СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ............................................................................................................. 3

1. СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ БЮДЖЕТА КАК ЭКОНОМИЧЕСКОЙ КАТЕГОРИИ............................................................................................................................ 4

2. ХАРАКТЕРИСТИКА БЮДЖЕТА КАК ЦЕНТРАЛИЗОВАННОГО ДЕНЕЖНОГО ФОНДА И ОСНОВНОГО ФИНАНСОВОГО ПЛАНА ГОСУДАРСТВА...... 9

2.1 Основы формирования бюджетов Российской Федерации......................... 9

2.2 Составление, рассмотрение и утверждение федерального бюджета........ 15

3. ОСОБЕННОСТИ БЮДЖЕТОВ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН............................. 25

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.................................................................................................... 33

ЛИТЕРАТУРА...................................................................................................... 34

ВВЕДЕНИЕ

Бюджет, денежное обращение – это зеркало государства, барометр его экономического и социального состояния и политического положения. И с разрушением экономики, крахом финансов, отсутствием средств в бюджетной системе падают духовность, нравственность и культура в обществе. Поэтому в рыночной экономике, в условиях сузившихся возможностей государства оказывать влияние на экономические процессы в стране, значительно возрастает роль бюджетной системы как одного из важнейших институтов государственного регулирования экономики.

Бюджет – это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.

Бюджет, понимаемый в буквальном смысле слова как «денежная сумка», кошелек для помещения, хранения, извлечения денег, имеет двоякое толкование. С одной стороны, это совокупность, масса финансовых ресурсов, средств, которыми располагает любой экономический субъект, будь то государство, территория, предприятие или семья. С другой стороны, бюджет – это соотношение между доходами и расходами экономического субъекта, баланс его денежных средств, характеризующий соответствие их поступления и расходования в течение определенного периода, чаще всего одного года. Иначе говоря, бюджет определяет и содержимое «денежной сумки», наличие в ней денежных средств или их дефицит, и динамику ее наполнения и опорожнения, каналы прихода и расхода денег, соотношение между доходами и расходами.

Цель работы: рассмотреть экономическое содержание и значение бюджета государства.

Задачи работы:

1. рассмотреть сущность и функции бюджета как экономической категории;

2. дать характеристику бюджета как центрального денежного фонда и основного финансового плана государства;

3. показать особенности бюджетов зарубежных стран.

1. СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ БЮДЖЕТА КАК ЭКОНОМИЧЕСКОЙ КАТЕГОРИИ

Обратимся, прежде всего, к самому понятию «бюджет». Бюджет - центральное звено системы финансов, выражающее все ее основные качественные признаки[1]. Поскольку государственные финансы - это система императивных денежных отношений, в процессе которых об­разуются и используются государственные централизованные денеж­ные фонды, то и бюджет представляет собой систему денежных отно­шений, но более узкую, а именно: бюджет - это система императив­ных денежных отношений, в процессе которых образуется и исполь­зуется бюджетный фонд. Последний является централизованным денежным фондом, предназначенным для финансирования широкого круга общественных потребностей (благ) - отраслей хозяйства, соци­альных нужд, управления, обороны и т.д.

Термин «бюджет» одновременно используется для обозначения раз­личных по своей природе объектов: «форма образования и расходова­ния денежных средств для обеспечения функций органов власти»; «ос­новной централизованный фонд денежных средств»[2]; «...совокупность ...денежных отношений ...как основной финансовый план... как важней­ший финансовый регулятор...»[3]. Как видно, авторы часто не соблюда­ют правило формальной логики: каждому определяемому объекту (от­ношению, предмету, документу) свое собственное, только ему прису­щее определение и соответственно, - «термин». При этом, никто не называет «финансами» одновременно и финансовый документ, и фи­нансовые ресурсы. Сложившуюся ситуацию можно проиллюстриро­вать следующей схемой (рисунок 1).

I        бюджет                         бюджет                         бюджет

         отношения                    документ                      денежный фонд

II       финансы                       финансовый план                  финансовые ресурсы

Рисунок 1 – Взаимосвязь бюджета и финансов

Если следовать сформулированному выше правилу, то «бюджетом» не следует называть документ, так как для последнего уже с давних пор использовали термины «роспись государственных доходов и рас­ходов», «государственная роспись», «смета доходов и расходов госу­дарства», «баланс доходов и расходов». Правильнее было бы называть документ «бюджетным планом», в котором бюджет как система денеж­ных отношений выражен количественно (суммарно). Иными слова­ми, составляется, рассматривается, утверждается и исполняется бюджетный план - основной финансовый документ страны. В процессе исполнения «бюджетного плана» образуется и используется «бюджетный фонд» - основной государственный централизованный денежный фонд.

Экономическая сущность бюджета любого государства определяется экономическим строем общества и соответствующими производственными отношениями. С развитием общества изменяется способ производства и распределения материальных благ, меняется экономическая сущность бюджета и характер его доходов и расходов. Это объективные факторы, влияющие на содержание бюджета.

Бюджет государства, а государство выражает интересы общества, в силу необходимости является как бы связывающим звеном всех финансовых отношений, в значительной мере и общества в целом. Он – управляющая и управляемая система в масштабах всего общества.

На начальных ступенях развития человеческого общества государство имело возможность значительную часть своих затрат на строительство дорог, дворцов и т.д. покрывать за счет поступления от государственных хозяйств, имущества, использования рабского труда. Принудительные сборы со своих граждан осуществлялись в исключительных случаях.

При феодализме потребности правителей вначале удовлетворялись за счет доходов от собственных имений, но по мере роста расходов устанавливались обязательные подати со своих подданных.

С ростом производительных сил, разделением общественного труда, возникновением городов, расширением обмена начали развиваться товарно-денежные отношения. В этих условиях появляется возможность все возрастающие расходы государства покрывать денежными налгами, таможенными и другими сборами с товаропроизводителей и отдельных граждан. Расходы направлены уже не только на содержание двора, армии, полиции, но и на поддержку отдельных слоев населения, а также на развитие транспорта, промышленности, торговли, образования и здравоохранения.

Чтобы обосновать потребности в ресурсах их конкретное направление, выяснить возможность финансового обеспечения государственных расходов, начинают составлять отдельные сметы затрат и доходов.

На заре капитализма бюджет представляет собой общую смету вероятных доходов и расходов государства. Для того времени такое определение было вполне приемлемым поскольку бюджет государства возник и начал действовать как объединенная совокупность разрозненных смет доходов и расходов по возникшим общегосударственным мероприятиям.

К объективным факторам сущности бюджета можно отнести также природные, экономические и социальные особенности каждой страны, ее традиций, специфику развития на данном историческом этапе. Вместе с тем бюджет любой страны имеет свои национальные особенности.

К субъективным факторам сущности бюджета относятся тип государства, политика правительства в соответствующем периоде, приоритеты развития, внешняя и внутренняя экономические ситуации и др.

По своей экономической сущности бюджет отражает денежные отношения, которые складываются у государства с юридическими лицами и населением и заключается в перераспределении национального дохода в связи с образованием и использованием средств для финансирования хозяйства, осуществления социальной политики, развития науки, культуры, образования, обеспечения обороны страны и управления обществом.

Особенностью этого звена финансовой системы является то, что бюджет связан с обособлением части национального дохода в виде налогов и платежей в руках государства и ее использованием в общественных целях. Государственный бюджет в отличие от финансовой системы в целом перераспределяет лишь имеющуюся у него часть национального дохода (а не все национальное богатство) между отраслями, территориями, сферами общественной деятельности в пропорциях, определяемых в первую очередь потребностями расширенного воспроизводства в целом и финансовой политикой государства.

Сущность любой экономической категории, в том числе и бюджета, проявляется в ее функциях[4]. Под функциями финансов следует понимать форму проявления их общественного назначения. Поскольку бюджет является наиболее широкой финансовой категорией, то ему принадлежат все функции, присущие финансам:

1) образование бюджетного фонда (бюджетные доходы);

2) использование бюджетного фонда (бюджетные расходы);

3) контрольная.

