СОДЕРЖАНИЕ
Введение ……………………………………………………………….. 2
1.
Экономическое содержание и назначение налога на
прибыль …. 3
2.
Плательщики и объект обложения налогом на прибыль
…………4
3.
Расчет налогооблагаемой базы ……………………………………..7
4.
Ставки налога и порядок уплаты …………………………………..10
5.
Льготы по налогу на прибыль …………………………………… 11
Заключение
…………………………………………………………… 12
Список
литературы …………………………………………………… 13
Введение
Одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые
взаимоотношения предприятий с государством, является налоговая система. Она
призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения
основных экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и
финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения,
государство воздействует на экономическое поведение предприятий, пытаясь
создать равные условия всем участникам общественного производства. Налоговые
методы регулирования финансово-экономических отношений в сочетании с другими
экономическими рычагами создают предпосылки для формирования и функционирования
единого рыночного хозяйства.
Государство с помощью использования
бюджетно-налоговых рычагов оказывает волевое воздействие на ход развития
экономики страны. Деятельность любой
организации, предпринимателя и т.д. направлены на извлечение максимальной
прибыли. Задача государства – посредством налога на прибыль получить максимум
дохода в бюджет. Государство в данной ситуации оказывается в двояком положении.
С одной стороны, установив высокую ставку налога на прибыль, государство
вынуждает объектов налогообложения искать обходные пути, зачастую не
сообразующиеся с законодательной базой, чтобы занизить размер полученной
прибыли, как это было при ставке 35%. Установив с 1 января 2002 года ставку налога
на прибыль 24%, государство оказалось в выигрыше за счет тех
налогоплательщиков, которые предпочли уплачивать налог на прибыль, а не
утаивать свои доходы.
В
Российской Федерации действует система налогообложения, общие принципы
построения которой определяет Закон «Об основах налоговой системы в Российской
Федерации» от 27 декабря 1991 г. и Налоговый кодекс РФ (с изменениями и
дополнениями).
1. Экономическое содержание и назначение налога на
прибыль
Под налогом на прибыль понимается
обязательный,
индивидуально
безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме
отчуждения принадлежащих им на праве
собственности,
хозяйственного ведения или
оперативного управления денежными
средствами в целях финансового обеспечения деятельности государства.
Налог на прибыль по классификации налогов относится к прямым налогам, то
есть налог устанавливается непосредственно на доход и имущество (прямая форма
обложения).
Налог на прибыль содержит
следующие элементы:
-
субъект
налога (налогоплательщик) – физическое или юридическое лицо, на которое законом
возложена обязанность уплачивать налог;
-
объект
налога – доход от производственной (предпринимательской)
деятельности;
-
источник
налога – прибыль, полученная
производственной (предпринимательской) деятельности;
-
единица
обложения – единица измерения объекта – денежная единица страны;
-
налоговая
ставка – величина налога на единицу обложения;
-
налоговый
оклад – сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта;
-
налоговые
льготы – полное или частичное освобождение от налога субъекта в
соответствии с действующим законодательством.
Налог на прибыль является одной из доходных статей федерального,
региональных и местных бюджетов.
2. Плательщики и объект обложения налогом на прибыль
Субъектами (плательщиками) налога
на прибыль являются организации и физические лица, включая созданные на
территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, а также международные
объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность.
Кроме того, плательщиками являются филиалы и другие аналогичные подразделения
предприятий и организаций, имеющий отдельный баланс и расчетный счет.
Действие закона о налоге на прибыль не распространяется на предприятия,
полностью принадлежащие иностранным инвесторам. В своей предпринимательской
деятельности на территории РФ эти предприятия должны руководствоваться Законом
РФ «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц».
Полностью освобождены от
налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм в части
прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и
охотохозяйственной продукции.
Объектом налогообложения по
налогу на прибыль
организаций признается прибыль,
полученная налогоплательщиком.
