Содержание:

                                           

1.     Расчет пособий по временной нетрудоспособности……………………..3

2.     Учет затрат по оплате процентов за пользование кредитами и займами:

2.1 Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов банка………………….7

2.2 Учет краткосрочных и долгосрочных займов…………………………...14

Список литературы……………………………………………………………17

1. Расчет пособия временной нетрудоспособности

            Пособия по временной нетрудоспособности выдаются по болезни, при производственной или бытовой травме, по уходу за больным членом семьи, при карантине и протезировании.

            Оплата пособий осуществляется за счет средств Фонда социального страхования.

            Расчет начисленных денежных средств отражается в листе нетрудоспособными, который выплачивается лечебным учреждением.

            Начисление пособий при повременной оплате труда происходит согласно фактическому размеру зарплаты за месяц, на которые начисляются страховые взносы. В зарплату обязательно включают премии, доплаты и добавки. При сдельной оплате труда пособия начисляются по среднему заработку за два предыдущих месяца.

            Минимальный размер пособий должен быть ниже 90% от размера МРОТ, установленный законодательством, что закреплено в ст.239 КЗоТ РФ.

            Сумма пособия корректируется соответствующим процентом к зарплате, который зависит от непрерывного стажа работника. Так, если стаж работника до 5 лет, то ему оплачивается 60% от среднего заработка. Если стаж работы составляет от 5 до 8 лет, то 80%, а свыше 8 лет – 100%.

            Работникам, имеющим 3-х и более иждивенцев до 16 лет (учащихся до 18 лет), инвалидам войны, при производственной травме и профзаболеваниях, по беременности и родам, донорам, сдавшим безвозмездно в течение года кровь или ее компоненты превышающие двойной уровень допустимой дозы, то независимо от стажа непрерывной работы пособие выплачивается в размере 100%. Кроме того, среднедневной заработок при начислении пособий не должен превышать двойной тарифной ставки (оклада).

            Письмо от 22 октября 1997г. № 054/844-97 ФСС РФ предусмотрено, сто начисление пособий по беременности и родам, по временной нетрудоспособности работников, участвующих в ликвидации аварии на Чернобыльской АЗС, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, получивших трудовое увечье или профзаболевания, не ограничивается двойной тарифной ставкой.

            По другим случаям, если среднедневной заработок превышает двойную тарифную ставку, то расчет (больничных) пособий по временной нетрудоспособности производят из величины двойного тарифа или ставки.

            В тарифную ставку не включаются надбавки, доплаты и другие выплаты, например, надбавка за выслугу лет, за работу во вредных условиях, за звания, за чин, доплата за расширенные зоны обслуживания, районные коэффициенты.

Пример №1

            Работник имеет оклад 1500 рублей. Он проработал с 6 по 10 апреля, то есть 5 рабочих дней. Число рабочих дней в апреле – 21. Непрерывный стаж работ – 7 лет. Исчислить пособие по временной нетрудоспособности.

            Сначала определим величину двойной тарифной ставки за день:

            1500:21х2=142,86 руб.

            Далее рассчитываем среднедневной заработок:

            1500:21=71,43 руб.

            Затем исчисляем сумму пособия. Так как среднегодовой заработок не превышает двойную тарифную ставку, то производится начисление пособий исходя из 71,43 руб. Но при этом среднедневной корректируется на соответствующий процент, установленный согласно числу лет стажа работника. В нашем примере работник имеет стаж 7 лет, следовательно ему начисляется пособие из расчета 80% от среднедневного заработка.

            А отсюда сумма пособия за 5 дней становится:

            (71,43х5х80%):100%=285,72 руб.

            Если на предприятии начисляются ежемесячные премии, то для работников, имеющих установленный оклад, начисление пособий производят по среднему дневному заработку, исчисленному за последние два месяца. Сумма ежемесячных премий при этом в полном объеме присоединяется к заработной плате того месяца, в котором она была начислена.

Пример №2

            Пусть работник, согласно данным примера №1, проболел 5 рабочих дней в апреле (с 6 по 10 апреля). Оклад его 1500 рублей. В феврале и в марте он полностью проработал все рабочие дни. При этом рабочие дни февраля – 20, марта – 21. Ему была начислена еще месячная премия: за февраль – 200 руб., за март – 250 руб. Стаж его работы – 7 лет. Рабочих дней в апреле – 21.