Первую функцию выполняют бюджетные доходы, включающие налоги, займы, доходы от государственной собственности (предприятий), доходы от эмиссии бумажных денег. Основной источник бюджетных доходов - полученные в результате первичного распределения чистого национального продукта доходы хозяйствующих субъектов, а именно: заработная плата работников; доходы лиц, работающих не по найму; предпринимательская прибыль (промышленности, сельского хозяйства, торговли и других отраслей); рента; процент (прибыль банков и вкладчиков). Структура бюджетных доходов непостоянна, она зависит от конкретных экономических условий развития страны. Динамика структуры бюджетных доходов отражает изменения, связанные с экономиче­скими процессами. Так, например, изменение соотношения между на­логами и займами в сторону увеличения доли последних свидетель­ствует о спаде производства, изменении соотношения между потреб­лением и накоплением.

Вторая функция бюджета принадлежит конкретным целевым бюд­жетным расходам. Государство, выступая как совокупный хозяйствую­щий субъект, учитывает экономические интересы всех других участни­ков воспроизводственного процесса, в связи с чем бюджетные расходы охватывают всю экономику. Потребность соблюдения макроэкономиче­ских пропорций в народном хозяйстве требует бюджетного финансиро­вания отдельных отраслей хозяйства, учреждений социальной сферы, различных форм собственности, отдельных хозяйствующих субъектов. Структура бюджетных расходов подвержена еще более частым измене­ниям, чем структура бюджетных доходов. Структура бюджетных дохо­дов и расходов, в которой проявляется сущность бюджета любого го­сударства, находит свое отражение в бюджетном плане.

Контрольная функция бюджета предполагает создание условий для проведения контроля, осуществляется одновременно и с первой функ­цией, и со второй. Контрольная функция обусловливает возможность эффективного воздействия государства на все экономические процес­сы. При этом контроль и контрольная функция не идентичные (хотя и взаимосвязанные) понятия: первое выражает одну из важных сторон деятельности финансовых органов, второе - присущее финансам свой­ство, создающее объективную основу для осуществления контроля[5].

Бюджет играет важную экономическую, социальную и политиче­скую роль в воспроизводственном процессе. Используя средства бюд­жетного фонда на финансирование наиболее прогрессивных, приори­тетных отраслей народного хозяйства, государство влияет на перерас­пределение национального дохода между отраслями. Через бюджет доходы более рентабельных отраслей перераспределяются в отрасли с низкой рентабельностью (например, из промышленности в сельское хо­зяйство). Финансируя за счет бюджетного фонда, содержание учреж­дений и организаций социальной сферы, государство обеспечивает вос­производство рабочей силы. Через бюджет перераспределяются дохо­ды между федеральным уровнем и административными территориями (субъектами РФ). Роль бюджета в перераспределении валового национального про­дукта схематически показана на рисунке 2[6].

Рисунок 2 – Роль бюджета в перераспределении валового национального продукта

2. ХАРАКТЕРИСТИКА БЮДЖЕТА КАК ЦЕНТРАЛИЗОВАННОГО ДЕНЕЖНОГО ФОНДА И ОСНОВНОГО ФИНАНСОВОГО ПЛАНА ГОСУДАРСТВА

2.1 Основы формирования бюджетов Российской Федерации

Основы составления проектов бюджетов. Составление проектов бюджетов - исключительная прерогатива органов исполнительной вла­сти. Непосредственное составление проектов бюджетов осуществляют Министерство финансов РФ, финансовые органы субъектов РФ и му­ниципальных образований. Составлению проектов бюджетов предшествуют разработка прогнозов социально-экономического развития Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований и от­раслей экономики, а также подготовка сводных финансовых балансов, на основании которых органы исполнительной власти осуществляют разработку проектов бюджетов. Концептуальное значение для состав­ления проекта федерального бюджета имеет Бюджетное послание Пре­зидента РФ; для бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов - ос­новные направления бюджетной и налоговой политики соответствующей территории на очередной финансовый год.

Исходными макроэкономическими показателями для составления проекта бюджета являются объем валового внутреннего продукта на очередной финансовый год и темп роста валового внутреннего продукта в очередном финансовом году; уровень инфляции (темп роста цен - декабрь очередного финансового года к декабрю текущего).

Очевидно, что для составления проекта бюджета необходимы оп­ределенные сведения, к которым относятся данные:

 - о действующем на момент начала разработки проекта бюджета налоговом законодательстве;

- нормативах отчислений от собственных и регулирующих дохо­дов бюджетов других уровней бюджетной системы РФ;

- предполагаемых объемах финансовой помощи, предоставляемой из бюджетов других уровней бюджетной системы РФ;

- видах и объемах расходов, передаваемых с одного уровня бюд­жетной системы РФ на другой;

- нормативах финансовых затрат на предоставление государствен­ных или муниципальных услуг;

- нормативах минимальной бюджетной обеспеченности.

Проекты бюджетов составляются с учетом необходимости дости­жения минимальных государственных социальных стандартов на ос­нове нормативов финансовых затрат на предоставление государствен­ных или муниципальных услуг, а также в соответствии с другими Нор­мами (нормативами), установленными законодательством Российской Федерации, субъектов РФ, правовыми актами органов местного са­моуправления. Составление проекта бюджета осуществляется на ос­нове налогового законодательства, действующего на момент состав­ления проекта бюджета. Это означает, что проект бюджета не должен строиться на основе непринятого налогового законодательства. Ранее, до установления данной нормы в Бюджетном кодексе РФ, проект бюд­жета и изменения в налоговое законодательство представлялись на рассмотрение и утверждение почти одновременно, что приводило к необходимости корректировать проект бюджета в случае непринятия этих изменений. При разработке проекта федерального бюджета на 2001 г. эта норма Бюджетного кодекса РФ была учтена: важные изме­нения в налоговое законодательство были внесены в августе 2000 г., что позволило Министерству финансов РФ обоснованно планировать доходную базу федерального бюджета.

Как уже говорилось, до разработки проекта бюджета составляется целый ряд социально-экономических и финансовых планов, которые не утверждаются в форме закона (решения) в отличие от бюджета, но имеют важное значение с точки зрения планирования и прогнозиро­вания. Первым в этом ряду выступает прогноз социально-экономичес­кого развития территории. Он разрабатывается на основе данных со­циально-экономического развития территории за последний отчетный период, прогноза социально-экономического развития территории до конца базового года, тенденций развития экономики и социальной сферы на планируемый финансовый год и предшествует составлению проекта бюджета. Основные показатели прогноза: индекс потребитель­ских цен; валовой внутренний продукт; объем промышленной продук­ции; объем продукции сельского хозяйства; объем инвестиций в ос­новной капитал; объем розничного товарооборота; объем импорта и экспорта; объем платных услуг населению; среднемесячная зарплата; прожиточный минимум; численность безработных и др.

Перспективный финансовый план - документ, формируемый одно­временно с проектом бюджета на очередной финансовый год на осно­ве среднесрочного прогноза социально-экономического развития Рос­сийской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования и содержащий данные о прогнозных возможностях бюджета по моби­лизации доходов, привлечению государственных или муниципальных заимствований и финансированию основных расходов бюджета. Пер­спективный финансовый план разрабатывается в целях[7]:

- информирования законодательных (представительных) органов о предполагаемых среднесрочных тенденциях развития экономики и социальной сферы;

- комплексного прогнозирования финансовых последствий раз­рабатываемых реформ, программ, законов;

- выявления необходимости и возможности осуществления в перс­пективе мер в области финансовой политики;

- отслеживания негативных тенденций и своевременного приня­тия соответствующих мер.

