Содержание
28. Анализ
себестоимости товарной продукции, пути
ее снижения 3
38. Анализ
износа (амортизации) основных средств 6
Задачи
8
Список
литературы
17
28. Анализ себестоимости товарной продукции, пути ее снижения
Себестоимость – это основной ценообразующий
и прибылеобразующий фактор, поэтому анализ
себестоимости позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности
использования ресурсов, с другой – определить резервы увеличения прибыли и
снижения цены единицы продукции.
Задачами
анализа себестоимости товарной продукции являются:
·
Оценка обоснованности и напряженности плана по
себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа
поведения затрат,
·
Установление динамики и степени выполнения плана по
себестоимости,
·
Определение факторов, повлиявших на динамику
показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причины
отклонений фактических затрат от плановых,
·
Выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости
продукции.
Изучение
структуры затрат на производство и ее изменений за отчетный период по отдельным
элементам затрат, а также анализ статей
расходов фактически выпущенной товарной продукции проводится по следующим направлениям:
·
Анализ состава себестоимости на основе сопоставления
суммы и удельных весов каждой статьи и элементов расходов,
·
Анализ затрат с группировкой по их функциональной роли
в производственном процессе. Затраты
группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с
производством, организацией, обслуживанием, управлением и сбытом, т.е. по
местам их возникновения,
·
Анализ прямых материальных и трудовых затрат,
·
Анализ косвенных затрат с подразделением на переменные
и постоянные.
Анализ структуры себестоимости проводится
сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике. При
помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму
абсолютной и относительной экономии или перерасход затрат. Анализ структуры
затрат позволяет оценить материлоемкость,
трудоемкость, энергоемкость товарной продукции, выяснить характер их изменений
и влияние на себестоимость.
Анализ
динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно
реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости,
выявлять негативные тенденции изменения себестоимости, принимать
конкретные управленческие решения по их
устранению или согласованию.
Анализ
себестоимости товарной продукции направлен на выявление возможностей повышения
эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и
сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более
правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на
предприятии.
При
планировании и анализе экономии от снижения себестоимости продукции
рассчитывают экономию по следующим
группам факторов:
·
Повышение технического уровня производства,
·
Улучшение организации производства и труда,
·
Изменение объема, структуры и размещения производства,
·
Улучшение использования природных ресурсов,
·
Развитие производства.
Основными
источниками резервов снижения себестоимости товарной продукции являются:
1.
Увеличение объема производства за счет более полного
использования производственной мощности предприятия,
2.
Сокращение затрат на производство за счет повышения
уровня производительности труда, экономного использования сырья и материалов,
электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводственных расходов,
производственного брака и т.д.
38. Анализ износа
(амортизации) основных средств
Анализ износа (амортизации) основных
средств, включает в себя изучение технического состояния основных средств.
Изучение технического состояния ОС
начинают с обобщающих показателей коэффициента износа и коэффициента годности.
Коэффициент износа определяется как
отношение суммы износа к первоначальной стоимости основных средств.
Износ
К износа = ----------------------------------
Стоимость Ос
Коэффициент годности - это отношение
остаточной стоимости основных средств к первоначальной стоимости.
Остаточная стоимость
К
годности = ------------------------------------ = 1 – К износа
Стоимость ОС
Коэффициент износа и коэффициент
годности рассчитываются как на начало периода, так и на конец. Анализ этих
показателей следует вести по отдельным видам ОС, рассчитывать данные показатели
за рад периодов, рассчитывать показатели по отдельным подразделениям с
разбивкой по видам. Расчет по видам ОС позволяет узнать, в каком физическом и
моральном состоянии находится каждый элемент ОС с учетом специфики
воспроизводства их по срокам. Изучение данных показателей в динамике позволяет
увидеть, на какие элементы нужно обратить внимание при воспроизводстве.
Изучение по видам и по месту позволяет увидеть, в каком подразделении находятся
наиболее изношенные основные средства и по каким видам.
Чем ниже коэффициент износа (выше
коэффициент годности), тем лучше техническое состояние, в котором находятся
основные средства.
