· выбор приемов и способов для изучения взаимосвязи;

· количественное измерение влияния факторов на совокупный показатель.

Совокупность приемов и способов, которые применяются при изучении хозяйственных процессов, составляет методику экономического анализа.

Методика экономического анализа базируется на пересечении трех областей знаний: экономики, статистики и математики.

К экономическим методам анализа относят сравнение, группировку, балансовый и графический методы.

Статистические методы включают в себя использование средних и относительных величин, индексный метод, корреляционный и регрессивный анализ и др.

Математические методы можно разделить на три группы: экономические (матричные методы, теория производственных функций, теория межотраслевого баланса); методы экономической кибернетики и оптимального программирования (линейное, нелинейное, динамическое программирование); методы исследования операций и принятия решений (теория графов, теория игр, теория массового обслуживания).

Теория, методология, методика, способы и приемы экономического анализа складывались постепенно, проходя, как и в других науках, сложные, порой противоречивые этапы истории. Путь экономического анализа как науки сложен и извилист.

Возникновение экономического анализа связывают с появлением такой науки как политическая экономия. История экономической науки уходит в древние века (учение мыслителей Древнего Востока – Конфуций; Древней Греции – Ксенофонт, Платон, Аристотель; Древнего Рима – Варрон, Сенека и др.). В средние века появилось само понятие «политэкономия». Эта дифинция была введена в научный оборот французом Антуаном Монкретьеном де Ваттевилем в его книге «Трактат по политической экономии» (1615 г). далее развитие политического учения получило в трудах У. Петти, Д. Рикардо, А. Смита, С. Сисмонди и др.

Некоторые ученые обоснованно связывают возникновение анализа со становлением бухгалтерского учета, с балансоведением (труд итальянского ученого Луки Пачоли (1445 – 1515 г.г.) «Трактат о счетах и записях»).

Экономический анализ деятельности предприятий в Царской России сводился преимущественно к анализу ликвидности баланса, к оценке статей актива и пассива. Но такой анализ не мог раскрыть объективных закономерностей в развитии производства и обмена, поскольку далеко не всегда опирался на объективные материалы, тем более, что в то время учет и отчетность строились не на единой методологической основе. Также возникали существенные трудности в связи с тем, что некоторые отрасли промышленности России действовали совместно с иностранным капиталом. Бухгалтерский учет и отчетность велись здесь не только по образцам немецких, английских или французских предприятий, но зачастую на немецком, английском, французском языках. При уплате промыслового налога составлялись и печатались для казенных палат отчеты и балансы на русском языке. Как правило, балансы не всегда отражали настоящее положение дел. Подлинные балансы составлялись в правлениях в Берлине, Лондоне и Париже.

Специальной литературы, посвященной экономическому анализу, в дореволюционной России не издавалось. Разбору балансов была посвящена особая глава в «Курсе счетоводства» Р.Я. Вейцмана и книга Аринушкина. Несколько статей по вопросам анализа баланса, счета прибылей и убытков было опубликовано в журнале «Счетоводство». Их ценность состояла в том, что авторы разоблачили распространенную тогда нарочитую неясность балансов, что можно было понимать как форму вуалирования и сокрытия. Некоторое значение для становления анализа имели краткие инструкции коммерческих банков о проверке кредитоспособности своей клиентуры.

Резкие изменения в политике, экономике, управленческих структурах, учете и контроле произошли, как известно, после октября 1917г. отмена коммерческой тайны, обеспечение гласности учета, контроль за хозяйственными процессами и их финансовыми результатами – все это явилось исходной основой для становления экономического анализа. Там, где есть действенный учет и контроль, возникают и элементы экономического анализа. Утвержденные Положение о государственной статистике, Основные положения по государственному счетоводству и отчетности послужили началом единых методологических принципов учета, статистики, контроля, а по сути дела и экономического анализа.

Развитие экономического анализа выразилось:

1)    в дифференциации анализа по отраслям народного хозяйства;

2)    в углублении анализа деятельности хозрасчетных предприятий;

3)    в разработке методик анализа сводных отчетов;

4)    в монографическом исследовании основных проблем экономического анализа;

5)    в использовании методики и методологии экономического анализа за пределами нашей страны.

В настоящее время, в условиях перехода к рыночной экономике, обобщив опыт аналитических разработок, имевших место в Царской России, довольно развитую теорию и богатую практику анализа послереволюционного развития (освободив их от ненужной идеологии), можно серьезно продвинуть вперед все проблемы экономического анализа. Их можно решать, начиная не «с чистого листа». Традиционные и особенно математические методы анализа хозяйственно-финансовой деятельности с применением персональных компьютеров и более сложных электронно-вычислительных систем пригодны для всех времен.  

