряда, переводах и т. д. Кроме того, присваивается табельный номер, по которому он числится в табеле учета рабочего времени и во всех документах на зарплату. Эти сведения оперативного учета служат основанием для составления отчетности о численности и составе работников.

Предприятие должно осуществлять строгий контроль за использованием трудовых ресурсов, соответствием заработка работника результатам его труда, соблюдением трудового законодательства.

2.2.         Понятие о заработной плате

В условиях рыночной экономики предприятия ищут новые модели оплаты труда. При построении механизма оплаты труда, нужно определить, что же такое заработная плата.

Рассматриваемую категорию можно определить следующим образом.

Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между  работни­ками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным тру­довым вкладом каждого и размером вложенного капитала [источник 18, с. 146].

          Оплата труда - это система отношений, связанных с  обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

            Центральное место в производительной деятельности любой организации занимает труд и результаты труда, поскольку только при помощи рабочей силы создается прибавочный продукт.

             Трудовые доходы каждого работающего не ограничиваются максимальным размером, а минимальный размер оплаты труда (МРОТ) - это гарантируемый Федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда. С 1 сентября 2007 года МРОТ составляет 2300 рублей в месяц [источник 6, ст. 1].

          Установление минимального размера оплаты труда выполняет две функции:

-  защищает работников от неоправданно низкой заработной платы путем наложения запрета на установление работнику заработной платы в размере ниже установленного законом минимума;

-         является базовой величиной для составления тарифных ставок и схем должностных окладов.

           Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Оплата труда делится на два вида, связано это с налогами и инфляцией.

1.  Номинальная заработная плата – это сумма денег, получаемая работниками в качестве платы за труд. Ее в свою очередь можно разделить на: зарплату начисленную до выплаты налогов и зарплату выплаченную (за минусом уплаченных налогов).

Номинальная заработная плата (начисленная) включает еще не выплаченные налоги и не учитывает изменение цен, поэтому по ней нельзя судить о действительных размерах потребления трудящихся. Фактический же уровень потребления за конкретный период наглядно отражает.

2.  Реальная заработная плата - представляет собой стоимостное выражение того количества товаров (включая услуги), которое приобретают работники на свою номинальную зарплату (при данном уровне налогов и цен).

В области социальных гарантий существуют определяющие направления в виде индексации доходов и компенсаций потерь населения в связи с инфляцией. Важное место в социальной защите и поддержке населения занимают государственные внебюджетные фонды, порядок формирования и использования которых регламентируется соответственно законодательством. Указанные фонды образуются за счет специальных целевых отчислений и других источников, функционируют автономно от государственного бюджета, имеют определенную самостоятельность и используются на финансирование важнейших программ и мероприятий.

         Таким образом заработная плата представляет собой долю дохода зависящей от итоговых результатов работы коллектива и распределяющегося между работниками в соответствии с количеством и качеством затрат, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

2.3.Виды и формы заработной платы

Прежде всего следует отметить, что система оплаты труда - это способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работником предприятия в соответствии с произведенными ими затратами труда ими по результатам труда [источник 18, с. 150].

Существуют различные виды, формы и системы оплаты труда.     

Для целей бухгалтерского учета заработная плата делится на основную и дополнительную (см. рисунок 1).

Рисунок 1. Виды и формы оплаты труда

Рассмотрим формы оплаты труда более конкретно.

       Сдельная оплата труда: при этой системе основной заработок работника зависит от расценки, установленной на единицу выполняемой работы или изготовленной продукции (выраженной в производственных операциях: штуках, килограммах, кубических метрах, бригадо-комплектах и т.д.).

Сдельная система оплаты труда имеет несколько разновидностей [источник 18, с. 151].

Системы сдельной оплаты:

Прямая сдельная – оплата труда повышается в прямой зависимости от количества выработанных изделий (работ), исходя из сдельных расценок с учетом необходимой квалификации;

Сдельно-премиальная – предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели из производственной деятельности; 

Сдельно-прогрессивная – оплата выработанной продукции повышается из изделия сверх нормы согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;

Косвенно-сдельная – применяется для труда рабочих, обслуживающих оборудование и осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживающего участка;

Аккордная – система, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения;

Окладная – система, при которой назначается определенная сумма – оклад, применяется для оплаты труда инженерно-технических работников и руководящего состава.

        При повременной системе оплаты труда в расчет принимается количество отработанных дней и часов. При такой системе заработок начисляется за определенное количество отработанного времени независимо от объема выполненных работ. Он складывается из оплаты по тарифным ставкам и (или) должностным окладам, доплат за условие труда и профессиональное мастерство.

Разновидностями оплаты труда являются простая повременная и повременно-премиальная.