            Средний заработок составляет:

            (1500+1500+200+250):(20+21)=84,15 руб.

            Двойная тарифная ставка в апреле:

            1500:21=71,43 руб.

            71,43х2=142,86 руб.

            Сумма пособий по временной нетрудоспособности:

            (84,15х5х80%):100%=336,60 руб.

            Если на предприятии производится выплата квартальной премии, то в расчете используется 1/3 ее величины за каждый месяц, участвующий при определении пособий. Годовая премия за каждый месяц берется в расчете 1/12 ее величины.

Пример №3

            Рассмотрим начисление пособия по временной нетрудоспособности при сдельной оплате труда.

            Работник проболел с 6 по 10 апреля. Зарплата за февраль составляла 1000 руб., за март – 1200 руб. Отработал он в эти месяцы согласно рабочему графику соответственно 20 и 21 рабочий день (т.е. полностью). Квартальная премия составляла 500 руб. Премия по итогам прошлого года – 4000 руб. Стаж работы – 9 лет.

            Двойная тарифная ставка составляет:

            (1000+1200):(20+21)=53,66 руб.

            53,66х2=107,32 руб.

            Премии включают расчет среднедневного заработка:

-                   квартальные 600:3=200 руб.

-                   годовые 4000:12=333,33 руб.

            Среднегодовой заработок равен:

            1000+1200+200х2+333х2/20+21=3266,6/41=79,67

            Так как среднегодовой заработок не превышает двойной тарифной ставки, то при начислении суммы пособия пользует его величину:

            79,67х5=398,55 руб.

            Стаж у работника 9 лет, а поэтому пособие начисляется в размере 100%.

            Если в расчетном периоде работник не полностью отработал рабочие дни, то при исчислении среднедневного заработка используют фактическое число отработанных дней.

2. Учет затрат по оплате труда процентов за пользование кредитами и займами

2.2 Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов банка

            Кредит – предоставление в долг товаров или денег. Выдают кредиты как юридическим, так и физическим лицам. В современных условиях действует три реальных источника кредита:

1)                Банковский кредит

2)                Кредит Федерального фонда поддержки малого предпринимательства

3)                Кредит Европейского Банка реконструкции и развития

            Банковский кредит – это форма движения ссудного капитала. Данный кредит представляется банками или другими кредитными организациями юридических и физических лиц в виде денежных ссуд. Выдаются банковские кредиты для финансирования оборотных средств при наличии ликвидного залога и обоснования его целевого назначения. Сумма кредита не ограничена, но зависит от оцененной стоимости залога и ликвидности залога имущества.

            Кредит Федерального фонда – выдается путем представления гарантий коммерческим банком при выдачи кредитов малым предпринимателям. Кредиты выдаются на срок до 2 лет, без залога. Процентная ставка рефинансирована, как правило, не превышает половины ставки рефинансирования ЦБ. Особенностью такого кредита является то, что он определяется между предпринимателем на конкурсной основе. Преимущество отдается лизингу, причем при условии, вложений в проект до 50% собственных средств. С целью получения данного кредита необходимо пройти экспресс-анализ.

            Кредит Европейского банка реконструкции и развития – выдается под залог только малым предприятиям, которые имеют в стаже своей работы от трех до шести месяцев прибыльного периода. Предприниматель, получающий кредит, не должен заниматься игорным бизнесом.

            Все кредиты банков в бухгалтерском учете делятся на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным кредитам относят кредиты банка, выдаваемые на срок до одного года, а долгосрочные – на срок более одного года.

            Краткосрочные кредиты учитываются на счете 90. Счет пассивный. По кредиту его учитывается получение кредита банка, а по дебету – погашение.

-                               Получение кредитов засчитывается:

Д^Т:  50 «Касса»

          51 «Расчетный счет»

      52 «Валютный счет»

      55 «Специальные счета в банках»

      60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К^Т:  90 «Краткосрочные кредиты банка»

-                               Погашение кредитов отражается записью:

Д^Т:  90 «Краткосрочные кредиты банка»

К^Т:  50 «Касса»

      51 «Расчетный счет»

            Аналитический учет краткосрочных кредитов выдается по видам кредитов, банком.