Прибылью
в целях налогообложения признается:
1) для
российских организаций - полученный доход,
уменьшенный на величину
произведенных расходов, определяемых в
соответствии с действующим
законодательством РФ;
2) для
иностранных организаций, осуществляющих
деятельность в Российской Федерации
через постоянные представительства, -
полученный через эти
постоянные
представительства доход, уменьшенный на
величину произведенных этими
постоянными
представительствами
расходов, определяемых в
соответствии с действующим законодательством РФ;
3) для
иных иностранных организаций - доход,
полученный от источников в
Российской Федерации. Доходы
указанных налогоплательщиков
определяются в соответствии
со статьей 309
«Особенности
налогообложения
иностранных организаций, не
осуществляющих деятельность через
постоянное представительство в Российской Федерации и получающих
доходы от источников в Российской Федерации»
Налогового кодекса.
К доходам в целях налогообложения относятся:
1) доходы от реализации товаров
(работ, услуг) и имущественных прав
2) внереализационные
доходы.
При определении доходов
из них исключаются
суммы налогов,
предъявленные в соответствии с
Налоговым кодексом
налогоплательщиком
покупателю товаров (работ,
услуг, имущественных прав).
Доходы плательщиков определяются на
основании первичных документов
и документов налогового учета.
Доходом от реализации признаются:
-
выручка от реализации
товаров (работ, услуг)
как собственного производства, так
и приобретенных;
-
выручка от реализации
имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.
Выручка от
реализации определяется исходя
из всех поступлений, связанных
с расчетами за
реализованные товары
(работы, услуги), иное
имущество либо имущественные
права и выраженных
в денежной и
(или) натуральной формах.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, доходы:
1) от
долевого участия в других организациях;
2) от
операций купли - продажи иностранной валюты
3) в виде
штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных
обязательств, а также
сумм возмещения убытков
или ущерба;
4) от
сдачи имущества в аренду (субаренду);
5)
от предоставления в
пользование прав на
результаты
интеллектуальной
деятельности и приравненные
к ним средства
индивидуализации;
6) в виде
процентов, полученных по договорам
займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а
также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
7) в виде
сумм восстановленных резервов;
8) в виде
безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
9) в виде
дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при
его участии в простом
товариществе;
10)
в виде
дохода прошлых лет,
выявленного в отчетном
(налоговом) периоде;
11)
в виде
положительной курсовой разницы,
полученной от переоценки
имущества и требований
(обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в
связи с изменением
официального курса
иностранной валюты к
рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком
Российской Федерации;
12)
в виде
положительной разницы, полученной от переоценки имущества
(за исключением амортизируемого имущества,
ценных бумаг), произведенной в целях доведения стоимости такого
имущества до текущей
рыночной цены;
13) в
виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже
или разборке при
ликвидации выводимых из эксплуатации основных
средств;
14) в виде
использованных не по целевому назначению
имущества (в том числе денежных
средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности
(в том числе
в виде благотворительной помощи,
пожертвований), целевых поступлений,
целевого финансирования, за
исключением бюджетных средств.
15)
в виде
стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате
инвентаризации.
Доходы, выраженные
в иностранной валюте,
учитываются в совокупности с
доходами, выраженными в рублях. При этом
доходы, выраженные в
иностранной валюте, пересчитываются в
рубли по официальному курсу
Центрального банка Российской
Федерации, установленному на
дату признания этих доходов.
3. Расчет налогооблагаемой базы
Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:
1.
Период, за который
определяется налоговая база.
2.
Сумма доходов от
реализации, полученных в
отчетном (налоговом) периоде, в
том числе:
1)
выручка от реализации товаров
(работ, услуг) собственного производства, а
также выручка от
реализации имущества, имущественных прав;
2)
выручка от реализации
ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3)
выручка от реализации покупных товаров;
4)
выручка от реализации
финансовых инструментов срочных
сделок, не обращающихся на организованном рынке;
5)
выручка от реализации основных средств;
6)
выручка от реализации товаров (работ,
услуг) обслуживающих
производств и хозяйств.
3.
Сумма расходов, произведенных в
отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от
реализации, в том числе:
1)
расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства,
а также расходы,
понесенные при реализации имущества, имущественных прав.