Простая повременная определяется только по часовой ставкой и фактически отработанным временем.

Повременно-премиальная предполагает еще и премию за достижение каких-либо повышенных показателей.

Дополнительная заработная плата – это выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходного пособия при увольнении.

Рассмотрим  существующие системы оплаты труда.

Рисунок 2. Системы оплаты труда

К элементам системы оплаты труда относятся (см. рисунок 2):

-         тарифная система;

-         бестарифная система;

-         система плавающих окладов;

-         система оплаты труда на комиссионной основе.

    Тарифная система оплаты труда - это совокупность норм, включающая тарифно-квалифицированные справочники, тарифные сетки и тарифные ставки (часовые, дневные, месячные) нормы выработки, (нормы времени нормы обслуживания), схемы должностных окладов (штатное расписание).

Присвоение разрядов производится не произвольно, а согласно определенным критериям, поэтому разработаны тарифно-квалифицированные справочники должностей руководителей, служащих, специалистов. Тарифная система оплаты труда устанавливает необходимые исходные нормативы для оценки различных видов труда, но не определяет порядка начисления заработанной платы работников. Поэтому разработка и практическое применение наиболее эффективных  форм и системы оплаты труда, устанавливающих строго определенный порядок исчисления заработанной платы по каждой группе и категории работающих в зависимости от количества и качества затраченного труда и его конечных результатов, является неотъемлемой частью организации оплаты труда.

        Тарифная система, как совокупность норм включает следующие  элементы:

-                     Тарифный квалификационный справочник содержит подробные характеристики основных видов работ с указанием требований предъявляемых к уровню квалификации (профессиональной подготовки) исполнителя. Более высокий тарифный разряд работника соответствует работе большей сложности.

-                     Тарифная сетка представляет собой совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определяется в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов.

-                     Тарифный разряд – величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника.

-                     Тарифная ставка - представляет собой фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определяемой сложности (квалификации) за единицу времени. [источник 13, с. 327].

Бестарифная система-этот вид оплаты труда ставит заработок работника в полную зависимость от конечных результатов работы всего рабочего коллектива, к которому принадлежит работник. Поэтому, как правило, подобную систему оплаты труда применяют в относительно небольших коллективах с устойчивым составом работников.

Система плавающих окладов. В этой системе каждый раз в конце месяца при окончании работы и расчете оплаты труда каждого работника формируются новые должностные оклады на следующий месяц. Размеры окладов повышаются (или понижаются), за каждый процент роста (или снижения) производительности труда на обслуживаемом данным специалистом участке работы при условии выполнения задания по выпуску продукции.

3. Учет расчетов с персоналом организации

3.1. Применение системы доплат и надбавок

         Системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются [источник 3, ст. 135]:

работникам организаций, финансируемых из бюджета, - соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;

работникам организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) - законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;

работникам других организаций - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Система оплаты и стимулирования труда, повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях, устанавливается работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации. Условия оплаты труда, определенные трудовым договором, не могут быть ухудшены по сравнению с установленным Трудовым кодексом РФ, законами, иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями.

В случаях, когда условия труда отклоняются от нормальных, оплата труда осуществляется с применением системы доплат и надбавок [источник 3, ст. 149].

Отклонениями от нормальных условий труда считается работа в сверхурочное время, ночное время, выходные и праздничные дни. Предприятия самостоятельно устанавливают размер доплат за отклонение условий работы от нормальных и порядок их выплаты. При этом они должны учитывать, что минимальные размеры доплат установлены законодательством.  Начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных условиях  труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ, в целях налогообложения прибыли включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда [источник 2, ст. 255].

         Отклонения от нормальных условий работы оформляются листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку.

Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля учета рабочего времени с итоговым количеством за месяц [источник 3, ст. 96, 154]. Ночным считается время с 22 часов до 6 утра (продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час). Оплата такого времени производится   рабочим повременщикам – не ниже 7/6 дневного часа при 7-часовом рабочем дне и не ниже 6/5 – при 6-часовом рабочем дне;  рабочим сдельщикам – сверх сдельной заработной платы доплата за каждый час производится не ниже 1/6 или 1/5 тарифной ставки рабочего.

Доплата за работу в сверхурочное время также подтверждается данными табеля. Сверхурочная  работа оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно [источник 2, ст. 99, 152].

Оплата работы в праздничные дни должна подтверждаться приказом на работу в праздничные дни и табелем учета рабочего времени. Работа в выходной и нерабочий праздничный  день оплачивается не менее чем в двойном размере. По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит [источник 2, ст. 153].

3.2. Документальное оформление начисления и выдачи заработной платы

Учет заработной платы может вестись как аналитически, так и синтетически, то есть как по каждому работнику в отдельности, так и обобщенно. Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического учета.