            На счету 90 «Краткосрочные кредиты банков» может быть открыт отдельный субъект по расчетам с банками по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения до 1 года:

-                               Так на сумму фактически полученных денежных средств составляют запись:

Д^Т:  51 «Расчетный счет»

      52 «Валютный счет»

и одновременно:

Д^Т:  80 «Прибыли и убытки» (на сумму учетного процента)

К^Т:  90 «Краткосрочные кредиты банка» - на сумму номинальной стоимости векселя.

-                               Оплата векселя Оплата векселя засчитывается:

Д^Т:  90 «Краткосрочные кредиты банка»

К^Т:  62 «Расчеты с покупателем и заказчиками»

            Если происходит возврат векселедержателям денежных средств, полученных от банка в результате учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедержателями и другими плательщиками по векселю своих обязательств по платежу, то:

Д^Т:  90 «Краткосрочные кредиты банка»

К^Т  51 «Расчетный счет»

            Но задолжать с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счете 62 «Расчет с покупателями и заказчиками».

            Долгосрочные кредиты, как правило, представляют предприятиям для осуществления финансирования строительства, приобретенных основных средств, реконструкцию и модернизацию производства. Долгосрочные кредиты учитываются на пассивном счете 92 «Долгосрочные кредиты банка».

-                               Получение долгосрочных кредитов записывается:

Д^Т:  51 «Расчетный счет»

      55 «Специальные счета в банках»

      60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К^Т:  92 «Долгосрочные кредиты банка»

-                               Погашение кредитов:

Д^Т:  92»Долгосрочные кредиты банка»

К^Т:  51 «Расчетный счет»

            Если предприятие в расчетах с банками использует векселя или иные долговые обязательства, то для учета по операциям с векселем открывается отдельный субсчет к счету 92 «Досрочные кредиты банков»

-                               Так операции дисконта по счету 92 «Долгосрочные кредиты банков» отражаются:

§       на фактических полученных суммах денежных средств:

Д^Т:  51 «Расчетный счет»

§  на сумму учетного процента, уплачиваемого банку:

Д^Т:  80 «Прибыли и убытки»

§  на сумму номинальной стоимости векселя или иного долгового обязательства

К^Т:  92 «Долговые кредиты банков»

§  оплата по векселю фиксируется записью:

Д^Т:  92 «Долговые кредиты банка»

К^Т:  62 «Расчеты с поставщиками и заказчиками»

            За пользование краткосрочными и долгосрочными кредитами предприятие уплачивает проценты банку.

            Затраты по начинанию и утрате процентов по краткосрочным кредитам  на себестоимость продукции. В этом случае составляют корреспонденцию счетов

Д^Т:  26 «Общехозяйственные расходы»

К^Т:  51 «Расчетный счет»

            Себестоимость – это выражение в денежной форме издержки производства, которые включают в себя затраты предприятия на израсходованные материальные ценности, заработную плату, амортизацию основных средств, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и другие расходы, связанные с производством и реализацией продукции.

            Различают плановую (нормативную) себестоимость и фактическую (отчетную).

            Плановая (нормативная) себестоимость продукции характеризуется такими затратами, которые планируются исходя из установленных норм использования сырья, материалов, полуфабрикатов, действующих тарифных ставок, норм выработки и заданий по производительности труда, установленных нормативов по управлению производством и т.д.

            Фактическая (отчетная) себестоимость отражает степень выполнения плановых заданий и характер работы предприятия и характеризует реальные произведенные затраты на производство и реализацию продукции и может существенно отличаться от плановой.

            По последовательности формирования себестоимости различают цеховую, производственную и полную.

            Цеховая себестоимость представляет собой сумму затрат цехов основного производства по изготовлению продукции (без общехозяйственных расходов).

            Производственная себестоимость включает затраты на производство продукции в целом по предприятию, т.е. представляет собой сумму цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов.

            Полная себестоимость, кроме указанных затрат, включает в себя расходы, связанные с реализацией продукции.