Перспективный финансовый план разрабатывается на три года (первый год - это год, на который составляется бюджет) и формиру­ется по укрупненным показателям бюджетной классификации. Пред­варительные параметры федерального бюджета на 2002-2003 гг. пред­ставлены в таблице 1[8].

Таблица 1

Предварительные параметры федерального бюджета на 2002-2003 гг.

Параметры	2002 г.	2003 г.
Млрд. руб.	% к ВВП	Млрд. руб.	% к ВВП
Доходы, всего	1340,1	14,7	1475,6	14,1
Расходы, всего	1059,8	11,6	989,9	9,4
Из них процентные расходы	227,8	2,5	221,2	2,1

Баланс финансовых ресурсов представляет собой баланс всех дохо­дов и расходов Российской Федерации, субъектов РФ, муниципаль­ных образований и хозяйствующих субъектов на определенной тер­ритории. Баланс финансовых ресурсов составляется на основе отчетного баланса финансовых ресурсов за предыдущий год в соответствии с прогнозом социально-экономического развития со­ответствующей территории и является основой для составления про­екта бюджета.

Таким образом, в целях составления проекта бюджета на очеред­ной финансовый год должны быть подготовлены следующие докумен­ты и материалы:

• прогноз социально-экономического развития соответствующей территории на очередной финансовый год;

• основные направления бюджетной и налоговой политики соот­ветствующей территории на очередной финансовый год;

• прогноз сводного финансового баланса соответствующей терри­тории на очередной финансовый год.

Одновременно с проектом бюджета на очередной финансовый год составляются:

• прогноз консолидированного бюджета соответствующей терри­тории на очередной финансовый год;

• адресная инвестиционная программа на очередной финансовый год;

• план развития государственного или муниципального сектора экономики;

• структура государственного или муниципального долга и про­грамма внутренних и внешних заимствований, предусмотренных на очередной финансовый год для покрытия дефицита бюджета;

• программа предоставления государственных или муниципальных гарантий на очередной финансовый год;

• оценка потерь бюджета от предоставленных налоговых льгот;

• оценка ожидаемого исполнения бюджета за текущий финансовый год и др.

Содержание проекта закона (решения) о бюджете установлено в Бюджетном кодексе РФ, однако круг его показателей для бюджета субъекта РФ или местного бюджета может быть расширен, что опре­деляется законом субъекта РФ и решением органа местного самоуп­равления. В проекте закона (решения) о бюджете должны содержать­ся основные характеристики бюджета, к которым относятся общий объем расходов бюджета, общий объем доходов бюджета и дефицит бюджета.

Кроме того, в проекте закона (решения) о бюджете приводятся: прогнозируемые доходы бюджета по группам, подгруппам и статьям классификации доходов бюджетов Российской Федерации; нормати­вы отчислений от собственных доходов бюджета, передаваемых бюд­жетам других уровней бюджетной системы Российской Федерации.

В проекте закона (решения) о бюджете расходы бюджета устанав­ливаются по следующим показателям:

• расходы по разделам и подразделам функциональной классифи­кации расходов бюджетов Российской Федерации;

• общий объем капитальных и текущих расходов бюджета;

• расходы и доходы целевых бюджетных фондов;

• объемы финансовой помощи бюджетам других уровней бюджет­ной системы РФ, предоставляемой в форме дотаций и субвенций, в разрезе бюджетов, получающих указанную финансовую помощь;

• распределение бюджетных ассигнований по главным распоряди­телям бюджетных средств в соответствии с ведомственной структу­рой расходов соответствующего бюджета и др.

В составе расходов на бюджетные инвестиции в проекте закона (ре­шения) о бюджете определяются лимиты предоставления инвестици­онных налоговых кредитов на срок, превышающий пределы очеред­ного финансового года. По соответствующим разделам (подразделам) расходов бюджета устанавливаются лимиты предоставления бюджет­ных кредитов на срок, превышающий пределы очередного финансо­вого года.

Рассмотрение и утверждение бюджетов. Орган исполнительной власти, орган местного самоуправления вносят проект закона (реше­ния) о бюджете на очередной финансовый год на рассмотрение законодательного (представительного) органа, представительного органа местного самоуправления в срок, определенный для федерального бюджета Бюджетным кодексом РФ, бюджета субъекта РФ - зако­ном субъекта РФ; местного бюджета - правовыми актами органа мест­ного самоуправления.

Порядок рассмотрения проекта закона (решения) о бюджете и его утверждения определяется на основе тех же документов. Процедура рассмотрения проекта закона (решения) о бюджете и его утвержде­ния, определенная законом субъекта РФ, правовыми актами органа местного самоуправления, должна обеспечивать рассмотрение и ут­верждение указанного проекта закона (решения) до начала очередно­го финансового года. В ст. 31 Бюджетного кодекса РФ установлено право законодательных (представительных) органов государственной власти и органов местного самоуправления на каждом уровне бюджетной системы РФ самостоятельно осуществлять бюджетный процесс Возникает вопрос о форме документа, в котором найдут отражение указанные права.

Временное управление бюджетом. Если закон (решение) о бюдже­те не вступил в силу с начала финансового года, то орган, исполняющий этот бюджет, правомочен осуществлять расходование бюджетных средств на цели, определенные законодательством, на продолжение финансирования инвестиционных объектов, государственных контрак­тов, оказание финансовой помощи бюджетам других уровней бюджет­ной системы РФ при условии, что из бюджета на предыдущий финан­совый год на эти цели уже выделялись средства, но не более 1/4 ассигноваций предыдущего года в расчете на квартал (не более 1/12 – в расчете на месяц) по соответствующим разделам функциональной и ведомствен­ной классификаций расходов бюджетов Российской Федерации. Кро­ме этого орган, исполняющий бюджет, правомочен не финансировать расходы, не предусмотренные проектом закона (решения) о бюджете на очередной финансовый год.

В данной ситуации ставки зачисления (нормативы) регулирующих налогов в бюджеты других уровней бюджетной системы РФ, норма­тивы централизации доходов, зачисляемых в бюджеты других уров­ней бюджетной системы РФ для финансирования централизованных мероприятий, прочие тарифы и ставки, определяемые законом (реше­нием) о бюджете, применяются в размерах и порядке, которые опреде­лены законом (решением) о бюджете на предыдущий финансовый год. Порядок распределения средств на оказание финансовой помощи бюд­жетам других уровней бюджетной системы РФ сохраняется в виде, определенном законом (решением) о бюджете на предыдущий финан­совый год.

Если закон (решение) о бюджете не вступил в силу через три меся­ца после начала финансового года, орган, исполняющий бюджет, не имеет права:

- предоставлять бюджетные средства на инвестиционные цели;

- предоставлять бюджетные средства на возвратной основе;

- предоставлять субвенции негосударственным юридическим лицам;

- осуществлять заимствования в размере более 1/8 объема заим­ствований предыдущего финансового года в расчете на квартал;

- формировать резервные фонды органов исполнительной влас­ти и осуществлять расходы из этих фондов.

Таким образом, процедура временного управления бюджетом рег­ламентируется весьма детально: подробно определяются права орга­нов, исполняющих бюджет, прямо указаны ограничения их правомо­чий, а в целом временное управление бюджетом имеет жесткие пара­метры. И это оправданно, поскольку отсутствие принятого бюджета к началу финансового года на любом уровне бюджетной системы РФ является отрицательным фактором для экономического и социально­го развития территории.

Такова общая характеристика процесса формирования бюджетов - по основным элементам этой важнейшей процедуры.

2.2 Составление, рассмотрение и утверждение федерального бюджета

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ неотъемлемым элемен­том процедуры подготовки проекта федерального бюджета является Бюджетное послание Президента РФ. Бюджетное послание задает стратегические и краткосрочные ориентиры бюджетной политики, согласованные с общими целями и задачами экономической полити­ки государства, которые являются определяющими и в среднесрочном бюджетном планировании, и при составлении проекта федерального бюджета на очередной год.