2.Основные свойства и модели факторного анализа

Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятий находятся во взаимосвязи и взаимообусловленности. Одни из них непосредственно связаны между собой, другие косвенно. Отсюда важным методологическим вопросом в экономическом анализе является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей.

Под экономическим факторным анализом понимается постепенный переход от исходной факторной системы к конечной факторной системе, раскрытие полного набора прямых, количественно измеримых факторов, оказывающих влияние на изменение результативного показателя.

По характеру взаимосвязи между показателями различают методы детерминированного и стохастического факторного анализа.

Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер.

Основные свойства детерминированного подхода к анализу: · построение детерминированной модели путем логического анализа; · наличие полной (жесткой) связи между показателями; · невозможность разделения результатов влияния одновременно действующих факторов, которые не поддаются объединению в одной модели; · изучение взаимосвязей в краткосрочном периоде.

Различают четыре типа детерминированных моделей:

Аддитивные модели представляют собой алгебраическую сумму показателей и имеют вид

          К таким моделям, например, относятся показатели себестоимости во взаимосвязи с элементами затрат на производство и со статьями затрат; показатель объема производства продукции в его взаимосвязи с объемом выпуска отдельных изделий или объема выпуска в отдельных подразделениях.

Мультипликативные модели в обобщенном виде могут быть представлены формулой

Кратные модели:

   

Смешанные модели представляют собой комбинацию перечисленных выше моделей и могут быть описаны с помощью специальных выражений:

Примерами таких моделей служат показатели затрат на 1 руб. товарной продукции, показатели рентабельности и др.

Построение факторной модели – первый этап детерминированного анализа. Далее определяют способ оценки влияния факторов.

Способ цепных подстановок заключается в определении ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на отчетные. Данный способ основан на элиминировании. Элиминировать – значит устранить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. При этом исходя из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга, т.е. сначала изменяется один фактор, а все остальные остаются без изменения. потом изменяются два при неизменности остальных и т.д.

В общем виде применение способа цепных постановок можно описать следующим образом:

где a₀, b_0, c₀ - базисные значения факторов, оказывающих влияние на обобщающий показатель у_;

a₁ , b₁, c₁ - фактические значения факторов;

y_a, y_b, - промежуточные изменения результирующего показателя, связанного с изменением факторов а, b, соответственно.

Общее изменение Dу=у₁–у₀ складывается из суммы изменений результирующего показателя за счет изменения каждого фактора при фиксированных значениях остальных факторов:

Преимущества данного способа: универсальность применения, простота расчетов.

Недостаток метода состоит в том, что, в зависимости от выбранного порядка замены факторов, результаты факторного разложения имеют разные значения. Это связано с тем, что в результате применения этого метода образуется некий неразложимый остаток, который прибавляется к величине влияния последнего фактора. На практике точностью оценки факторов пренебрегают, выдвигая на первый план относительную значимость влияния того или иного фактора. Однако существуют определенные правила, определяющие последовательность подстановки: · при наличии в факторной модели количественных и качественных показателей в первую очередь рассматривается изменение количественных факторов; · если модель представлена несколькими количественными и качественными показателями, последовательность подстановки определяется путем логического анализа.

Под количественным факторами при анализе понимают те, которые выражают количественную определенность явлений и могут быть получены путем непосредственного учета (количество рабочих, станков, сырья и т.д.).

Качественные факторы определяют внутренние качества, признаки и особенности изучаемых явлений (производительность труда, качество продукции, средняя продолжительность рабочего дня и т.д.).

Способ абсолютных разниц является модификацией способа цепной подстановки. Изменение результативного показателя за счет каждого фактора способом разниц определяется как произведение отклонения изучаемого фактора на базисное или отчетное значение другого фактора в зависимости от

выбранной последовательности подстановки:

Способ относительных разниц применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя в мультипликативных и смешанных моделях вида у = (а – в) ^. с. Он используется в случаях, когда исходные данные содержат определенные ранее относительные отклонения факторных показателей в процентах.

Для мультипликативных моделей типа у = а ^. в ^. с методика анализа следующая:

· находят относительное отклонение каждого факторного показателя:

 

 

· определяют отклонение результативного показателя у за счет каждого фактора

Интегральный метод позволяет избежать недостатков, присущих методу цепной подстановки, и не требует применения приемов по распределению неразложимого остатка по факторам, т.к. в нем действует логарифмический закон перераспределения факторных нагрузок. Интегральный метод позволяет достигнуть полного разложения результативного показателя по факторам и носит универсальный характер, т.е. применим к мультипликативным, кратным и смешанным моделям. Операция вычисления определенного интеграла решается с помощью ПЭВМ и сводится к построению подынтегральных выражений, которые зависят от вида функции или модели факторной системы.