Необходимо проводить специальный анализ
возрастной структуры оборудования. При этом определяется средний возраст
оборудования:
Средний возраст =∑( Xi* Qi) /∑Qi,
где Xi -
средний возрастной интервал по отдельным периодам;
Qi - количество
оборудования, находящегося в данном возрастном интервале.
Задача № 8.
По данным бухгалтерского баланса за отчетный период
проанализируйте изменения состава и структуры собственного капитала по каждой
статье. Дайте оценку эффективности
привлечения заемных средств.
Анализ
изменения состава и структуры собственного капитала
|
Источник капитала
|
Наличие средств, тыс.руб.
|
структура стредств,
%
|
|
на нач.года
|
на кон.года
|
измен.
|
на нач.года
|
на кон.года
|
измен.
|
|
Уставный
капитал
|
12000,00
|
12000,00
|
0,00
|
89,08
|
77,42
|
-11,66
|
|
Добавочный
капитал
|
363,00
|
2431,00
|
2068,00
|
2,69
|
15,68
|
12,99
|
|
Фонды
спец. назначения
|
142,00
|
229,00
|
87,00
|
1,05
|
1,48
|
0,42
|
|
Нераспред. прибыль
|
|
839,00
|
839,00
|
|
5,41
|
5,41
|
|
Целевое
фин. поступлен.
|
966,00
|
|
-966,00
|
7,17
|
|
-7,17
|
|
ИТОГО:
|
13471,00
|
15499,00
|
2028,00
|
100,00
|
100,00
|
|
За
20** год величина собственного капитала возросла на 2028,0 тыс.руб.
(на 15,05%). На предприятии наибольший удельный вес в структуре собственного
капитала занимает Уставный капитал – 89,08% на начало отчетного года и 77,42%
на конец отчетного периода. В абсолютном измерении величина уставного капитала
не изменилась и составляет 12000 тыс.руб. По статье
фонды специального назначение произошли незначительные изменения - рост на 87 тыс.руб
(увеличение на 0,42 пункта в общей структуре капитала). К концу отчетного года
на предприятии сформировалась нераспределенная прибыль, которая составила 839,
0 тыс.руб. (или 5,41 % в структуре собственного
капитала). Целевые финансирования и поступления на начало года составляли 966,
00 тыс.руб. (7,17 %), к концу отчетного периода
снизилась до 0,0 тыс.руб.
Одним
из показателей, применяемых для оценки эффективности привлечения заемного
капитала, является эффект финансового рычага (ЭФР):
ЭФР =[Р(1-Кн)-СП] ЗК\СК
Р
– экономическая рентабельность совокупного капитала до уплаты налогов
(отношение суммы прибыли к среднегодовой сумме всего капитала)
Кн – коэффициент налогообложения (отношение суммы
налогов к сумме прибыли)
СП
- ставка ссудного процента
СК
- собственный капитал
ЗК-заемный капитал
Р=3946\19709=0,2002
Кн=1179\3946=0,2988
СП=12%
ЭФР=[20,02(1-0,2988)-12] 5381\15499=0,71%
Мы видим, что на 0,71% увеличивается рентабельность
собственного капитала за счет привлечения заемных средств в оборот предприятия.
Задача № 18.
Сделайте
прогноз банкротства на основе пятифакторной модели Э. Альтмана.
В
условиях рыночной экономики для прогнозирования банкротства применяется расчет
индекса кредитоспособности. Этот метод предложен. известным западным экономистом
Альтманом[1].
В общем
виде, индекс кредитоспособности (Z) имеет вид:
Z = 3,3 * К1 + 1,0 * К2 + 0,6
*К3 + 1,4 *К4 + 1,2 * К5,
К1 = Прибыль до выплаты процентов,
налогов / Всего активов;
К2 = Выручка от реализации / Всего
активов;
К3 = Собственный капитал (с учетом
приравненных средств) / Привлеченный капитал;
К4 = Чистая прибыль / Всего
активов;
К5 = Собственные
оборотные средства / Всего активов
Данные для
оценки вероятности банкротства
|
Показатель
|
На начало
года
|
На конец
года
|
Изменение,
+,-
|
|
К1
|
3490/18538=0,188
|
3931/20880=0,188
|
0
|
|
К2
|
15438/18538=0,833
|
15869/20880=0,760
|
-0,073
|
|
К3
|
13573/4965=2,734
|
15799/5081= 3,109
|
0,375
|
|
К4
|
966/18538=0,052
|
839/20880= 0,040
|
-0,012
|
|
К5
|
(13573-13318)/18538= 0,014
|
(15799- 15442)/20880= 0,017
|
0,003
|
|
Показатель
Альтмана (Z)
|
3,1834
|
3,3222
|
0,1388
|
Степень
близости предприятия к банкротству определяется по следующей шкале:
|
Значение Z - показателя
|
Вероятность
банкротства
|
|
Менее 1,8
От 1,81 до
2,7
От 2,72
до 2,99
От 3,0
|
Очень
высокая
Высокая
Средняя
Низкая
|
Вывод: вероятность банкротства предприятия низкая.