            На практике используют показатели себестоимости всей товарной (валовой) продукции предприятия и себестоимость единицы продукции.

            Кроме того, различают индивидуальную себестоимость – затраты отдельного предприятия и среднеотраслевую – средние затраты на производство по данной отрасли и реализации единицы продукции.

            В себестоимость продукции не включают затраты от потери, относимые за счет прибыли и убытков: затраты по аннулированию производственных заказов и на содержание законсервированных производственных мощностей, судебные издержки и арбитражные сборы, штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, убытки от списания безнадежных долгов и др.

            Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство является: своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции, исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов  и всей товарной продукции, а также контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

            В соответствии с этими затратами и в целях организации внутрихозяйственного расчета и контроля учет затрат на производство осуществляется в следующих разрезах:

-       по отношению к себестоимости (прямые и накладные (косвенные))

-       по видам продукции, работ

-       по месту возникновения затрат (производствам, цехам и участкам)

-       по видам расходов (элементы и статьи затрат).

            Прямые – те, что на основе первичных документов, можно отнести на затраты определенного вида продукции, работ, услуг. Накладные, или косвенные, одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отношение, работа машин). Их включают в затраты при определении общей суммы по окончанию месяца путем распределения.

            Затраты по экономическим элементам включают материальные затраты (за вычетом возвратных отходов), расходов на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию основных фондов и прочих расходов.

            Сведения о затратах по каждому из этих элементов группируется на соответствующих счетах. Так расход материалов отражается на кредите счета 10 «Материалы» с указанием корреспондирующих с ним дебетуемых счетов, что и позволяет распределить расход материалов между хозяйственными процессами, а расходы на оплату труда – на кредите счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в разрезе корреспондирующих счетов.

            Сумма отчислений на социальное и медицинское страхование и в Пенсионный фонд показывается на К^Т  69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,  сумма амортизации основных средств на К счета 02 «Износ основных средств» распределяется между хозяйственными процессами по корреспондирующим счетам, сумма прочих расходов определяется по данным кредитовых оборотов счетов:

            50 «Касса»

            51 «Расчетный счет»

            60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»

            71 «Расчеты с подотчетными лицами».

            Таким образом, система счетов бух. учета обеспечивает учет всех затрат по экономическим элементам и их распределение между хозяйственными процессами. Однако для контроля для составом затрат по местам их совершенствования и для исчисления себестоимости необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты на производство, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению их к техническому процессу.

-       Проценты по досрочным кредитам начисляют и уплачивают за счет капиталовложений:

Д^Т 08 «Капитальные вложения

К^Т 51 «Расчетный счет»

-       Проценты, уплачиваемые банку за кредиты, полученные для приобретения основных средств, нематериальных или иных внеоборотных активов, относят на прибыль, остающуюся в распоряжении хозяйства.

Д^Т 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К^Т 51 «Расчетный счет»

            Для целей налогообложения затраты по уплате процентов по краткосрочным кредитам в себестоимость не принимается, а по оплате процентов за непросроченные кредиты принимаются в пределах ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или по ставке ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте).

            Счета 90 «Краткосрочные кредиты банков»

                       92 «Долгосрочные кредиты банков»

ведутся в журнале-ордере №4 (в сельскохозяйственных предприятиях – в журнале-ордере №4-АПК), который составляется на основе расшифрованных выписок банка. Цифровые данные журнала-ордера №4 (№4-АПК) переносятся после его заполнения в Главную книгу.

2.2  Учет краткосрочных и долгосрочных займов

            Займ – это договор, по которому одна из сторон (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в пользование деньги или вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество вещей такого же рода и качества.

            Займ может быть как платным, так и безвозмездный. За суммы предоставленные лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью, взимаются проценты. Договором определяющий размер процентов с соблюдением требований к процентным ставкам по кредитам, установленные в соответствии с законодательными актами. При отсутствии соглашения устанавливают процентную ставку в размере средней ставке банковского процента, существовавшего в месте нахождения кредитора. Если договор займа заключен между гражданами, не связанными с предпринимательской деятельностью, то он может быть как беспроцентным, так и платным, в случае, если это оговорено в договоре.