Ограниченность финансовых ресурсов и назревшие преобразова­ния в бюджетной сфере вызывают необходимость, с одной стороны, ограничить круг приоритетов, а с другой - уменьшить расходы, кото­рые не являются первоочередными, усилить контроль за рациональ­ным использованием государственных средств. На нынешнем этапе экономического развития приоритеты бюджетной политики опреде­лены следующим образом:

• принятие налоговых законов, составляющих основу ч. 2 Налого­вого кодекса РФ. Федеральный бюджет должен базироваться на но­вой налоговой системе;

• инвентаризация и оценка эффективности всех бюджетных расхо­дов и обязательств, включая федеральные целевые программы;

• уточнение и сокращение обязательств государства, которые не могут быть профинансированы;

• концентрация ресурсов федерального бюджета на решении клю­чевых задач при одновременном сокращении заведомо неэффектив­ных расходов,

• четкое разграничение расходных и налоговых полномочий меж­ду бюджетами трех уровней, завершение формирования новой систе­мы финансовой поддержки регионов;

• урегулирование кредиторской задолженности федерального бюд­жета;

• завершение реструктуризации государственного долга, начало функционирования единой системы управления государственным долгом,

• завершение формирования казначейской системы на федераль­ном уровне, ускорение этого процесса на других уровнях бюджетной системы;

• обеспечение прозрачности бюджетов и бюджетных процедур;

• переход к управлению государственными активами на новых принципах. Необходимо провести инвентаризацию государственного имущества, его оценку, завершить разграничение прав собственности на государственное имущество по уровням власти (в особенности в части, касающейся земли и недвижимости).

С проектом Бюджетного послания на очередной финансовый год Президент РФ выступает в Федеральном Собрании РФ и направляет его для опубликования в печати. Этот этап прохождения федерально­го бюджета носит далеко не формальный, «представительский» харак­тер, как может показаться на первый взгляд. Вынесение приоритетов бюджетной политики и концепций важнейшего финансового докумен­та страны - бюджета - на рассмотрение депутатов Федерального Со­брания РФ первым лицом государства придает содержанию послания особую значимость, свидетельствуя о том, что провозглашаемая кон­цепция экономического развития страны одобряется Президентом и им гарантируется.

Составление проекта федерального бюджета осуществляется Пра­вительством РФ в соответствии с положениями Бюджетного кодекса РФ и начинается не позднее чем за 10 месяцев до начала очередного финансового года. Процессу формирования федерального бюджета предшествует указ Президента о формировании республиканского бюджета РФ и взаимоотношениях с бюджетами субъектов РФ на со­ответствующий год, в котором регламентируются принципиальные положения финансово-бюджетной политики, особенности структуры бюджета на очередной год, организация взаимоотношений с террито­риями и другие позиции. Следующий документ - постановление Пра­вительства РФ о разработке прогноза социально-экономического раз­вития РФ и проекта федерального бюджета на соответствующий год.

Формирование федерального бюджета организуется и осуществля­ется Правительством РФ, которое своим постановлением, поручает Министерству экономического развития и торговли РФ организовать разработку прогноза социально-экономического развития РФ на пла­нируемый год и уточнение прогноза социально-экономического раз­вития РФ на среднесрочную перспективу. Министерство финансов РФ по поручению Правительства РФ организует разработку федерально­го бюджета на планируемый год и проектировок основных парамет­ров федерального бюджета на среднесрочную перспективу. Ниже по­казана последовательность прохождения показателей, расчетов, мате­риалов, составляющих базу для формирования объемов федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ на очередной год.

Министерство экономического развития и торговли РФ с участием Министерства финансов РФ, других министерств, Государственного комитета РФ по статистике и Центрального банка РФ в установлен­ные постановлением Правительства РФ сроки разрабатывает и пред­ставляет в Правительство РФ следующие основные параметры функ­ционирования экономики страны в планируемом году[9]:

• макроэкономические показатели, характеризующие состояние экономики;

• мероприятия по финансовой и экономической стабилизации;

• другие показатели и материалы, позволяющие уточнить прогноз социально-экономического развития РФ на среднесрочную перспек­тиву.

Министерство финансов РФ совместно с Министерством экономи­ческого развития и торговли РФ при участии Центрального банка РФ в установленный срок после рассмотрения Правительством РФ сце­нарных условий функционирования экономики страны в планируе­мом году разрабатывает и представляет в Правительство РФ: основные характеристики и данные о расходах федерального бюд­жета на планируемый год по показателям функциональной классифи­кации расходов бюджетов РФ; проектировки основных расходов федерального бюджета по го­дам на среднесрочную перспективу.

Министерство экономического развития и торговли РФ после рас­смотрения Правительством РФ сценарных условий функционирова­ния экономики страны в планируемом году доводит их до федераль­ных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов РФ. Кроме того, Министерство с участием Государственно­го комитета РФ по статистике доводит до вышеуказанных органов си­стему показателей прогнозов и методические рекомендации по их со­ставлению - для проведения анализа тенденций отраслевого и регио­нального развития и разработки прогнозов, в том числе финансовых, до отраслям и регионам.

Министерство финансов РФ после рассмотрения Правительством РФ основных характеристик и данных о расходах федерального бюджета на планируемый год по показателям функциональной классификации:

- направляет получателям средств федерального бюджета прогно­зируемые на планируемый год данные о предельных объемах бюджет­ного финансирования по разделам и подразделам бюджетной класси­фикации РФ;

- обеспечивает федеральные органы исполнительной власти ме­тодическими материалами по формированию параметров основных расходов федерального бюджета на среднесрочную перспективу;

- доводит до органов исполнительной власти субъектов РФ ме­тодику формирования межбюджетных отношений с субъектами РФ на планируемый год и на среднесрочную перспективу.

Государственный комитет РФ по статистике в установленный срок:

- представляет в Министерство экономического развития и тор­говли РФ, Министерство финансов РФ и другие федеральные органы исполнительной власти статистическую информацию по перечню по­казателей, согласованным с Министерством экономического развития и торговли РФ и Министерством финансов РФ;

- обеспечивает представление территориальным органам государ­ственной статистики, органам исполнительной власти субъектов РФ статистической информации, необходимой для разработки прогнозов и проектов бюджетов субъектов РФ;

- направляет в Министерство экономического развития и торгов­ли РФ отчетные данные по согласованным показателям Сводного финансового баланса (баланса финансовых ресурсов) РФ.

Государственные социальные внебюджетные фонды предоставляют в Министерство финансов РФ и Министерство экономического раз­вития и торговли РФ[10]: проекты бюджетов соответствующих фондов на планируемый год; прогноз формирования и расходования средств этих фондов по годам на среднесрочную перспективу.

Федеральные органы исполнительной власти и органы исполнитель­ной власти субъектов РФ в установленные сроки:

- разрабатывают варианты прогнозов развития отраслей эконо­мики и социально-экономического развития субъектов РФ в плани­руемом году по основным показателям и представляют их в Мини­стерство экономического развития и торговли РФ;

- представляют в Министерство экономического развития и тор­говли РФ материалы для разработки соответствующих разделов прог­ноза социально-экономического развития РФ на планируемый год и уточнения параметров прогноза социально-экономического развития РФ на среднесрочную перспективу;

- разрабатывают проектировки развития государственного секто­ра экономики на планируемый год, получения и использования дохо­дов от государственного имущества (по субъектам РФ) и представля­ют их в Министерство финансов РФ и Министерство экономического развития и торговли РФ.

Государственные заказчики федеральных целевых программ на ос­нове предельных объемов бюджетного финансирования разрабатыва­ют и представляют в Министерство экономического развития и тор­говли РФ, Министерство финансов РФ, Министерство промышлен­ности, науки и технологий РФ обоснования на финансирование в планируемом году и на среднесрочную перспективу федеральных це­левых программ.