Можно использовать также уже сформированные рабочие формулы, приводимые в специальной литературе:

1. Модель вида :

 

2. Модель вида :

 

3. Модель вида :

   

4. Модель вида :

    

Задача 1

Составьте баланс товарной продукции, определите влияние факторов на изменение объема реализации, используя балансовый метод.

 Исходные данные к задаче представлены в таблице .

 тыс. руб.

Показатели	Базисный период	Отчетный период
Выпуск продукции	3000	3500
Остатки нереализованной продукции на начало года	800	400
Остатки нереализованной продукции на конец года	600	900
Выявленные недостачи продукции	100	150
Реализация продукции	Определить	Определить

                Баланс товарной продукции, тыс. руб.

Слагаемые товарного баланса	Базисный период	Отчетный период
Запас (остаток) нереализованной продукции на начало года  Nзап’ Выпуск продукции  Nв Выявленные излишки продукции  Nи	800 3000 0	400 3500 0
Всего в приходе с остатком Nзап’ + Nв +Nи	3800	3900
Реализация продукции  Nр Выявленные недостачи продукции  Nн	3100 100	2850 150
Итого в расходе  Nр + Nн	3200	3000
Запас (остаток) нереализованной продукции на конец года   Nзап’’	600	900
Всего в расходе с остатком Nр + Nн + Nзап’’	3800	3900

Для определения величины реализации воспользуемся формулой товарного баланса:

Nзап’ + Nв +Nи = Nр + Nн + Nзап’’,

где Nзап’ – запас (остаток) нереализованной продукции на начало года;

          Nв – выпуск продукции;

          Nи – выявленные излишки продукции;

          Nр – реализация продукции;

          Nн – выявленные недостачи продукции;

          Nзап’’ – запас (остаток) нереализованной продукции на конец года.

Базисный год   Nр =800+3000+0 – 100 – 600 =3100 тыс. руб.

Отчетный год  Nр = 400 + 3500 + 0 – 150 – 900 = 2850 тыс. руб.

Определение влияния факторов на изменение объема реализации.

Так как формула, отражающая зависимость между обобщающим показателем и показателями-факторами  - алгебраическая сумма, величину влияния каждого показателя-фактора можно определить как разницу между отчетным и базовым значениями показателя-фактора, а направление влияния либо совпадает со знаком полученной величины (для тех слагаемых, которые стоят в алгебраической сумме со знаком «+»), либо противоположно ему (для тех слагаемых, которые стоят в алгебраической сумме со знаком «-».

 Величины, влияющие на объем реализации представлены в  таблице .

 Анализ влияния факторов на объем реализации продукции

Показатели	Отклонение отчетного периода от базисного
Остатки продукции на начало года Выпуск продукции Выявленные излишки продукции Остатки продукции на конец года Выявленные недостачи продукции	-400 500 0 -300 -50
Общее отклонение	-250

На изменение объема реализации, как видно из таблицы положительно повлияло изменение факторов: выпуск продукции; отрицательно – изменение остатков продукции на начало и конец года, выявленные недостачи.

Задача 2

Проанализируйте состав, структуру основных фондов, эффективность их использования. Определите влияние на объем выпуска продукции следующих факторов:

1)    изменение стоимости основных фондов;

2)    изменение структуры основных фондов;

3)    изменение показателя эффективности использования основных фондов.

Расчеты произведите способом абсолютных отклонений.

Исходные данные, тыс. руб.

Показатели	Базисный год	Отчетный год
Выпуск продукции (ВП)	5400	6300
Среднегодовая стоимость ОПФ	1200	1350
Стоимость активной части ОПФ	900	1050
Доля активной части фондов	Определить
Фондоотдача всех фондов
Фондоотдача активной части фондов

Решение.