         К регистрам аналитического учета заработной платы относятся расчетные и расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки, лицевой счет работника и т.п. Регистры синтетического учета - это мемориальные ордера, оборотные ведомости. Главная книга, журналы-ордера по счетам и группам счетов и т.д.

Не зависимо от используемой системы основой для начисления зарплаты служит учет фактически отработанного времени или табельный учет.

Табельный учет должен обеспечивать контроль за своевременной явкой рабочих и служащих на работу и своевременным их уходом по окончании рабочего дня в соответствии с действующим на предприятии трудовым распорядком, а также контроль за нахождением сотрудников в рабочее время.

Название табельного этот учет получил по основному документу, при помощи которого он ведется.

Табельный учет может вестись по централизованной и децентрализованной системе. Если используется централизованная система, то табель составляется по предприятию в целом на основании данных центральной проходной, если учет ведется по децентрализованной системе, то табель составляется по каждому структурному подразделению в отдельности, ведет его специальновыделенный для этого работник, а контроль за его ведением возлагается на руководителя соответствующего подразделения (цеха, отдела).

В зависимости от степени охвата информации табельный учет можно вести сплошным методом и методом отклонений. При сплошном методе регистрируются все данные: явки, неявки, опоздания, сверхурочные часы и тому подобное. При использовании метода отклонений в табеле регистрируются только отклонения от нормальных условий работы: неявки, опоздания, простои и т.п. Второй способ отличается меньшей трудоемкостью, но требует более четкой организации этого учета.

Результатом табельного учета является составление табеля. Существуют 2 вида табеля – табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (ф. № Т-12) и табель учета рабочего времени (ф. № Т-13).

Табель представляет собой именной список работников бригады, смены, цеха, отдела.

Включение работника в табель или исключение из него производится на основании первичных документов по учету движения рабочей силы (приказов или распоряжений о принятии на работу или переводе с должности на должность). Отметки о неявке делаются в табеле на основании данных контроля пропускной системы. Кроме того, основанием для составления табеля служат листки временной нетрудоспособности, приказы о служебных командировках совместно с командировочными удостоверениями, приказы об установлении сокращенного рабочего дня по той или иной причине (льготные часы подростков, перерывы в работе кормящих матерей и т.п.). Учет выходных и праздничных дней осуществляется в табеле на основании графика и режима работы предприятия. Случай – отступление от нормальных условий работы также фиксируется в табеле. Основанием для их отражения в учете служат те же документы, которыми эти работы оформляются.

Учет потерь рабочего времени (простоев) также ведется в табеле. Основанием для отражения их в учете служат листки о простое или накопительные ведомости простоев.

Для ведения табельного учета используют унифицированные обозначения видов затрат рабочего времени. Все виды затрат рабочего времени делятся на 4 типа:

- отработанное время;

- неотработанное время;

- неотработанное неоплачиваемое время;

- праздничные и выходные дни.

Каждому виду затрат присваивается два шифра – буквенный и цифровой.

В табеле пустые клетки означают отсутствие отклонений, то есть отработанный полный рабочий день – 8 рабочих часов.

По окончании месяца табель закрывается, то есть в нем подсчитывается по каждому работающему: количество дней явок на работу, неявок по причинам, количество неотработанных часов (опоздания, преждевременный уход с работы, простои), общее количество отработанных часов, в том числе ночные, сдельные, переработка. Табель подписывается табельщиком, начальником цеха (отдела) и передаются в бухгалтерию.

По учету расчетов с персоналом по оплате труда могут применяться «Расчетно-платежная ведомость» (ф. № Т-49), «Расчетная ведомость» (ф. № Т-51), «Платежная ведомость» (ф. №Т-53) и «Лицевой счет» (ф. № Т-54), записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-60) и записка-расчет рои прекращении трудового договора с работником (ф. № Т-61) [источник 10, п. 1].  В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их  расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц. Лицевые счета представляют собой документы, на лицевой стороне которых записываются необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), а на обратной стороне – все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По эти данным легко рассчитать средний заработок за любой период.

         При выдаче наличных денег из кассы организации необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40. Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и т.д. получают в обслуживающем организацию банке. Организации, имеющие выручку, могут по согласованию с банком расходовать и на оплату труда.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца, а отпускные - не позднее, чем за три дня до начала отпуска [источник 3, ст. 136]. При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения. Заработная плата выдается в сроки, установленные правилами внутреннего распорядка, коллективным или трудовым  договором. Эти даты указываются в предоставленных банку кассовых заявках. За первую половину месяца (с 1-го до 15-е число включительно) выдают аванс (обычно с 16-го по 20-е число текущего месяца). Наиболее распространен вариант, при котором аванс выплачивается в заранее обусловленном размере (например, 40% фактического заработка за прошлый месяц). Заработная плата за вторую половину месяца выдается с 1-го по 10-е число следующего месяца. Если день выдачи заработной платы приходится на выходной или праздничный день, то она должна быть выплачена накануне. Деньги для расчетов с уволенными и уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного (несписочного) состава выдаются независимо от установленных сроков выплаты заработной платы штатным работникам.