Федеральные органы исполнительной власти в установленные сро­ки представляют в Министерство финансов РФ:

• распределение предельных объемов бюджетного финансирования на планируемый год по показателям функциональной и экономичес­кой классификации расходов бюджетов РФ;

• предложения по проведению структурных и организационных преобразований в отраслях экономики с учетом обеспечения адресности дотаций, а также реальных возможностей федерального бюджета,

• материалы для разработки соответствующих разделов проектировок основных расходов федерального бюджета на планируемый год и по годам на среднесрочную перспективу, включая необходимые рас­четы и обоснования.

Центральный банк РФ представляет в Министерство финансов РФ информацию, необходимую для подготовки федерального бюджета на очередной финансовый год.

Министерство экономического развития и торговли РФ:

• распределяет по получателям средств федерального бюджета и направлениям использования предельные объемы государственных инвестиций и представляет соответствующие материалы в Министер­ство финансов РФ;

• в случае необходимости разрабатывает предложения по сокра­щению количества федеральных целевых программ, подлежащих фи­нансированию из федерального бюджета в планируемом году;

• доводит до государственных заказчиков федеральных целевых программ прогнозируемые размеры финансирования соответствую­щих программ.

Органы исполнительной власти субъектов РФ в установленный для согласования срок представляют в Министерство финансов РФ и Министерство экономического развития и торговли РФ отчеты об исполнении бюджетов за предыдущий год, а также утвержденные в установленном порядке бюджеты субъектов РФ на год, предшествую­щий планируемому, по показателям бюджетной классификаций для прогнозирования показателей консолидированного бюджета РФ на планируемый год и на среднесрочную перспективу.

Министерство экономического развития и торговли РФ не позднее июня года, предшествующего планируемому, представляет в Мини­стерство финансов РФ:

• основные показатели прогноза социально-экономического разви­тия РФ на планируемый год, в том числе по субъектам РФ, и основные уточненные параметры прогноза социально-экономического раз­вития РФ на среднесрочную перспективу;

• предложения по формированию бюджета на планируемый год и на среднесрочную перспективу;

• перечень федеральных целевых программ, предлагаемых к финан­сированию из федерального бюджета в планируемом году;

• предполагаемые объемы и источники финансирования федераль­ных целевых программ по годам на среднесрочную перспективу.

В установленный Правительством РФ срок Министерство эконо­мического развития и торговли РФ представляет в Правительство:

• итоги социально-экономического развития РФ за первое полуго­дие текущего года и оценку предполагаемых итогов за текущий год, т.е. год, предшествующий планируемому;

• прогноз (социально-экономического развития РФ на планируемый год и уточненные параметры прогноза социально-экономического раз­вития РФ на среднесрочную перспективу, а также перечень приори­тетных социально-экономических задач, на решение которых должна быть направлена политика Правительства РФ в планируемом году и на среднесрочную перспективу;

• проект сводного финансового баланса РФ на планируемый год и на среднесрочную перспективу;

• проект федеральной адресной инвестиционной программы на планируемый год и на среднесрочную перспективу;

• уточненный перечень федеральных целевых программ, предлага­емых к финансированию за счет средств федерального бюджета на планируемый год и на среднесрочную перспективу, с указанием объе­мов и источников финансирования, согласованный с Министерством финансов РФ;

• перечень и объемы поставок продукции для федеральных государ­ственных нужд на планируемый год (по укрупненной номенклатуре);

• проектировки развития государственного сектора экономики на планируемый год;

• другие необходимые документы и расчеты. На завершающем этапе формирования федерального бюджета Ми­нистерство финансов РФ представляет в Правительство РФ:

• проект федерального бюджета на планируемый год;

• проектировки основных расходов федерального бюджета на среднесрочную перспективу;

• прогнозы консолидированного бюджета РФ на планируемый год и на среднесрочную перспективу;

• предварительные итоги исполнения федерального бюджета и кон­солидированного бюджета РФ за первое полугодие текущего года и оценку их предполагаемого исполнения за текущий год;

• отчет об исполнении федерального бюджета и консолидирован­ного бюджета РФ за предшествующий год.

Как показывает изложенная методика формирования федерально­го бюджета и опорных показателей для формирования бюджетов субъектов РФ на очередной год, в течение всего периода этой работы осуществляется согласование и уточнение бюджетных заявок мини­стерств, ведомств, других структур, территорий с возможностями фе­дерального бюджета, на основе анализа изыскиваются возможности увеличения его доходов.

Министерство экономического развития и торговли РФ к установ­ленному Правительством РФ сроку доводит до федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов РФ необходимые для разработки отраслевых и региональных прогно­зов условия функционирования экономики в планируемом году и на среднесрочную перспективу, уточненные по результатам рассмотрения Правительством РФ предварительного прогноза социально-экономи­ческого развития РФ на планируемый год, а также проектировок бюд­жетных ассигнований по федеральным целевым и инвестиционным программам.

Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнитель­ной власти субъектов РФ, другие государственные заказчики федераль­ных целевых программ в установленные Правительством РФ сроки:

- представляют в Министерство экономического развития и тор­говли РФ прогнозы развития отраслей экономики и социально-эко­номического развития субъектов РФ в планируемом году и парамет­ры прогнозов на среднесрочную перспективу, уточненные по резуль­татам рассмотрения Правительством РФ предварительных прогнозов социально-экономического развития РФ на планируемый год и на среднесрочную перспективу, предварительную оценку состояния эко­номики в году, предшествующему планируемому, возможные вариан­ты стабилизации экономики;

- уточняют расходы на реализацию федеральных целевых про­грамм, исходя из объемов их финансирования, предусмотренных в федеральном бюджете на планируемый год.

Для финансирования неотложных расходов, которые не могут быть учтены при составлении проекта федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, предусматриваются ассигнования на образование ре­зервного фонда Президента РФ, Правительства РФ, других фондов, определенных законодательством РФ.

Такова организация работы по формированию доходов и расходов федерального бюджета и согласованию «опорных» показателей для формирования бюджетов субъектов РФ.

Следующая стадия  - рассмотрение и утверж­дение федерального бюджета. В недавнем прошлом эта процедура носила достаточно формальный характер, конструктивных изменений в представляемый проект бюджета не вносила. В настоящее время по­ложение коренным образом изменилось: депутаты Государственной Думы и Совета Федерации принимают деятельное участие в рассмот­рении бюджетных показателей, их анализе. По сути дела, в соответ­ствующих комитетах и комиссиях продолжается работа по формиро­ванию федерального бюджета, уточняется его структура, усиливают­ся акценты на приоритетных направлениях развития экономики и социальной сферы, укреплении обороноспособности, судебной системы и других провозглашаемых в Бюджетном послании Президента РФ направлениях.

Правительство РФ вносит на рассмотрение Государственной Думы проект Федерального закона о федеральном бюджете, одновременно представляя пакет документов, расчетов, прогнозных оценок, анали­тических материалов, предусмотренных ст. 192 БК РФ, необходимых депутатам для конструктивного рассмотрения показателей бюджета.

Проект Федерального закона о федеральном бюджете в течение трех дней со дня внесения направляется Советом Государственной Думы или в период парламентских каникул Председателем Государственной Думы в Совет Федерации Федерального Собрания РФ, комитеты Го­сударственной Думы, другим субъектам права законодательной ини­циативы для внесения замечаний и предложений, в Счетную палату для дачи заключения.

Совет Государственной Думы утверждает комитеты Государствен­ной Думы, ответственные за рассмотрение отдельных разделов и подразделов федерального бюджета (далее - профильные комитеты). При этом ответственными за рассмотрение основных характеристик феде­рального бюджета, а также каждого раздела функциональной класси­фикации расходов бюджетов РФ назначается не менее двух профильных комитетов Государственной Думы, одним из которых является Комитет по бюджету. Бюджетный кодекс РФ (ст. 196) регламентирует порядок рассмотрения проекта Федерального закона о федераль­ном бюджете. Государственная Дума рассматривает проект закона о федеральном бюджете на очередной год в четырех чтениях[11].