Показатели	Базисный год	Отчетный год
Выпуск продукции (ВП)	5400	6300
Среднегодовая стоимость ОПФ	1200	1350
Стоимость активной части ОПФ	900	1050
Доля активной части фондов	0,75	0,778
Фондоотдача всех фондов	4,5	4,67
Фондоотдача активной части фондов	6	6

Фондоотдача всех фондов (Ф₀) составляет:

а) в базисном году Ф₀ =  5400 тыс. руб. / 1200 тыс. руб. = 4,5

б) в отчетном году Ф₀ =  6300 тыс. руб. / 1350 тыс. руб. = 4,67

Фондоотдача активной части фондов (Ф_0А) составляет:

а) в базисном году Ф_0а=  5400 тыс. руб. / 900 тыс. руб. = 6

б) в отчетном году Ф_0а=  6300 тыс. руб. / 1050 тыс. руб. = 6

Анализируя полученные данные, можно отметить, что среднегодовая стоимость ОПФ в отчетном периоде увеличилась по сравнению с базисным периодом на 150 тыс. руб. (или на 12,5 %) . Наибольший удельный вес в структуре ОПФ занимает активная часть и наблюдается ее рост в отчетном году по сравнению с базисным на 0,028 %.

Определим влияние на объем выпуска продукции следующих факторов:

1)    изменение стоимости основных фондов:

2)    изменение структуры основных фондов;

3)    изменение показателя эффективности использования основных фондов.

                                                                                                             

Показатели	Базовый год	Отчетный год	Отклонение
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб. (С опф)	1200	1350	150
Доля  активной части ОПФ, (Д)	0,75	0,778	0,028
Фондоотдача с одного рубля активной части ОПФ (Ф0)	6	6	0

Влияние изменения среднегодовой стоимости ОПФ на выпуск продукции:

DВП = DС _опф * Д баз * Ф₀ баз

DВП = 150 * 0,75 * 6 = 675 тыс. руб.

Влияние изменения удельного веса активной части ОПФ на выпуск продукции:

DВП =С _опф отч * DД * Ф₀ баз

DВП = 1350 * 0,028* 6= 226,8  тыс. руб.

Влияние изменения фондоотдачи с одного рубля активной части ОПФ на выпуск продукции:

DВП = С _опф отч * Д отч * DФ₀

DВП = 1350 * 0,778* 0 = 0

Баланс результатов равен = 901,8, примерно 900 тыс. руб.

Таким образом, можно сделать вывод, что на изменение выпуска продукции оказали влияние следующие факторы: изменение среднегодовой стоимости основных фондов и доли активной части ОПФ, их увеличение привело к росту выпуска продукции на 900 тыс. руб.

Задача 3

Используя прием цепных подстановок, определите влияние на изменение объема выпуска продукции факторов:

а) изменения стоимости материальных затрат;

б) изменения материалоемкости продукции.

Исходные данные в таблице

тыс. руб.

Показатели	Базисный период	Отчетный период
Выпуск продукции	3000	3500
Материальные затраты	1950	2350
Материалоемкость	определить

Где ВП – выпуск продукции;

        МЗ – материальные затраты;

         Ме – материалоемкость

Показатели	Базисный год	Отчетный год	Отклонение
Выпуск продукции	3000	3500	500
Материальные затраты	1950	2350	400
Материалоемкость	0,65	0,671	0,021

а) влияние материальных затрат на выпуск продукции:

DВП  (МЗ) =(1/ Ме баз)* DМЗ

DВП (МЗ) =(1/0,65)* 400 = 615,385 тыс. руб.

Изменение материальных затрат ведет к увеличению выпуска продукции

б) влияние материалоемкости на выпуск продукции:

 DВП  (Ме) = МЗ отч * (1/ Ме отч – 1/ Мебаз)

DВП  (Ме) = 2350 * ( 1/ 0,671– 1/ 0,65) = - 113,179 тыс. руб.

Изменение материалоемкости ведет к уменьшению выпуска продукции

в) влияние двух факторов на выпуск продукции:

DВП = 615,385– 113,179 = 502,206, примерно 500 тыс. руб.

Список использованной литературы

1.     Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник/ Под ред. Стражева В.И. -Мн.: Высшая школа., 1998.- 398 с.

2.     Баканов М.М. Анализ хозяйственной деятельности. –М.: Экономика, 1990.- 233 с.

3.     Баканов М.М. Теория экономического анализа. –М.: Финансы и статистика, 1994.- 237 с.

4.     Ковалев А.И., Привалов С.А.. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Центр экономики и маркетинга, 1995 .- 230 с.

5.     Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. –Мн.: ИП «Экоперспектива», 1998.- 498 с.

6.     Справочник финансиста предприятия. –М.: ИНФРА-М, 1996. –328 с.

7.     Теория анализа хозяйственной деятельности / Под ред. А.Д.Шеремета. –М.: Финансы и статистика, 1996. –317 с.

9.     Шеремет А. Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа предприятия.-М.: Инфра-М, 1996.-371с.