При этом общая сумма
расходов уменьшается на суммы остатков
незавершенного производства, остатков
продукции на складе
и продукции отгруженной, но
не реализованной на
конец отчетного (налогового)
периода, определяемых в соответствии со
статьей 319 Налогового кодекса;
2)
расходы, понесенные при
реализации ценных бумаг,
не
обращающихся
на организованном рынке;
3)
расходы, понесенные при реализации покупных товаров;
4)
расходы, понесенные при реализации
финансовых инструментов
срочных
сделок, не обращающихся на организованном рынке;
5)
расходы, связанные с реализацией основных средств;
6)
расходы, понесенные обслуживающими производствами и
хозяйствами
при реализации ими товаров (работ, услуг).
4.
Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:
1)
прибыль от реализации товаров
(работ, услуг) собственного производства, а
также выручка от
реализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки,
указанной в подпунктах 2, 3, 4 и 5
настоящего пункта;
2)
прибыль (убыток) от
реализации ценных бумаг,
не обращающихся на
организованном рынке;
3)
прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;
4)
прибыль (убыток) от
реализации финансовых инструментов
срочных
сделок, не обращающихся на организованном рынке;
5)
прибыль (убыток) от реализации основных средств;
6)
прибыль (убыток) от реализации
обслуживающих производств и хозяйств.
5. Сумма внереализационных доходов.
6. Сумма внереализационных расходов.
7.
Прибыль (убыток) от внереализационных операций.
8. Итого
налоговая база за отчетный (налоговый) период.
9. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из
налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном статьей 283
Налогового кодекса.
Пример 1.
По
итогам работы за 2002-12-27 год ООО «Титан» имеет следующие основные
показатели:
Выручка
от реализации товаров собственного производства составила 1050,0 тыс. руб.
Внереализационные доходы составили 50,0 тыс. руб.
Расходы, отнесенные на издержки производства в
соответствии с действующим законодательством, составили 600,0 тыс. руб.
Облагаемая налогом прибыль,
исчисленная без учета льгот, составила (1050,0+50)-600=500,0 тыс. руб.
Затраты ООО «Титан» сферы
материального производства на капитальные вложения составили 194,0 тыс. руб.
Сумма
начисленного с начала года износа основных средств составила 41,0 тыс. руб.
Затраты на содержание
социально-бытовых объектов составили 154,0 тыс. руб., в том числе в пределах
норм, установленных администрацией города, 105,0 тыс. руб.
Отчисления на
благотворительные цели составила 12,0 тыс. руб.
Определим сумму облагаемой прибыли с учетом предоставляемых льгот:
500 – (194-41) – 105 – 12 =
230,0 тыс. руб.
При общей ставке налога на
прибыль, равной в 2002 году 24%, сумма налога составит: 230,0 тыс. руб. * 24% =
55,2 тыс. руб.
Без учета льгот сумма налога
на прибыль была бы равна:
500,0 тыс. руб. * 24% =
120,0 тыс. руб.
120,0 тыс. руб. * 50% = 60,0
тыс. руб.
В бюджет должен быть
перечислен налог на прибыль в размере 60,0 тыс. руб., поскольку он не может
быть меньше половины налога, исчисленного до вычета льгот.
4. Ставки
налога и порядок уплаты
В настоящее время статьей 284 Налогового кодекса налоговая ставка
устанавливается в размере 24%. При этом:
сумма налога, исчисленная по
налоговой ставке в размере 7,5%, зачисляется в федеральный бюджет;
сумма налога, исчисленная
по налоговой ставке в размере 14,5%, зачисляется в бюджеты субъектов
Российской Федерации;
сумма
налога, исчисленная по
налоговой ставке в размере 2
процентов, зачисляется в местные бюджеты.
Порядок уплаты налога на
прибыль определен статьей 174 Налогового кодекса.
Уплата налога по
операциям, признаваемым объектом
налогообложения на территории
Российской Федерации производится по
итогам каждого налогового
периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го
числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сумма налога,
подлежащая уплате в бюджет,
уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Налогоплательщики обязаны
представить в
налоговые органы по
месту своего учета
соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым
периодом.
Налогоплательщики с ежемесячными в
течение квартала суммами выручки от
реализации товаров (работ, услуг) без
учета налога и
налога с продаж, не превышающими
1 млн. рублей, вправе уплачивать
налог исходя из
фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший
квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за
истекшим кварталом.