Федеральные законы о бюджетах государственных внебюджетных фондов, минимальном размере пенсии, размере ставки (оклада) пер­вого разряда Единой тарифной сетки по оплате труда работников орга­низаций бюджетной сферы, порядке индексации и перерасчета госу­дарственных пенсий, минимальном размере оплаты труда должны быть приняты Государственной Думой до рассмотрения во втором чтении проекта Федерального закона о федеральном бюджете.

Принятый Государственной Думой Федеральный закон о федераль­ном бюджете рассматривается Советом Федерации в течение 14 дней со дня представления Государственной Думой. Одобренный Советом Федерации Федеральный закон о федеральном бюджете на очередной финансовый год в течение пяти дней со дня одобрения направляется Президенту РФ для подписания и обнародования. Закон вступает в силу после подписания Президентом РФ и со дня его официального опубликования в средствах массовой информации.

Таковы основные этапы организации работы по формированию, рассмотрению и утверждению федерального бюджета.

3. ОСОБЕННОСТИ БЮДЖЕТОВ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

В большинстве стран Восточной и Юго-Восточной Европы преобразования в экономике начались прак­тически в те же сроки, что и в России. Были приняты законы о приватизации государственной собственнос­ти, о свободе предпринимательской деятельности, новой налоговой и банковской системах, были внесе­ны коренные изменения в принципы ценообразования, внешнеэкономической деятельности.

Изменения в экономике коснулись и государствен­ного бюджета. В Польше и Румынии законы о бюджет­ной системе были приняты в 1991 г., в Венгрии и Бол­гарии - в 1992 г., в Чехии в связи с распадом бывшей Чехословакии на два самостоятельных государства бюджетный закон был скорректирован в 1993 г. приме­нительно к новым условиям.

Какие же новые идеи и решения содержат приня­тые в 1991-92 гг. парламентами Польши, Румынии и Венгрии законы о государственном бюджете?

Во всех странах сохраняется единая бюджетная си­стема государства. Отдельные звенья бюджетной сис­темы наделены относительной самостоятельностью, но связаны между собой системой дотаций. Донором, как правило, выступает центральный бюджет, из которого выделяются общие дотации (субвенции) для сбалансиро­вания доходов и расходов определенного звена бюджет­ной системы (местных бюджетов, обособленных фондов), а также целевые и специальные дотации для финансиро­вания конкретных целей и задач. Но возможно и обратное движение средств, т.е. отчисление некоторых сумм из ниж­него звена бюджетной системы в центральный бюджет.

В новых законах о бюджетной системе в общих чертах разграничены между звеньями доходные источники и расходы, отнесенные к компетенции каждого звена.

Подавляющая часть государственных доходов по-прежнему поступает в центральный бюджет, вследствие чего местные бюджеты являются глубоко дотацион­ными. Дотации из центрального бюджета выделяются также бюджету социального страхования и другим со­циальным внебюджетным фондам.

Если бюджет сведен с дефицитом, то должны быть указаны способы покрытия дефицита государственно­го бюджета.

Решен вопрос о бюджетных резервах и определены количественные границы этих резервов.

Средства, мобилизованные в бюджет в результате заемных операций у национального банка или на сво­бодном финансовом рынке, не могут включаться в состав нормальных доходов государственного бюдже­та, поскольку это изменило бы сумму дефицита госу­дарственного бюджета или превышения доходов над расходами. Заемные средства могут привлекаться лишь для покрытия дефицита государственного бюджета.

В новых законах наряду с бюджетным годом (он совпадает с календарным) введено понятие «допол­нительного периода». Это - время, в течение которо­го можно проводить некоторые операции и расчеты по бюджету за минувший год.

Установлен минимальный срок, который должен про­ходить между опубликованием и вступлением в силу зако­нов о новых налогах и других платежных обязательствах. Данная норма направлена на защиту интересов нало­гоплательщиков, которым требуется определенное вре­мя на то, чтобы учесть изменения в налогообложении в своих расчетах и планах, а при необходимости уведомить контрагентов об изменении условий сотрудничества.

Как правило, предусмотрены меры по соблюдению финансовой дисциплины бюджетными организациями и субъектами - получателями государственных дотаций.

В новых законах содержатся прямые указания о том, в какой форме должен приниматься ежегодный бюд­жетный закон. Это должен быть довольно подробный документ с обоснованием доходов и расходов и боль­шим числом приложений, характеризующих состояние и развитие различных сфер и отраслей экономики и жиз­ни народа. Бюджетный документ, ежегодно принимае­мый парламентом, должен отражать не только степень полноты и гласности бюджета, но и давать наиболее пол­ную информацию гражданам и налогоплательщикам об использовании средств, собранных в виде налогов.

Во всех странах сохраняется практически всесто­ронний контроль парламентов (непосредственно и через специальные органы финансового контроля) за финансовой деятельностью всех звеньев бюджетной системы. В меньшей степени он распространяется разве только на принятие и исполнение бюджетов мест­ных самоуправлений.

Первыми шагами по реформированию бюджетных систем в большинстве восточноевропейских стран стало выделение из государственного бюджета местных бюд­жетов и придание им автономного характера, а также образование самостоятельного внебюджетного пенсион­ного фонда. Прежде эти структуры входили в единый бюджет и составляли с ним единое целое. Данные меры имели не только финансовое и бюджетное, но и более широкое экономическое и политическое значение. Основная идея образования внебюджетного авто­номного фонда социального страхования состоит в том, чтобы освободить государственный бюджет от расходов на выплату пенсий, поскольку по своей эко­номической природе они относятся к трудовым от­ношениям. В силу этого данные расходы общества должны покрываться не из бюджета, а за счет спе­циальных средств, отчисляемых регулярно работо­дателями и самими трудящимися. Выделение из бюд­жета пенсионных дел в самостоятельный фонд обес­печивает не только целевое использование средств, отчисляемых на строго определенные потребности, но также гарантирует соблюдение интересов пенси­онеров. Когда эти средства поступают в государствен­ный бюджет и выплачиваются из бюджета, у прави­тельства в отдельные периоды в силу принятых при­оритетов или под влиянием возникших трудностей появляется соблазн использовать эти средства на другие цели, довольно часто и это случается. Сред­ства же автономного фонда могут быть использованы только по целевому назначению, какие бы нужды не возникали у правительства в связи с исполнением го­сударственного бюджета.

Автономность местных бюджетов имеет два аспек­та: политический и экономический. Политическая сто­рона вытекает из положения конституции, гласяще­го, что каждый орган народного самоуправления дол­жен иметь свой бюджет. Экономический аспект осно­вывается на требовании самоокупаемости каждой бюджетной единицы. Правда, принцип самоокупаемо­сти территориальных административных единиц в чис­том и буквальном смысле ни в одной стране мира не соблюдается, поскольку географическое положение, экономические условия и возможности регионов не одинаковы. Поэтому отношения центрального бюдже­та с местными строятся на предоставлении экономи­чески слабым территориальным образованиям дотаций из центрального бюджета, либо, наоборот, отчислении сильными в экономическом отношении местными орга­нами части своих доходов в центральный бюджет. Отно­шения эти строятся на нормативной основе, исходя из объективных критериев. Вследствие этого органы мест­ного самоуправления находятся как бы в условиях ре­альной самоокупаемости. Они становятся заинтересован­ными в максимальной экономии средств и, с другой сто­роны, в мобилизации имеющихся резервов.