Для получения заработной платы в банк представляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет налоговых платежей с заработной платы, платежные получения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из заработной платы работников по исполнительным листам, по другим исполнительным документам и личным обязательствам. Аванс и заработная плата за вторую половину месяца выдаются в течение 3 дней, включая день получения денег в банке. Так, если деньги получены в понедельник, то в среду сумма неполученной зарплаты должна быть сдана в банк. Выплата заработной платы, пособий и премий производится по расчетно-платежной  или платежной  ведомости.

3.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

При получении денег работник расписывается в ведомости. Выдача денег лицу, не являющемуся штатным сотрудником, осуществляется по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя. Деньги могут выдаваться по расходному кассовому ордеру. В нем получатель указывает название и номер документа, дату его выдачи, наименование его организации.

Заработная плата выдается работникам из кассы по расчетно-платежным документам в течение З-х дней с момента получения из банка денег для ее выплаты. По истечении этого срока в платежных ведомостях против фамилии лица, не получившего причитающуюся ему сумму, кассир ставит штамп “депонент” (или делает аналогичную пометку вручную). При закрытии каждой платежной ведомости кассир указывает выплаченную и депонированную сумму заработной платы. В целом их сумма должна полностью соответствовать сумме, указанной как результат платежной ведомости.

         Далее депонированные суммы учитываются отдельно следующим образом:

         а) по каждому работнику в книге учета депонированной заработной платы ведется аналитический учет;

         б) депонированные суммы сдаются в банк, обслуживающий предприятие, и на сданные суммы составляется общий расходный кассовый ордер.

         в) когда работник приходит получать депонированные суммы, ему выписывается уже индивидуальный расходный кассовый ордер на сумму неполученных им денег, а в книге делается соответствующая пометка: указывается дата и номер расходного кассового ордера, по которому деньги были получены.

         При этом бухгалтер делает следующие проводки:

         1.      Оформление неполученной заработной платы (депонирование):

         Д-т 70 – К-т 76 - закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты;

         Д-т 51 – К-т 50 - возврат денег на расчетный счет банка предприятия  на эту же сумму.

         2.      Получение депонированной ранее заработной платы:

         Д-т 50 – К-т 51 - получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;

         Д-т 76 – К-т 50 - списание выданной заработной платы с депонента.

         Так же оформляются и другие, по какой-либо причине неполученные работником суммы (премии, выплаты, пособия и т.д.).

 Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как внереализованные доходы присоединяются к прибыли:

Д-т 76 – К-т 91 – отнесение невостребованной суммы на счет прочих доходов организации.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

- по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;

- по видам начислений;

- по источникам выплат;

- по структурным подразделениям;

- по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

На рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начислении по каждому конкретному работнику.

Синтетический учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам, по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчет с персоналом по оплате». По кредиту счета отражаются суммы начислений по оплате труда, поощрительных, гарантийных, социальных и компенсационных выплат. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной заработной плате. По дебету счета отражаются выплаченные суммы заработной платы, а также суммы начисленных налогов. Платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Основные записи по начислениям заработной платы в кредит счета 70 на основании расчетно-платежных ведомостей, иных документов, подтверждающих выполнение соответствующих работ и необходимость различных выплат, приведены в таблице 2:

Таблица 2

Записи на счетах бухгалтерского учета начислений заработной платы [источник 13, с. 360].

          По кредиту счета 70 отражаются начисленные суммы:

- оплаты труда – в корреспонденции со счетами учета активов, затрат на производство, вложений во внеоборотные активы, затрат на производство, расходов на продажу и других источников;

- пособий по социальному страхованию – в корреспонденции со счетом 69;

- доходов от участия в капитале организации – в корреспонденции со счетом 84;

- оплата труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет – в корреспонденции со счетом 96;

- оплата труда в счет расходов будущих периодов – в корреспонденции со счетом 97;

- оплата труда лицам, занятым в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, - в корреспонденции со счетом 99.

Выдачу работнику заработной платы и пособий оформляют бухгалтерскими записями:

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными;

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета Сбербанка заработная плата на лицевой счет работника.

Неполученная в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет такой заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы или на депонентских карточках. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76, субсчет «расчеты по депонированным суммам».

Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет сч. 51 «Расчетные счета» Кредит сч. 50 «Касса»

Выдача депонированной заработной платы из кассы организации по карточке депонента и на счетах бухгалтерского учета фиксируется проводкой:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 50 «Касса»

Невостребованная депонированная заработная плата по истечении трех лет относится на фиксированные результаты деятельности организации:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91/1 «Прочие доходы».

4.Учет удержаний из заработной платы

В соответствии с Инструкцией о составе фонда заработной платы, расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам делятся на три части: фонд заработной платы; выплаты социального характера; расходы, не   относящиеся    к    фонду    заработной   платы   и    выплатам   социального характера.

         Удержания – это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов.       Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства сотрудников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных сотрудников и в отдельные периоды.

Удержания из заработной платы работника бывают:

- обязательные;

- для возмещения причиненного работодателю материального ущерба;

- в целях погашения работником задолженности работодателю;

- по заявлению работника либо в связи с его заемными обязательствами (получение ссуды, приобретение товаров в кредит и др.).

К обязательным относятся удержания по исполнительным листам и налог на доходы физических лиц.

К индивидуальным удержаниям относят – погашение задолженности по ранее выданным авансам,  суммы выданных ссуд.

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания.

Удержание налога на доходы физических лиц

Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный за календарный год. Датой получения дохода при этом считается дата его начисления [источник 2, часть 2, Глава 23].

В состав совокупного дохода включаются доходы, полученные наличным или безналичным путем (то есть в порядке перевода на счет гражданина).

Удержанный налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) (дебет счета 70, кредит счета 68) перечисляется в бюджет (дебет счета 68-НДФЛ, кредит счета 51) не позднее дня фактического получения в банке наличных средств на оплату труда.

Объектом налогообложения является полученный работником с начала календарного года совокупный доход, уменьшенный на установленный законом минимальный размер оплаты труда, и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

В соответствии с 2 частью НК каждый работник имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 руб. в месяц независимо от количества отработанных в данном месяце дней и действует до того месяца, в котором его заработная плата превысит 20000 руб. С этого месяца прекращаются стандартные вычеты. На каждого иждивенца полагается стандартный вычет в сумме 600 руб. в месяц до того момента, пока заработная плата не превысит 40000 руб. Совокупный годовой доход – все доходы, полученные работником на предприятии за год.

Ставки налог на доходы физических лиц представлены в таблице 3.

Таблица 3

Ставки налога на доходы физических лиц

Ставка НДФЛ зависит от размера налогооблагаемого дохода. Сумма НДФЛ исчисляется в целых рублях.

Налог исчисляют и удерживают по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года, с зачетом удержанной за тот же период суммы налога. Окончательный перерасчет подоходного налога по каждому сотруднику производится по окончании года исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.

Для учета сумм удержаний налогов с граждан в пользу государственного бюджета применяется счет 68 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Этот счет – пассивный. Сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету, оборот по дебету – суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту – суммы удержаний налогов их заработной платы рабочих и служащих.

По письменным заявлениям работников могут производиться вычеты из заработной платы для перечисления органам социального страхования, в негосударственные пенсионные фонды, банкам в счет погашения различных ссуд и процентов по ним. Также, в соответствии с заявлением работника вся причитающаяся ему «на руки» сумма заработной платы может быть перечислена в сберегательную кассу или банк для зачисления на личный счет.

Удержание по исполнительным листам.

Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (рублях или иностранной валюте) и натуральной форме [источник 7, п. 1].

Основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы, а в случае их утраты-дубликаты; письменные заявления граждан о доброволь­ной уплате алиментов: отметки ОВД в паспортах лиц о том, что в соответст­вии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.

Учет расчетов с юридическими и физическими лицами по удержаниям в их пользу организации учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами», субсчет 76/5 «Удержания по исполнительным листам». Суммы, удержанные из заработной платы (дебет счета 70, кредит субсчета 76/5), перечисляются (дебет субсчета 76/5, кредит счета 51) в день получения в банке средств по чеку на оплату труда. Расчеты с физическими лицами по удержанным суммам могут быть произведе­ны наличными (дебет субсч. 76/5, кредит сч. 50). Выдачу наличных офор­мляют расходным кассовым ордером.

Поступившие в организацию исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию, где они регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одно­временно бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия должна не позднее чем в 3-дневный срок со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, или перевести по почте акцептованным платежным поручением, или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного бан­ка на основании письменного заявления, поданного получателем алиментов в бухгалтерию организации. Взысканные суммы переводят по почте за счет взыскателя.

Удержание за причиненный организации материальный ущерб.