            Договор займа оформляется в письменной форме с обязательными реквизитами каждой из сторон, печатью и подписью обоих участников. В случае, когда одна из сторон физическое лицо, необходимо нотариальное оформление договора путем совершения на документе подписи нотариуса. Допускается совершение сделок между гражданами в установленной форме на сумму, меньше 10-кратного установленного законом Минимального размера оплаты труда. Заемщик вправе оспаривать договор займа по его безденежности, доказывая, что деньги или вещи в действительности не получены им заемщика или полученные в меньшем количестве, чем указано в договоре. В тех случаях, когда договор займа должен быть совершен в письменной форме, оспаривание его по безденежности путем свидетельских показаний не допускается, кроме условно-наказуемых случаев.

            Бухгалтерский учет займов ведется на пассивных счетах

            94 «Краткосрочные займы»

            95 «Долгосрочные займы»

            По кредиту их заимствуют поступление займов, а по дебиту – погашение.

            На счете 94 учитываются краткосрочные займы, которые предприятие получает на срок до одного года.

-       Поступление займов в фактической стоимости отражают в учете бух. записью:

Д^Т 50 «Касса»

    51 «Расчетный счет»

К^Т 94 «Краткосрочные займы»

-       Получение денежных средств, полученных вследствие реализации краткосрочных ценных бумаг по цене, превышающей номинальную стоимость, на суммы разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью фиксируется следующей корреспонденцией счетов:

Д^Т 51 «Расчетный счет»

К^Т 83 «Доходы будущих периодов»

-       В течение всего срока договора займа сумма разницы списывается равными долями:

Д^Т 83 «Доходы будущих периодов»

К^Т 80 «Прибыли и убытки»

-       При начислении доходов по ценным бумагам

Д^Т 88 «Нераспределенная прибыль»

К^Т 94 «Краткосрочные займы»

-       Удержание налога на доходы от ценных бумаг

Д^Т 94 «Краткосрочные займы»

К^Т 68 «Расчеты с бюджетами»

-       Перечисление заимодавцу суммы доходов за минусом налога

Д^Т 94 «Краткосрочные займы»

К^Т 51 «Расчетный счет»

-       Возврат займов:

Д^Т 94 «Краткосрочные займы»

К^Т 51 «Расчетный счет»

-       Курсовые разницы по ценным бумагам в валюте:

положительная Д^Т 94 «Краткосрочные займы»

                           К^Т 83 «Доходы будущих периодов»

          отрицательная  Д^Т 83 «Доходы будущих периодов»

                                     К^Т 94 «Краткосрочные займы»

            На счете 95 «Долгосрочные займы» финансируется записи по учету долгосрочных займов, предоставленных предприятием на срок более 1 года.

-       При наступлении займов выполняется запись:

Д^Т 50 «Касса»

    51 «Расчетный счет»

К^Т 95 «Долгосрочные займы»

-       Погашение займов

Д^Т 95 «Долгосрочные займы»

К^Т 50 «Касса»

    51 «Расчетный счет»

-       При привлечении денежных средств, полученных от реализации ценных бумаг по цене, превышающей их номинальную стоимость, положительную разницу записывают:

Д^Т 50 «Касса»

    51 «Расчетный счет»

К^Т 83 «Доходы будущих периодов»

а затем долями ежемесячно списывают:

          Д^Т 83 «Доходы будущих периодов»

          К^Т 80 «Прибыли и убытки»

            Бухгалтерские счета 94 и 95 ведутся в журнале–ордере № 4 (а в сельскохозяйственных предприятиях – в журнале-ордере № 4-АПК). Данные журнала № 4 (№ 4-АПК) переносятся затем в главную книгу.

Список литературы:

1.                 «Финансовый учет на предприятиях» С.И.Жиленько – 1998 г. Ростов на Дону.

2.                 «Расчет среднего заработка» Воробьева Е. 1998 г. – Санкт-Петербург.

3.                 «Бух. учет» Козлова Н.М. 1998 г. Санкт-Петербург.

4.                 «Главный бухгалтер» Клонотовская С.Г., Чепуренко А.В. 1997 г. Санкт-Петербург.

5.                 «Бух. учет» Безрукин Р.С. 1998 г. Санкт-Петербург.