Таким образом, и с чисто экономических позиций принцип автономности местных бюджетов, их отно­сительная независимость от центрального бюджета предпочтительнее положения, когда эти бюджеты фи­нансируются из центрального бюджета. Подобные от­ношения, как показал и наш собственный, не так отдаленный опыт, ведут к иждивенчеству местных ор­ганов власти, потере инициативы и интереса к эконо­мической и финансовой стороне их деятельности. Одни только эти меры привели к изменению структуры бюд­жета, сократился его общий объем и величина по от­ношению к ВНП. Из бюджета исчезла крупная статья доходов в виде взносов на социальное страхование (до 30% доходов бюджета) и столь же весомые расходы на выплату пенсий, уменьшились доходы и расходы бюд­жета на объем местных бюджетов. Структура доходов радикально изменилась также в результате полной пе­рестройки платежей в бюджет. (См. таблицу 2)[12].

Таблица 2

Структура доходов государственных бюджетов (в %)

Виды доходов	Болгария	Венгрия	Польша	Чехия
1993	1999	1990	2000	1992	1999	1994	1999
Всего доходов	100	100	100	100	100	100	100	100
В том числе:
Налог на прибыль(1) Подоходный налог с физических лиц (2)	14,5 10,6	8,2 13	22,3 8,2	9,5 18,7	16,2 23,1	12,6 17,8	16.5 1,5	8,6 7,2
НДС Акцизы	11,9 15,6	41,6 13,9	22,9 16,9	30,1 14,6	33,0	60,2	21,9 11,9	23,3 12,4
Таможенные пошлины Взносы на социальное страхование	17,2 -	9,6 -	7,9 -	3,5 -	8,6 -	4,6 -	4,8 33,3	2,2 40,1

(1) Включая налог с прибыли финансовых институтов. В Польше 5% этого налога направляется в местные бюджеты, в Чехии - 22%.

(2) Подоходный налог с физических лиц поступает в центральный бюджет лишь частично: в Болгарии - 50%, Венгрии - 95% (в 1999 г. - 85%), Польше - 84%. Чехии - 37%.

Прежде, чем комментировать таблицу, необходи­мо сделать пояснения относительно ее сопоставимос­ти. В Чешской республике, в отличие от других стран, пенсионный фонд не выделен из бюджета, что делает данные по этой стране несопоставимыми с другими странами, тем более, что отчисления на социальное страхование составляют почти 40% доходов государ­ственного бюджета (1999 г.). Кроме того, необходимо иметь в виду, что подоходный налог с физических лиц во всех странах является разделенным доходом, т.е. часть его поступает в центральный бюджет, а другая - в местные бюджеты, однако пропорции деления существенно различаются (см. примечание к табли­це). В Польше и Чехии разделенным является и подо­ходный налог с юридических лиц, что также вносит некоторые искажения и нарушает точность сопос­тавления.

Тем не менее, некоторые выводы на основе приве­денных данных сделать можно.

1. Прежде всего, обращает внимание высокий удель­ный вес косвенных налогов в доходах бюджетов рас­сматриваемых стран - налога на добавленную сто­имость и акцизов. В совокупности эти два вида налогов дают решающую часть доходов бюджетов во всех стра­нах: в Болгарии - 55,5%, Венгрии - 44,7%, Польше - 60,2%, в Чехии - 35,7% (в сопоставимых условиях - свыше 45%).

Крупные суммы, мобилизуемые в бюджет с помо­щью НДС и акцизов, объясняются относительно вы­сокими ставками этих налогов и малым количеством льгот. В Венгрии, например, основная ставка НДС со­ставляет 25%, льготная - 12%, в Польше соответствен­но 22% и 7%, в Чехии - 22% и 5%. В Болгарии действует единая ставка в 20%, которой облагаются все виды товаров. Ставки акцизов там также высоки, а круг по­дакцизных товаров довольно широк.

2. Значительно увеличился удельный вес подоход­ного налога с физических лиц в доходах бюджета. Во­сточноевропейские страны постепенно приближают структуру доходов своих бюджетов к уровню западно­европейских государств, где подоходный налог с фи­зических лиц дает в бюджет подавляющую часть пря­мых налогов. Увеличение поступлений в бюджет по­доходного налога с физических лиц объясняется бо­лее высокими ставками налога. В Болгарии и Венгрии минимальная ставка составляет 20%, Польше -19%, Чехии - 15%, а максимальная ставка во всех странах достигает 40%.

3. Одновременно с этим заметна тенденция к сни­жению поступлений в бюджет налога на прибыль юри­дических лиц. Это результат политики постепенного снижения ставок налога на прибыль предприятий. В Польше, например, в 1998 г. ставка налога на прибыль юридических лиц составляла 36%, на 2000 г. установле­на в размере 30%, и уже объявлено, что в 2004 г. она будет снижена до 22%. В Венгрии ставка налога со всей прибыли составляет 18% и дополнительно с распреде­ляемой части прибыли взимается 20-35%. В Чехии дей­ствует ставка налога, равная 35%, в Болгарии - 25%, а с малых фирм - 20%.

Заметные изменения произошли и в структуре рас­ходов государственных бюджетов[13].

Таблица 3

Структура расходов государственных бюджетов (в %)

Виды расходов	Болгария	Венгрия	Польша	Чехия
1993	1999	1990	2000	1992	1999	1994	1999
Всего расходов	100	100	100	100	100	100	100	100
В том числе: Дотации предприятиям Инвестиции	5,9  3,1	5,8 7,5	10,9 4,1	1,7 3,1	- 4,3	1,8 1,5	1,0 10,0	6,2 9,9
Оборона и безопасность	12,7	19,2	-	5,0	8,9	10,8	8,9	11,7
Дотации местным бюджетам	16,8	11,4	17,6	11,8	2,0	15,6	7,3	12
Обслуживание гос. долга	33,2	23,8	11,0	21,2	8,8	14,6	-	4,2
Социальное страхование	-	9,2	-	15,2	-	27,5	36,4	40,0

Как видно из данных таблицы 3, за время реформ за­метно сократились дотации производственной сфере. На это повлияли два фактора: уменьшение числа государ­ственных предприятий в результате приватизации го­сударственной собственности; сокращение бюджетных дотаций на предпринимательскую деятельность, под­держание регулируемых цен и другие затраты хозяй­ственных организаций, что было первой целью бюд­жетной реформы и главным требованием международ­ных финансовых организаций, оказывавших финансо­вую поддержку этим странам на первом этапе перехода к рынку. В итоге этих мер государственная помощь хо­зяйственным структурам через бюджет резко сократи­лась. Ее сохранение в некоторых пределах в настоящее время диктуется интересами стимулирования экспор­та отечественной продукции, а также необходимостью поддержания сельскохозяйственного производства, куда и направляется основная часть государственных бюджетных дотаций.

Уменьшается также объем средств, выделяемых из бюджета на капитальные вложения. Эта тенденция по­нятна и закономерна, т.к. главная часть производствен­ной и коммерческой деятельности переместилась от государства к частным фирмам, которые и осуществ­ляют инвестиции в этой сфере. Государственные ассиг­нования на капитальные вложения предназначены в основном для бюджетных организаций, на экологи­ческие цели, а также в качестве долевого участия го­сударства при осуществлении некоторых инвестиций государственными предприятиями. В итоге государствен­ные бюджеты постепенно превращаются в бюджеты государственной администрации.

Новым явлением для бюджетов рассматриваемых стран стало появление и стремительный рост расхо­дов на обслуживание государственного долга. Явление это закономерное и объяснимое, оно вызвано эконо­мическими трудностями переходного периода, струк­турной перестройкой, спадом производства. Его мож­но было ожидать, поскольку все страны мирового со­общества, вступившие на путь глубоких реформ в эко­номике, неизбежно сталкиваются с бюджетным дефицитом и вынуждены обращаться к внешним и внутренним заимствованиям, что ведет к росту расхо­дов бюджета на обслуживание долга. Необычность это­го обстоятельства состоит в том, что никто не ожидал такого стремительного роста государственного долга, вследствие чего расходы бюджета на его обслуживание за короткий промежуток времени превратились в ос­новную статью затрат бюджета, намного превышая ассигнования на просвещение, медицину и другие жиз­ненно важные для страны и народа сферы экономи­ческой и духовной жизни.