Главой 39 Трудового кодекса РФ установлены виды и размеры материальной ответственности работника за причиненный работодателю ущерб, способы возмещения ущерба. Работник несет материальную ответственность как за непосредственно причиненный работодателю прямой действительный ущерб, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения последним ущерба иным лицам. Неполученные работодателем доходы (упущенная выгода) с работника не взыскиваются. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение или ухудшение состояния наличного имущества работодателя, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, а в предусмотренных законодательством ситуациях – полную материальную ответственность. Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника, например, в случаях недостачи ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им разовому документу; причинения умышленного ущерба либо в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения; при разглашении сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную).

Удержание за брак

Браком считается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефек­тов не может быть использована по ее прямому назначению. Если брак испра­вимый, то сумма потерь (дебет счета 28) будет складываться из расходов, связанных с его исправлением. Если брак неисправимый, то его потери складываются из стоимости материа­лов, израсходованных на бракованные изделия; начисленной заработной платы включительно до той операции, на которой произошел окончательный брак; на­числений во внебюджетные социальные фонды; начисленного транспортного налога и соответствующей части общепроизводственных расходов за минусом стоимости забракованного изделия по цене возможной реализации.

Удержание своевременно не возмещенных подотчетными лицами сумм.

Наличные денежные средства  выдаются под отчет (дебет счета 71, кредит счета 50) на хозяйственные расходы, по приобретению ГСМ, представительские расходы, на командировки. Наличные выдаются в соответствии с приказом, на определенный срок, по истечении которого подотчетное лицо должно представить авансовый отчет с приложением оправдательных расходных документов. Если работник своевременно не возвратил неиспользованную сумму, то она может быть удер­жана по инициативе организации из заработной платы (дебет сч. 70, кредит сч. 71).

Основные записи по дебету счета 70 по удержаниям из заработной платы, используемые при этом документы представлены в таблице 3.

Таблица 3

Записи на счетах бухгалтерского учета удержаний из заработной платы [источник 13, с. 361].

5.        Учет оплаты труда на примере ОАО СК «Липецк»

Оплата труда штатных сотрудников ОАО СК «Липецк» производится в соответствие со штатным расписанием. Система оплаты труда руководящего состава данной организации – окладная. Помимо окладов существует такой вид поощрения, как премия, выплата которой производится на основании Положения о премировании. По данному положению работникам ОАО СК «Липецк» могут выплачиваться разовые, месячные и квартальные премии. Что касается материальной помощи, она выплачивается работникам в экстренных случаях – стихийных бедствиях, смерти, рождении, тяжелой болезни. Это прописано в положении о материальном стимулировании.

Основную массу работников в ОАО СК «Липецк» составляют страховые агенты, которые работают по договору гражданско-правового характера.

В соответствие с п. 1 ст. 8 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» страховые агенты – это постоянно проживающие на территории Российской Федерации и осуществляющие свою деятельность на основании гражданско-правовых договоров физические лица или юридические лица (коммерческие организации), которые представляют страховщика в отношениях со страхователем и действуют от имени страховщика и по его поручению в соответствие с предоставленными полномочиями. Таким образом страховые агенты являются представителями страховщика [источник 14, с. 315].

Оплата страховых агентов в ОАО СК «Липецк» - сдельная. Расчет со страховыми агентами по оплате труда производится в соответствие с Положением о выплате комиссионного вознаграждения за заключение или содействие в заключении договоров страхования [приложение 16].  Возможно премирование агентов, которое регламентируется также положением о премировании.

Штатный страховой агент, работающий по гражданско-правовому договору, но не зарегистрированный предпринимателем, учитывается в расходах на оплату труда с начислением ЕСН и НДФЛ. Момент признания расходов в виде выплаты вознаграждения определяется подписанием акта выполненных работ. Для целей налогообложения важно, в каком размере начисляются вознаграждения:

- в полном размере согласно агентскому соглашению;

- в зависимости от количества заключенных договоров;

- в зависимости от полученной страховой премии (взноса).

Д-т 26 "Общехозяйственные расходы"

К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- начислено комиссионное вознаграждение, причитающееся страховым агентам за заключение договоров страхования, сострахования, перестрахования.

При неисполнении страхователем, перестрахователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором страхования, сострахования, перестрахования, на сумму начисленного вознаграждения, причитающегося страховым агентам, страховым брокерам за заключение договоров страхования, сострахования, перестрахования, производится сторнирующая запись способом "красное сторно":

Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" К-т 50 "Касса", 51 "Расчетные счета"

- отражена выплата (перечисление) сумм страховым агентам по вознаграждению за заключение договоров страхования, сострахования, перестрахования.

Если страховой агент - физическое лицо и не является ПБОЮЛ, то на суммы комиссионного вознаграждения начисляется единый социальный налог (ЕСН), кроме того, из суммы страхового возмещения удерживается налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13%.