Налогоплательщики, уплачивающие
налог ежеквартально, представляют
налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Плательщиками налога на прибыль производятся авансовые взносы налога в
бюджет (кроме иностранных юридических лиц) не позднее установленной
законодательством даты каждого месяца равными долями в размере одной трети
квартальной суммы налога. От авансовых платежей налога на прибыль освобождены малые
предприятия, инвестиционные фонды, предприятия, добывающие драгоценные металлы,
а также бюджетные организации.
За занижение авансовых платежей налога на прибыль в бюджет установлена
ответственность предприятий: если авансовые взносы оказались заниженными, то
разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной
прибыли, и авансовыми взносами налога на истекший квартал подлежит увеличению
на сумму, рассчитанную исходя из величины процента за пользование банковским
кредитом, установленного в истекшем квартале ЦБ РФ.
5. Льготы по налогу на прибыль
Льготы, предоставляемые по налогу
на прибыль, можно разделить на 5 групп:
Первая группа предусматривает полное освобождение от уплаты налога на
прибыль специализированных предприятий и организаций в части, полученной от
осуществления их уставной деятельности.
Вторая группа налоговых льгот – это понижение ставки налога на прибыль на
50% для предприятий, в которых инвалиды составляют не менее 30% общего числа их
работников.
Третья группа льгот предусматривает освобождение от налогообложения
только той части прибыли, которая направляется на осуществление определенных, установленных законом целей.
Четвертая группа наряду с общими льготами для всех предприятий
предоставляет особые льготы малым предприятиям.
Пятая группа предусматривает разрешение для предприятий использовать так
называемый перенос убытков, что довольно широко используется в мировой
практике. Применительно к Российскому законодательству это означает, что на
предприятиях, получивших в предыдущем году убыток, освобождается от уплаты
налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение пяти последующих
лет.
Система льгот по налогу на прибыль определена в главе 25 Налогового
кодекса РФ.
Заключение
Предприятия, являющиеся главным звеном финансово-кредитной системы России
составляют основную массу плательщиков налогов в бюджет. Поэтому государству
важно установить оптимальные ставки налога на прибыль, что с одной стороны диктует необходимость принять приемлемые ставки
налога на прибыль, чтобы предприятие было заинтересовано платить налог, чем
нарушать законодательство путем сокрытия доходов, с другой стороны – размер
ставки не должен вызывать снижение наполнения статьи доходов бюджета.
Особо хочется отметить несовершенство налогово-законодательной базы
Российской Федерации. На сегодняшний день, пожалуй, действует единственный
нормативно-законодательный акт о налогах: Налоговый кодекс РФ, в котором налогу
на прибыль посвящена 25 глава. «Закон РФ о налоге на прибыль» от 27.12.91 г. в
редакции от 27.12.2002 г. настолько претерпел изменения в сторону признания не
действующими статьи, что применять его на практике стало нецелесообразным.
Основной проблемой остается взимание налога на прибыль в полном объеме. С
этой целью несколько лет назад в налоговой структуре была сформирована
налоговая полиция, которой предоставлены широкие полномочия в пресечении
действий предприятий по сокрытию доходов, а следовательно, занижению налога на
прибыль.
Кроме того, за нарушение налогового законодательства при налогообложении
прибыли установлена строгая ответственность. При установлении факта умышленного
сокрытия или занижения прибыли по решению суда может быть взыскан в федеральный
бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы.
Часто предприятия допускают ошибки при исчислении налога, задержки
платежей, небрежное оформление или даже отсутствие оправдательных документов,
нарушения порядка учета затрат на производство, превышение относимых на них
лимитируемых сумм. За отсутствие учета затрат на производство и прибыли или за
ведение его с нарушением установленного порядка, повлекшим за собой сокрытие
или занижение прибыли за проверяемый налоговой инспекцией период; за
непредставление или несвоевременное представление документов, необходимых для
исчисления, а также уплаты налога; задержки уплаты налога в бюджет
предусмотрены штрафные санкции, размер которых устанавливается
налогово-законодательными актами.
Список литературы
Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Глава 25
Закон РФ о налоге на прибыль от 27.12.91 с изменениями и
дополнениями от 27.12.2002
Справочник финансиста предприятия. 3-е издание доп. и перераб. М.: ИНФРА-М, 2001.