Положение восточноевропейских стран по уровню государственного долга и расходам по его обслужива­нию неодинаково. В Чехии, например, вследствие того, что спад производства не был глубоким, государ­ственный бюджет до 1995 г. включительно не имел дефицита, наоборот, ежегодно сводился с превыше­нием доходов над расходами. Лишь в 1996 г. и последу­ющие годы бюджет стал дефицитным, причем отри­цательное сальдо не превышало 5% расходов бюд­жета. На 1.01.1999 г. общий государственный долг цен­трального правительства составлял 194,7 млрд. крон, или 34,4% доходов центрального бюджета, в том чис­ле внутренний долг - 170,1 млрд. крон, и внешний долг - 24,6 млрд. крон.

Относительно спокойная ситуация по этому пока­зателю в Польше. В 1999 г. на обслуживание государ­ственного долга направляется менее 15% расходов цен­трального бюджета. В начале 90-х годов положение с внешним долгом у Польши было катастрофическим, грозило государственное банкротство. Однако прави­тельству удалось договориться с Парижским и Лон­донским клубами иностранных кредиторов о списании почти половины долга этим клубам и реструктуриза­ции задолженности. Более сложное положение с об­служиванием государственного долга в Венгрии и Бол­гарин. В Венгрии, например, обслуживание государ­ственного долга в 1995 г. отнимало 29,1% всех средств бюджета, в 1998 г. его доля в расходах составляла 26,2% и на 2000 г. запланирована на уровне 21,2%. По данным министерства финансов и национального банка Венгрии за 1994-98 гг. объем ее внешнего долга сократился с 27,8 до 20 млрд. дол. Этому способствовало решение парламента направлять средства, вырученные от при­ватизации государственного имущества, на уменьше­ние государственного долга.

В наиболее трудном положении в отношении об­служивания государственного долга находится Болга­рия. В бюджете на 1997 г. упомянутые расходы составля­ли 43,1% всех ассигнований бюджета. Одна треть этих громадных расходов приходилась на выплаты по внеш­нему долгу и две трети - по внутреннему. Быстрому росту внутреннего долга в этой стране способствовало неоднократное переоформление в госдолг задолжен­ности государственных хозяйственных организаций перед банками. В бюджете на 1999 г. расходы на обслу­живание госдолга были предусмотрены в сумме 1,18 млрд. левов (23,8% расходов бюджета) по сравнению с 1,5 млрд. левов (43,1% расходов бюджета) в 1997 г. Сни­жение упомянутых расходов было достигнуто благода­ря уменьшению дефицита бюджета с 936,6 млн. левов в 1997 г. до 435,6 млн. левов в 1999 г., а также с тем, что в 1999 г. не наступали сроки погашения по крупным кре­дитам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, главным звеном финансовой системы является бюджет – крупнейший централизованный денежный фонд, находящийся в распоряжении правительства. Государственный бюджет играет важную роль в экономическом регулировании воспроизводственных процессов, развитии социальной среды, совершенствовании стоимости общеэкономических, народнохозяйственных, внутрихозяйственных, а также региональных пропорций.

Можно констатировать, что принятые законы о бюджетных системах и бюджетная практика восточно­европейских стран свидетельствуют о том, что в упо­мянутых государствах пройден определенный этап в формировании бюджетных отношений. Расширена глас­ность процедуры разработки, обсуждения, принятия и публикации бюджетов, четкие законодательные рам­ки получил порядок и источники покрытия бюджет­ного дефицита, разграничены компетенция и ответ­ственность между звеньями бюджетной системы. В ре­зультате налоговых реформ коренным образом изме­нилась структура доходов государственных бюджетов. В сложных условиях переходного периода главная нагруз­ка переложена на косвенные налоги при одновремен­ном снижении ставок по налогу на прибыль предприя­тий.

В расходах бюджетов резко сократилась поддержка производственному сектору, почти исчезли дотации на поддержание стабильных цен, снизились ассигнования на инвестиции. Расходы все более ограничиваются тра­диционной бюджетной сферой: выплатой социальных пособий, финансированием обороны, безопасности, содержания государственной администрации, поддер­жанием в урезанном объеме просвещения, здравоох­ранения, науки.

В заключение отметим, что нашим близким сосе­дям не удалось избежать «хронической болезни» боль­шинства государств мирового сообщества - несбалан­сированности бюджетов. Несмотря на отмечаемый в последние годы экономический рост и снижение инф­ляции в странах Центральной и Восточной Европы, их бюджеты как центрального, так и регионального уровня остаются дефицитными, растет государствен­ный долг, и высокие расходы на обслуживание долга стали предметом постоянной заботы правительств этих государств.

ЛИТЕРАТУРА

1.     Бюджетный кодекс РФ от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

2.     Федеральный закон «О Федеральном бюджете» от 27.12.2000.

3.     Бабич А.М. Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы. – М.: Финансы, ЮНИТИ. – 2000.

4.     Бюджетная система России: учебник / под ред. Поляка Г.Б. – М.: Юнити – Дана, 1999.

5.     Бюджетная система Российской Федерации. / Под ред. М.В. Романовского. – М., 2001.

6.     Бутаков Д.Д. Реформирование бюджетных систем: опыт Восточной Европы. // Финансы. – 2000. - № 9. – С. 54.

7.     Вахрин П.И. Финансы. – М., 2002.

8.     Годин А.Н. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации. – М., 2002.

9.     Основы теории финансов. / Под ред. Л.А. Дробозиной. – М., 1995.

10.     Осадчая И. Государство, бюджет и мы // Наука и жизнь. – 1999. -  № 4. – С. 2.

11.     Павлова Л., Бабич А. Реальный бюджет и экономика страны // Экономист. – 1999. –  № 5. – С. 40. 

12.     Финансы и кредит. / Под ред. А.Ю. Казака. - Екатеринбург. – 1994.

13.     Финансы, денежное обращение и кредит. / Под ред. М.В. Романовского. – М., 2001.

14.     Финансы, деньги, кредит / Под ред. Соколовой О.В. - М.: Юристь. – 2000.

15.     Финансы: Учебное пособие. / Под редакцией Ковалевой А.М. – М.: Финансы и статистика, 1996.

---

[1] Бюджетная система Российской Федерации. / Под ред. М.В. Романовского. – М., 2001. – С. 12.

[2] Основы теории финансов. / Под ред. Л.А. Дробозиной. – М., 1995. – С. 32.

[3] Финансы и кредит. / Под ред. А.Ю. Казака., Екатеринбург. – 1994. – С. 170.

[4] Финансы, денежное обращение и кредит. / Под ред. М.В. Романовского. – М., 2001. – С. 127.

[5] Вахрин П.И. Финансы. – М., 2002. – С. 148.

[6] Финансы, денежное обращение и кредит. / Под ред. М.В. Романовского. – М., 2001. – С. 129.

[7] Финансы, денежное обращение и кредит. / Под ред. М.В. Романовского. – М., 2001. – С. 199.

[8] Там же. – С. 199.

[9] Годин А.Н. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации. – М., 2002. – С. 155.

[10] Финансы, денежное обращение и кредит. / Под ред. М.В. Романовского. – М., 2001. – С. 211.

[11] Бюджетный кодекс РФ от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

[12] Бутаков Д.Д. Реформирование бюджетных систем: опыт Восточной Европы. // Финансы. – 2000. - № 9. – С. 54.

[13] Бутаков Д.Д. Реформирование бюджетных систем: опыт Восточной Европы. // Финансы. – 2000. - № 9. – С. 55.