В соответствии со ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Кроме того, в соответствии с п. 3 СТ. 238 НК РФ в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам. Таким образом, с сумм выплат по договорам гражданско-правового характера до 280 ТЫС. руб. ЕСН рассчитывают по ставке 23,1%, в том числе:

- 20% - в федеральный бюджет и Пенсионный фонд РФ;

- 1,1 % - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

- 2,0% - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Начисление ЕСН на суммы комиссионного вознаграждения страховым агентам отражается следующей

записью:

Д-т 26 "Общехозяйственные расходы"

К-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты ЕСН налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, определены в СТ. 243 НК РФ.

Удержание НДФЛ из сумм начисленного комиссионного вознаграждения отражается следующим образом:

Д-т 70 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Особенности исчисления НДФЛ налоговыми агентами, порядок и сроки его уплаты производятся в соответствии с требованиями, изложенными в СТ. 226 НК РФ.

Следует отметить, что должность "страховой агент" может быть включена в штатное расписание страховой организации. В данном случае страховой агент - это сотрудник страховой компании, осуществляющий свою деятельность на основании трудового договора с этой организацией. Тогда как согласно Закону N 4015-1 страховой агент - это лицо, с которым страховщика связывают не трудовые, а гражданско-правовые отношения, а ограничений в отношении совмещения страховым агентом таких видов деятельности законом не предусмотрено (Письмо Минфина России от 4 марта 2004 г. N 24-00/КП-44, ответ на вопрос N 14).

Расчеты со штатным страховым агентом, работающим по трудовому договору, ведутся на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Его вознаграждение учитывается в составе расходов на оплату труда с начислением ЕСН и удержанием НДФЛ в установленном порядке. Однако исчисление ЕСН производится уже без льготы, предусмотренной в п. 3 ст. 238 НК РФ.

Рассмотрим расчет оплаты труда на конкретных примерах.

Пример 1

В ОАО Страховая компания «Липецк» используется табельный система учета рабочего времени, а именно в работе используется унифицированная форма Т-13 - табель учета рабочего времени.

Так как заработная плата страховых агентов сдельная, на основании акта приема-сдачи [приложение 2], оплата труда сотрудника Яськовой  Н. С. начисляется следующим образом.

Страховой агент Яськова Н. С. отработала 22 рабочих дня в сентябре 2998 года [приложение 1].  Она заключила договор страхования имущества и строений физических лиц на 26900 рублей. На основании положения о выплате комиссионного вознаграждения за заключение или содействие в заключении договора страхования [приложение 16] комиссионное вознаграждение страхового агента Яськовой Н. С. составляет 25 % от суммы страховых премий:

З/п начисленная = 26900 * 25% = 6725 рублей.

Вычислив сумму комиссионного вознаграждения создается приказ о поощрении работников с указанием в нем начисленной заработной платы [приложение 5].  

Далее полученная сумма отражается в своде начислений по заработной плате  [приложение 4].   

Пример 2

Рассмотрим начисление заработной платы заместителя директора ОАО Страховой компании «Липецк» Бельяниновой Т. А. В сентябре месяце она отработала 22 рабочих дня, то есть полный месяц. Так как заработная плата административно-управленческого персонала начисляется по тарифной системе оплаты труда, оклад Бельяниновой Т. А. составляет 2400 рублей. Из расчетной ведомости [приложение 6]  видно, что заместителю директора кроме ее оклада была начислена премия в размере 1600 рублей.

Всего начислено =2400 + 1600 = 4000 рублей.

Далее с начисленной заработной платы удерживается налог на доходы физических лиц. Ставка налога составляет 13 %.

НДФЛ  = 4000 * 13% = 520 рублей.

В расчетной ведомости имеется начальное сальдо, которое говорит о том, что в сентябре был перерасчет за предыдущий месяц, и конечное сальдо. Поэтому при расчете суммы заработной платы к выплате нужно учитывать остатки на начало и конец месяца.

З/п к выплате = 1491,29 + 4000 – 520 – 1088 = 3883,29.

Пример 3

На основании заявления на предоставление отпуска штатного сотрудника ОАО Страховая компания «Липецк» Дюкарева Н. М., создается приказ о предоставление отпуска работнику [приложение 8].  Инспектор Дюкарев Н. М. находился в ежегодном основном оплачиваемом отпуске  с 02.09.2008 г. по 29.09.2008 г. Период отпуска составил 28 календарных дней.

Расчет отпускных производился на основании записки-расчета о предоставлении отпуска работнику [приложение 9].

Заработная плата Дюкарева Н. М. за 12 месяцев составила 83500 рублей. Коэффициент полностью отработанного месяца составляет 29,4. Так как работник отработал полностью все 12 месяцев, за год получилось 352,8 дней по календарю отпуска.    