Задача
№ 28
Дайте
оценку использования оборотных активов
на основе:
·
сопоставления темпов роста выручки от продаж и средней
стоимости оборотных активов,
·
относительного отклонения оборотных активов,
·
рентабельности оборотных активов (через прибыль до
налогообложения).
На начало отчетного периода оборотные активы
составили 28% в общей валюте баланса, к концу года их удельный вес снизился до 26%. Доля запасов в структуре снизилась на 2,15
пункта, по остальным статьям произошли незначительные изменения.
Анализ структуры
оборотных активов
|
Оборотные средства
|
Наличие средств, тыс.руб.
|
структура стредств, %
|
|
на нач.года
|
на кон.года
|
измен.
|
на нач.года
|
на кон.года
|
измен.
|
|
Запасы
|
4911,00
|
4999,00
|
88,00
|
94,08
|
91,93
|
-2,15
|
|
Долгосрочная
дебиторская задолженность
|
23,00
|
38,00
|
15,00
|
0,44
|
0,70
|
0,26
|
|
Краткосрочная
дебиторская задолженность
|
122,00
|
123,00
|
1,00
|
2,34
|
2,26
|
-0,08
|
|
Краткосрочные
фин. вложения
|
76,00
|
108,00
|
32,00
|
1,46
|
1,99
|
0,53
|
|
Денежные
средства
|
53,00
|
121,00
|
68,00
|
1,02
|
2,23
|
1,21
|
|
Прочие
оборотные активы
|
35,00
|
49,00
|
14,00
|
0,67
|
0,90
|
0,23
|
|
ИТОГО:
|
5220,00
|
5438,00
|
218,00
|
100,00
|
100,00
|
|
Анализ использования оборотных активов
Показатель
|
За отчетный период
|
За предыдущий год
|
темп роста, %
|
|
Средняя стоимость оборотных средств
|
5438,00
|
5220,00
|
104,18
|
|
Выручка
|
15869,00
|
15438,00
|
102,79
|
|
Прибыль
|
3931,00
|
3490,00
|
112,64
|
|
Рентабельность,
%
|
72,29
|
66,86
|
108,12
|
Средняя
стоимость оборотных активов возросла на 4,18%, при этом темп роста выручки
составил 102,79%. Рентабельность оборотных активов возросла с 66,86 % до 72,29 %. В целом можно
сделать вывод, что предприятие эффективно использует оборотные активы, так как
темпы роста выручки и средней стоимости оборотных активов почти равны, а
рентабельность значительно поднялась.
Задача № 38
По
данным формы № 2 рассчитайте долю налогов в сумме выручки от продаж,
себестоимости, прибыли до
налогообложения. Дайте оценку и сделайте вывод.
Данные для
анализа
|
Показатель
|
Абсолютный,
Тыс. руб.