Среднедневной заработок = 83500 / 352,8 = 236,68 рублей

Сумма начисленного отпуска = 236,68 * 28 = 6627,04 рубля.

Пример 4

Сотрудник ОАО Страховая компания «Липецк» уволен с 01.10.2008 года. Увольнение работника происходит на основании приказа о прекращении трудового договора с работниками [приложение 10]. На основании данного приказа в трехдневный срок бухгалтер по расчетам с рабочими и служащими рассчитала компенсацию отпуска при увольнении Щербинина Д. А. следующим образом.

Заработная плата за 12 месяцев составила 63000 рублей. Коэффициент полностью отработанного месяца составляет 29,4. Так как работник отработал полностью все 12 месяцев, за год получилось 352,8 дней по календарю отпуска.

Среднедневной заработок = 63000 / 352,8 = 178,57 рублей

Сумма компенсации отпуска при увольнении = 178,57 * 39 = 6964,23 рубля.

Данный расчет можно просмотреть в записке-расчете при прекращении трудового договора с работниками [приложение 11]

Заключение

На сегодняшний день в нашей стране существует большое количество нерешенных вопросов и противоречий в сфере оплаты труда.

Время диктует не­обходимость такой системы оплаты, которая формировала бы мощные стимулы развития труда и производства. Работник крайне заинтересован даже в небольшом повышении зарплаты. Работодатель же не торопиться повышать ее, экономя на оплате труда.

Совершенствование систем оплаты труда, поиск новых решений, может дать нам уже в ближайшем будущем рост заинтересованности работников к высокопроизводительному труду. При решении проблемы доведения минимальной заработной платы до уровня прожиточного минимума, возможно снятие проблемы социальной напряженности. А это, конечно же, в комплексе с решением ряда других проблем в экономике нашей страны, может явиться стимулом экономического роста в будущем.

Данная курсовая работа проводилась согласно актуальности темы и цели поставленной перед ним.  В процессе  написания работы была сделана попытка, проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтер.

В данной работе была описана методика ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет, а так же была перечислена документация, используемая при учете. Так же был произведен учет конкретных операций,  изучены существующие и действующие формы и системы оплаты труда на примере ОАО Страховой компании «Липецк». Рассмотрены действующие положения по оплате труда, начисления и удержания по заработной плате, положения о премиро­вании и вознаграждениях. В работе определены состав и структура фонда оплаты труда.

Список литературы:

1.  Гражданский кодекс РФ, части  первая и вторая. Приняты Государственной Думой 21.10.94 и 22.12.95(в ред. от 23.12.2003) // СПС «КонсультантПлюс»

2.  Налоговый кодекс РФ, часть первая, часть вторая. Принят Государственной Думой Часть 1 от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ, Часть 2 от 05.08.2000г. № 117-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс»

3.  Трудовой кодекс РФ // СПС «КонсультантПлюс»

4.  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ. (ред. от 03.11.2006)//  СПС «КонсультантПлюс»

5.  Федеральный закон «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс»

6.  Федеральный закон «О внесении изменений в Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» и другие законодательные акты РФ» от 20.04.2007 г. № 54-ФЗ (ред. от 22.06.2007)

7.  Постановление Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 (ред. от 15.08.2008) «О перечене видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» // СПС «КонсультантПлюс»

8.  Постановление Правительства РФ от 30.12.2006 г. № 865 (ред. от 16.04.2008) «Об утверждении положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющих детей» // СПС «КонсультантПлюс»

9.  Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» // СПС «КонсультантПлюс»

10.           Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» // СПС «КонсультантПлюс»

11.            Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» // СПС «КонсультантПлюс»

12.           Приказ Минфина РФ 31.10.2000 г. № 94-н  (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» // СПС «КонсультантПлюс»

13.            Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003.- 525 с.

14.            Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет в страховых компаниях: Учебно-практическое пособие. – СПб.: Издательский Торговый Дом «Герда», 2000, 768 с.

15.           Главбух. Практический журнал для бухгалтера № 20, октябрь 2006.

16.           Ежегодный справочник-альманах. М. В. Романова. Большая книга бухгалтера страховой компании. Часть I- Налогообложение: Издательская группа «БДЦ-пресс», 2006.

17.            Ежегодный справочник-альманах. О. С. Савченко. Большая книга бухгалтера страховой компании. Часть II- Бухгалтерский учет: Издательская группа «БДЦ-пресс», 2006.

18.            Лабынцев Н.Т. Учет труда и заработной платы. Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2004.- 248 с.

19.            Методический журнал № 6/2005. Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании: Издательская группа «БДЦ-пресс», 2005.