|
Изменение
|
|
Прошлый год
|
Отчетный год
|
∆ +,-
|
Прирост, %
|
|
Выручка от продаж
|
15438
|
15869
|
431
|
2,8
|
|
Себестоимость
|
10050
|
10520
|
470
|
4,7
|
|
Прибыль до
налогообложения
|
3490
|
3931
|
441
|
11,2
|
|
Налоги
|
1047
|
1179
|
132
|
12,6
|
|
Доля налогов, % в: Выручке от продаж
|
6,78
|
7,43
|
0,65
|
|
|
Себестоимости
|
10,4
|
11,2
|
0,8
|
|
|
Прибыли до
налогообложения
|
30,00
|
29,9
|
-0,1
|
|
Из данных
формы №2 "Отчет о прибылях и убытках" можно получить сведения о сумме
налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей. Как следует из
данных табл., сумма налогов в прошлом году составляла 1047 тыс. руб. В динамике
сумма налогов увеличилась на 12,6 % (или на 132 тыс. руб.). Доля налогов в
выручке от продаж в отчетном периоде составляет 7,43 %, за анализируемый период
удельный вес налогов в составе выручки увеличился на 0,65 %. Такая тенденция
связана с опережением темпа прироста налогов (+12,6 %) темпов прироста выручки
(+2,8%).
Доля
налогов в себестоимости несколько больше: 10,4 % (прошлый период), 11,2 % - отчетный период.
Доля налогов в общей сумме прибыли до налогообложения: прошлый год - 30,00 %, отчетный - 29,9 %.
Задача № 48
На основании данных формы № 2 и 6 раздела формы № 5
рассчитайте влияние на изменение рентабельности организации следующих факторов:
материалоемкости, зарплатоемкости, амортизациюемкости. Сделайте проверку правильности
расчетов, выводы и рекомендации.
Данные для
расчета показателей и факторов рентабельности актива (имущества)
|
Показатель
|
Условное
обозначение
|
Значение
|
∆ +,-
|
|
Прошлый
год
|
Отчетный
год
|
|
2.
Прибыль за отчетный период, тыс. руб.
|
П
|
2443
|
2752
|
309
|
|
3.
Выручка от продаж, тыс. руб.
|
В
|
15438
|
15869
|
431
|
|
1.
Прибыль в % к выручке, (стр.1/ стр.2)
|
Е
|
0,16
|
0,17
|
0,01
|
|
2.
Материальные затраты (+прочие затраты), тыс. руб.
|
МЗ
|
4926
|
5422
|
496
|
|
3.
Затраты на оплату труда (+отчисления на соц. нужды),
тыс. руб.
|
ЗП
|
6868
|
5860
|
-1008
|
|
4.
Амортизация ОС, тыс. руб.
|
А
|
129
|
426
|
297
|
|
5.
Общая сумма произведенных затрат, тыс. руб.
(стр.4+стр.5 + стр.6)
|
З
|
11923
|
11708
|
-215
|
|
6.
Уровень рентабельности предприятия, (стр. 1 / стр.7)
|
Рз
|
0,20
|
0,23
|
0,03
|
|
7.
Материалоемкость (стр.4 / стр.2)
|
Ме
|
0,319
|
0,342
|
0,023
|
|
8.
Зарплатоемкость (стр.5 /
стр.2)
|
Зе
|
0,445
|
0,369
|
-0,076
|
|
9.
Износоемкость (стр.6 /
стр.2)
|
Ие
|
0,008
|
0,027
|
0,019
|
На изменение показателя рентабельности совокупных затрат
оказывают влияние следующие факторы:
-
Рентабельность продаж (Е);
-
Материалоемкость (Ме);
-
Зарплатоемкость (Зе);
-
Износоемкость (Ие).
Для
факторного анализа рентабельности предприятия используем следующую модель:
Рз = Е / (Ме + Зе + Ие)
Анализ
влияния факторов (Е, Ме, Зе,
Ие) на уровень рентабельности произведенных затрат
предприятия выполняем методом цепных подстановок, произведя следующие расчеты.
Дополнительные
показатели для расчета влияние факторов на уровень рентабельности произведенных
затрат
|
Формула
расчета
|
Расчет
дополнительных показателей
|
|
Р з
пг = Епг* (1 / (Мепг
+Зепг+Иепг))
|
Р з
пг =
0,16(1/(0,319+0,445+0,008)) = 0,20
|
|
Р з
1 = Еог* (1 /( Мепг
+Зепг+Иепг))
|
Р з
1 = 0,17
(1/(0,319+0,445+0,008)) = 0,22
|
|
Р з
2 = Еог* (1 / (Меог
+Зепг+Иепг))
|
Р з
2 = 0,17
(1/(0,342+0,445+0,008)) = 0,214
|
|
Р з3 =
Еог* (1 / (Меог
+Зеог+Иепг))
|
Р з3 =
0,17 (1/(0,342 +0,369+0,008)) = 0,236
|
|
Р з
ог = Еог* (1 / (Меог
+Зеог+Иеог))
|
Р з
ог = 0,17 (1/(0,342
+0,369+0,027)) = 0,23
|
По
результатам проведенных расчетов определим изменение уровня рентабельности
вложений предприятия под влиянием рассмотренных показателей.
Данные для
расчета влияния факторов на уровень рентабельности вложений
|
Формула
расчета
|
Расчет
влияния фактора
|
|
∆Рз(Е)
= Рз 1- Рз пг
|
∆Рз(Е)
= 0,22 - 0,20 = 0,02
|
|
∆Рз(Ме) = Рз 2-
Рз 1
|
∆Рз(Ме) = 0,214 - 0,22 = -0,006
|
|
∆Рз(Зе) = Рз 3-
Рз 2
|
∆Рз(Зе) = 0,236 - 0,214 = 0,022
|
|
∆Рз(Ие) = Рз ог- Рз
3
|
∆Рз(Ие) = 0,23 - 0,236 = -0,006
|
|
Проверка:
∆Рз
= Рз ог-
Рз пг=
∆Рз(Е)+ ∆Рз(Ме)+ ∆Рз(Зе) + ∆Рз(Ие)
|
Проверка:
∆Рз
= 0,24-0,20 = 0,02-0,006+0,022 -0,006 = 0,03
|
Проведенные
расчеты показали, что в отчетном году рентабельность произведенных предприятием
затрат увеличилась на 0,03 пункта ( %), в том числе:
- в
результате роста рентабельности продаж, рентабельность предприятия увеличилась
на 2 %;
- рост
материалоемкости в отчетном периоде способствовал снижению рентабельности
предприятия на 0,6 %;
- снижение зарплатоемкости оказали положительное влияние на изменение
рентабельности предприятия, увеличив ее на 2,2%,
- рост износоемкости оказал неблагоприятное влияние на
рентабельность. снизив ее на 0,6 %.
Таким
образом, положительное влияние на изменение рентабельности оказало только
снижение зарплатоемкости; влияние остальных факторов
- негативное.
Следовательно,
предприятию в первую очередь необходимо принять меры по снижению
материалоемкости. Усиление контроля за
состоянием запасов материальных ресурсов и рациональным их использованием
оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое
положение.
Список литературы
1.
Анализ хозяйственной деятельности в промышленности.
Учебник / Н.А. Русак, В.И. Стражев, О.Ф. Мигун и др., под общ. ред. В.И. Стражева.-
М.: Высш. шк., 1998. – 398
с.
2.
Баканов М.И., Шеремет А.Д.
Теория экономического анализа: Учебник. – 3-е изд., перераб.
– М.: Финансы и статистика, 2000. – 416.
3.
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Ярошенко А.В. Профессиональный
комментарий к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции.
Издание четвертое издательство «Атлантика-Пресс» 1999 г.
4.
Комментарии к изменениям по налогу на прибыль. – М.:
«ПРИОР», 1997. – 80 с.
5.
Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической
деятельности предприятия.-М: ЮНИТИ, 2000. -471
6.
Макарьева В.И.
Практические советы по бухгалтерскому учету для целей налогообложения.
Приложение к журналу Налоговый вестник. Москва 1999 г.
7.
Макарьева В.И.
Комментарий к Положению о составе затрат по производству и реализации
продукции. М. Бухгалтерский учет 1992 г.
8.
Основные документы бухгалтерского учета. – М.:
«ПРИОР», 1999. – 80 с.
9.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности
предприятия: 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИП «Экоперспектива», 1997.
10.
Чечета А.П. Анализ финансового состояния предприятия//
Бухгалтерский учет. – 1992. - №6. - с. 9-13.
11.
Шишкин А.К. Учет, анализ, аудит на предприятии:
Учебное пособие для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. – 496 с.
12.
Шеремет А.Д.
Методика финансового анализа.-М: ИНФРА-М, 2000.-176.
[1] Ковалев В. В. Введение в
финансовый менеджмент.- М.: Финансы и
статистика.-2000.-С. 706.